1.5.1.1. Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu do hoạt động tài chính mang lại, như:
- Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ…
- Cổ tức, lợi nhuận được chia
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn
- Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác
- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác - Lãi tỷ giá hối đoái
- Chên lệch lãi do bán ngoại tệ
- Chênh lệch lãi cho chuyển nhượng vốn - Các khoản doanh thu tài chính khác.
1.5.1.2. Nguyên tắc hạch toán
- Doanh thu hoạt động tài chính được phản ánh trên TK 515, bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền.
- Đối với các khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc, số lãi về trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu.
- Đối với khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào.
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 36
1.5.1.3. Chứng từ và sổ sách
- Phiếu thu/ Phiếu tính lãi - Hóa đơn GTGT
- Thông báo nhận cổ tức, lợi nhuận từ công ty liên kết liên doanh - Biên bản đánh giá lại tài sản có gốc ngoại tệ
- Sổ cái TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
1.5.1.4. Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
TK này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi , tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của DN.
- Nội dung và kết cấu TK 515: Bên Nợ:
• Số thuế GTGT phải nộp (nếu có).
• Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có:
• Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.
1.5.1.5. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.9: Trình tự hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
TK 3331 TK 515 TK 111, 112 (1) (2) TK 911 TK 331 (6) (3) TK 413 (4) TK 3387 (5)
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 37
Diễn giải:
(1) Các khoản thuế tính trừ vào doanh thu hoạt động tài chính. (2) Cổ tức lợi nhuận được chia, chiết khấu thanh toán, lãi tiền vay… (3) Chiết khấu thanh toán được hưởng.
(4) Cuối kỳ kết chuyển chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ. (5) Doanh thu chưa thực hiện.
(6) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
1.5.2. Kế toán chi phí hoạt động tài chính
1.5.2.1. Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí và những khoản lỗ liên quan đến hoạt động về vốn, các hoạt động về đầu tư tài chính, như:
- Chi phí cho vay và đi vay, lỗ chuyển nhượng chứng khoán, chi phí giao dịch bán chứng khoán
- Chi phí góp vốn liên doanh - Lỗ do bán ngoại tệ
- Chiết khấu thanh toán cho người mua - Khoản lập dự phòng giảm giá chứng khoán.
1.5.2.2. Nguyên tắc hạch toán
- TK 635 phải được hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí - Không hạch toán vào TK 635 những nội dung chi phí sau:
• Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm
• Chi phí bán hàng
• Chi phí quản lý doanh nghiệp
• Chi phí kinh doanh bất động sản
• Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản
• Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 38
1.5.2.3. Chứng từ và sổ sách kế toán
- Phiếu tính lãi/ Giấy báo tiền lãi của ngân hàng
- Thông báo tiền lãi đến hạn trả lãi của các đơn vị cho vay - Sổ cái TK 635 “Chi phí tài chính”
1.5.2.4. Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 635 “Chi phí tài chính”
TK này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính, bao gồm: các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái…
- Nội dung và kết cấu TK 635: Bên Nợ:
• Các khoản chi phí cho hoạt động tài chính
• Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn
• Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả có gốc ngoại tệ
• Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ
• Chi phí chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ
Bên Có:
• Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
• Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 39
1.5.2.5. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.10: Trình tự hạch toán chi phí hoạt động tài chính
TK 111, 112, 141 TK 635 TK 129, 229 (1) (6) TK 111, 121 (2) TK 911 TK 228 (7) (3) TK 131, 111 (4) TK 311, 335 (5) Diễn giải:
(1) Chi phí phát sinh liên quan đến bán chứng khoán, góp vốn, cho vay (2) Chi phí khoản lỗ về hoạt động đầu tư tài chính
(3) Giá bất động sản đã bán
(4) Khoản chiết khấu người mua được hưởng (5) Lãi tiền vay đã trả và phải trả
(6) Hoàn nhập dự phòng vào cuối niên độ
(7) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 40
1.6. Kế toán hoạt động khác
1.6.1. Kế toán thu nhập khác
1.6.1.1. Khái niệm
Thu nhập khác là những khoản thu nhập mà DN không dự tính trước được hoặc có dự tính đến nhưng ít khả năng thực hiện, hoặc là những khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, bao gồm:
- Thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác
- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản - Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng - Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ
- Các khoản thuế được ngân sách Nhà nước hoàn lại - Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm không tính trong doanh thu (nếu có)
- Thu nhập từ quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho DN
- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ năm nay mới phát hiện…
1.6.1.2. Chứng từ và sổ sách
- Hóa đơn bán hàng/ Hóa đơn GTGT - Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ - Biên bản xóa sổ nợ khó đòi
- Biên bản vi phạm hợp đồng - Hóa đơn bảo hiểm
- Biên lai nộp thuế
- Biên bản nợ không xác định chủ - Sổ cái TK 711 “Thu nhập khác”
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 41
1.6.1.3. Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 711 “Thu nhập khác”
TK này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của DN. Loại TK này chỉ phản ánh các loại thu nhập khác trong kỳ.
- Nội dung và kết cấu TK 711: Bên Nợ:
• Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có) (áp dụng đối với DN nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)
• Cuối kỳ, kết chuyển các khoản thu nhập khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có:
• Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ. 1.6.1.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.11: Trình tự hạch toán thu nhập khác
TK 3331 TK 711 TK 111, 112 (1) (2) TK 911 TK 331, 338 (5) (3) TK 111, 131 (4) Diễn giải:
(1) Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (2) Thu tiền từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ
(3) Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ không đòi (4) Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng
(5) Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ thu nhập khác vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 42
1.6.2. Kế toán chi phí khác
1.6.2.1. Khái niệm
- Chi phí khác là các khoản chi phí (lỗ) do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của DN gây ra và chi phí thuế thu nhập DN. - Chi phí khác bao gồm các loại chi phí như:
• Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán (nếu có)
• Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế
• Nộp thuế, vi phạm thuế
• Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán
• Các khoản chi phí khác…
1.6.2.2. Chứng từ và sổ sách
- Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ - Biên bản vi phạm hợp đồng
- Biên bản xác định giá trị còn lại của TSCĐ được thanh lý
- Biên bản đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đem đi góp vốn liên doanh - Biên bản nộp thuế
- Sổ cái TK 811 “Chi phí khác”
1.6.2.3. Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 811 “Chi phí khác”
TK này phản ánh các khoản chi phí của các hoạt động ngoài các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của DN.
- Nội dung và kết cấu TK 811: Bên Nợ:
• Các khoản chi phí khác phát sinh Bên Có:
• Cuối kỳ, kết chuyển các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 43
1.6.2.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.12: Trình tự hạch toán chi phí khác
TK 111, 112 TK 811 TK 911 (1) (4) TK 211, 213 (2) TK 111, 333, 338 (3) Diễn giải:
(1) Chi phí hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ (2) Ghi giảm TSCĐ đã nhượng bán, thanh lý (3) Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng
(4) Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
1.7. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 1.7.1. Khái niệm