- Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hóa sau khi đã trừ đi các khoản chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh. Thuế TNDN gồm có 2 loại như sau:
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại - Phương pháp tính thuế:
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 44
1.7.2. Chứng từ và sổ sách
- Tờ khai thuế TNDN tạm nộp, biên lai nộp thuế - Báo cáo quyết toán thuế TNDN hàng năm - Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh - Các chứng từ kế toán có liên quan
- Sổ cái chi tiết TK 8211, TK 8212
- Sổ cái TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
1.7.3. Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN của DN, bao gồm: chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của DN trong năm tài chính hiện hành.
- TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” có 2 TK cấp 2:
• TK 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”
• TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”
1.7.4. Phương pháp hạch toán
1.7.4.1. Chi phí thuế TNDN hiện hành
Nguyên tắc hạch toán
- Kế toán dùng TK 8211 “Chi phí thuế TNDN hiện hành” để theo dõi khoản chi phí thuế TNDN hiện hành.
- Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN hiện hành.
- Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Trường hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán phải ghi giảm số thuế TNDN hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 45 - Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước, DN được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước và chi phí thuế TNDN hiện hành của năm phát hiện sai sót.
- Cuối năm tài chính, kế toán phải kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm vào bên “Nợ” TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
Nội dung và kết cấu TK 8211 “Chi phí thuế TNDN hiện hành”
Bên Nợ:
- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm.
- Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót. Bên Có:
- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm.
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên “Nợ” TK 911.
TK 8211 không có số dư cuối kỳ.
Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành
TK 3334 TK 8211 TK 911
Số thuế TNDN hiện hành phải Kết chuyển chi phí nộp trong kỳ do DN tự xác định thuế TNDN hiện hành
Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 46
1.7.4.2. Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Nguyên tắc hạch toán
- Kế toán dùng TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” để theo dõi khoản chi phí thuế TNDN hoãn lại.
- Cuối năm tài chính, kế toán phải xác định số thuế TN hoãn lại phải trả để ghi nhận vào chi phí thuế TNDN hoãn lại. Đồng thời phải xác định tài sản thuế TN hoãn lại để ghi nhận vào thu nhập thuế TNDN (ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại).
- Kế toán không được phản ánh vào TK này số tài sản thuế TN hoãn lại, hoặc thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
- Cuối năm tài chính, kế toán phải kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên “Nợ” và số phát sinh bên “Có” TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” vào bên “Nợ” TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
Nội dung và kết cấu TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại”
Bên Nợ:
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế TN hoãn lại phải trả đã được hoàn nhập trong năm).
- Số hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước (là số chênh lệch giữa tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh trong năm nhỏ hơn tài sản thuế TN hoãn lại hoàn nhập trong năm).
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên “Có” lớn hơn số phát sinh bên “Nợ” của TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên “Có” TK 911.
Bên Có:
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế TN hoãn lại được hoàn nhập trong năm).
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 47 - Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế TN hoãn lại phải trả hoàn nhập trong năm).
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên “Có” nhỏ hơn số phát sinh bên “Nợ” của TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên “Nợ” TK 911.
TK 8212 không có số dư cuối kỳ.
Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN hoãn lại
TK 347 TK 8212 TK 347
Chênh lệch giữa số thuế thu nhập Chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong hoãn lại phải trả phát sinh trong
năm lớn hơn số thuế TN năm nhỏ hơn số thuế TN hoãn lại phải trả đươc hoàn nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập
trong năm trong năm
TK 243 TK 243
Chênh lệch giữa số tài sản thuế Chênh lệch giữa số tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh nhỏ hơn TN hoãn lại phát sinh lớn hơn tài sản thuế TN hoãn lại hoàn nhập tài sản thuế TN hoãn lại hoàn nhập
trong năm trong năm
TK 911 TK 911
Kết chuyển chênh lệch số phát Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên “Có” lớn hơn bên “Nợ” sinh bên “Có” nhỏ hơn bên “Nợ”
TK 8212 TK 8212
Sơ đồ 1.14: Trình tự hạch toán chi phí thuế TNDN hoãn lại
1.8. Kế toán xác định kết quả kinh doanh 1.8.1. Khái niệm 1.8.1. Khái niệm
- Kết quả hoạt động kinh doanh của DN là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác trong kỳ kế toán, là số chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã xảy ra trong DN. - Nếu tổng doanh thu lớn hơn tổng chi phí thì DN có lời, ngược lại nếu tổng doanh thu nhỏ hơn tổng chi phí thì DN lỗ.
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 48 - Kết quả hoạt động kinh doanh của DN bao gồm:
• Kết quả hoạt động SXKD: là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng, doanh thu nội bộ thuần, doanh thu hoạt động tài chính và giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN và chi phí tài chính.
• Kế quả hoạt động khác: là số chênh lệch giữa các khoản thu nhâp khác và các khoản chi phí khác.
- Kế toán xác định kết quả kinh doanh là tính toán và ghi nhận kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của DN trong kỳ kế toán.
1.8.2. Nhiệm vụ kế toán xác định kết quả kinh doanh
- Phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ và hạch toán theo đúng cơ chế của Bộ tài chính.
- Kết quả hoạt động kinh doanh phải được tính toán chính xác, hợp lý, kịp thời và hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm và các hoạt động khác. Kế toán phải theo dõi, giám sát và phản ánh các khoản doanh thu, chi phí của các hoạt động trong kỳ.
1.8.3. Nguyên tắc hạch toán
- Kế toán sử dụng TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của DN.
- Kế toán theo dõi chi tiết doanh thu và chi phí liên quan đến xác định kết quả hoạt động kinh doanh theo từng loại hoạt động như: hoạt động sản xuất, hoạt động kinh doanh, hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, nhằm giúp nhà quản lý nắm tình hình hiệu quả kinh doanh của từng mặt hàng, ngành hàng. Trên cơ sở đó, phân tích và kịp thời đưa ra các quyết định tiếp tục duy trì kinh doanh đối với mặt hàng, ngành hàng mang về hiệu quả cao nhất.
- Phải đảm bảo mối quan hệ tương xứng giữa doanh thu và các chi phí được trừ. Những chi phí phát sinh ở kỳ này nhưng có liên quan đến doanh thu được hưởng ở kỳ sau thì phải chuyển sang chi phí hoạt động của kỳ sau, khi nào thu nhập dự kiến đã thực hiện được thì chi phí có liên quan mới được trừ để tính kết quả kinh doanh.
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 49
1.8.4. Chứng từ và sổ sách
- Chứng từ kết chuyển: Phiếu kế toán, chứng từ ghi sổ, bảng tổng hợp chứng từ kế toán…
- Sổ kế toán chi tiết TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” - Số cái TK 911
1.8.5. Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
TK này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của DN trong một kỳ kế toán. Kết quả hoạt động kinh doanh của DN bao gồm: Kết quả hoạt động sán xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
- Nội dung và kết cấu TK 911: Bên Nợ:
• Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ
• Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
• Chi phí tài chính, chi phí khác
• Chi phí thuế TNDN
• Lợi nhuận chưa phân phối (lãi trước thuế). Bên Có:
• Doanh thu thuần về số sản phẩm và hàng hóa tiêu thụ trong kỳ
• Doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác
• Lợi nhuận chưa phân phối (lỗ).
Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ.
1.8.6. Phương pháp hạch toán
Cuối kỳ kế toán, thực hiện kết chuyển doanh thu bán hàng thuần, doanh thu tài chính và các khoản thu nhập khác vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 50 Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nợ TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 711: Thu nhập khác
Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN, chi phí tài chính, chi phí khác vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 635: Chi phí tài chính Có TK 641: Chi phí bán hàng
Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 811: Chi phí khác
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành, kế toán ghi: Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên “Nợ” và số phát sinh bên “Có” TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại”, kế toán ghi:
Nếu TK 8212 có số phát sinh bên “Nợ” lớn hơn số phát sinh bên “Có” thì số chênh lệch ghi:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Nếu TK 8212 có số phát sinh bên “Nợ” nhỏ hơn số phát sinh bên “Có” thì số chênh lệch ghi:
Nợ TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Kết chuyển lợi nhuận sau thuế TNDN của hoạt động kinh doanh trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 51 Kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Sơ đồ 1.15: Trình tự hạch toán xác định kết quả kinh doanh
TK 911
TK 521, 531, 532
TK 632 TK 511
K/C giá vốn hàng bán K/C các khoản
TK 635 giảm trừ DT
K/C chi phí tài chính K/C doanh thu bán hàng
TK 641 TK 512
K/C chi phí bán hàng K/C DT bán hàng nội bộ
TK 642 TK 515
K/C chi phí quản lý DN K/C DT hoạt động tài chính
TK 811 TK 711
K/C chi phí khác K/C thu nhập khác
TK 821 TK 821
K/C chi phí thuế TNDN K/C chi phí thuế TNDN
(PS Nợ TK 821 > PS Có TK 821) (PS Nợ TK 821 < PS Có TK 821)
TK 421 TK 421
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 52
Chương 2:
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH SX – TM
HẢI THANH V.N
2.1. Giới thiệu khái quát về công ty TNHH SX – TM Hải Thanh V.N 2.1.1.Giới thiệu chung về công ty TNHH SX – TM Hải Thanh V.N
Công ty TNHH SX – TM Hải Thanh V.N là đơn vị hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh xuất nhập khẩu các mặt hàng mỹ phẩm theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 4102018055 do Sở Kế hoạch đầu tư Thành phố cấp ngày 02 tháng 10 năm 2003.
• Tên công ty : Công ty TNHH SX – TM Hải Thanh V.N
• Tên giao dịch : HAI THANH V.N PRODUCTION – TRADINGCORP.LTD
• Trụ sở công ty: 71 Đường số 10, Phường 15, Quận Gò Vấp, Tp.HCM.
• Mã số thuế : 0303077259 • Vốn điều lệ : 3,000,000,000 (3 tỷ đồng) • Điện thoại : 08.39163931 • Fax : 08.38948688 • Website : www.haithanhcosmetic.com Lịch sử hình thành
Công ty TNHH SX – TM HẢI THANH V.N được thành lập năm 1990. Những ngày đầu dây chuyền sản xuất còn thủ công, sử dụng chính căn nhà đang ở làm nơi sản xuất, với số công nhân ban đầu không nhiều và sản phẩm chưa đa dạng.
Năm 1996, sau 4 năm khởi nghiệp và tiếp thị sản phẩm, công ty HẢI THANH V.N từng bước phát triển và được nhiều người tiêu dùng chấp nhận. Sau khi cơ sở dần ổn định, công ty cho ra đời thêm một số sản phẩm mới và đã để lại nhiều ấn tượng tốt đẹp trong lòng khách hàng.
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 53 Năm 1997, thị trường đã lan rộng khắp các tỉnh thành trong cả nước, được nhiều người biết đến. Cũng trong thời gian này, công ty đã xây dựng được một xưởng sản xuất mới với quy mô tương đối ổn định, số công nhân nhiều hơn, công ty đã chuyển từ dây chuyền SXKD thủ công sang dây chuyền SXKD bằng máy móc được nhập từ nước ngoài.
Bên cạnh đó, công ty còn ký được nhiều hợp đồng tiêu thụ sản phẩm ở nước ngoài như: NEWZEALAND, các quốc gia Ả RẬP, TONGGO,