5. Kết cấu của luận văn
3.3.3 Xây dựng tiêu thức phân bổ chi phí để thực hiện phân tích kết quả kinh
kinh doanh cho từng hoạt động, từng chi nhánh
Xác định kết quả kinh doanh chi tiết tới từng hoạt động, từng chi nhánh cho phép ngân hàng phân tích, đánh giá được hiệu quả đầu tư vốn cũng như hiệu quả của việc mở rộng mạng lưới của ngân hàng.
Với đặc thù hoạt động kinh doanh ngân hàng có mạng lưới kinh doanh rộng, các sản phẩm dịch vụ có mối quan hệ đan xen chặt chẽ với nhau thì việc phân tách, xác định kết quả kinh doanh đầy đủ cho từng hoạt động, từng chi nhánh là tương đối phức tạp.
Để xác định kết quả kinh doanh chi tiết tới từng hoạt động, từng chi nhánh, vấn đề đặt ra là phải xây dựng được tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động/chi phí chung cho từng hoạt động/từng chi nhánh và phần mềm hỗ trợ
Giải pháp đối với xây dựng tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động/chi phí chung là sử dụng sử dụng nguyên lý của phương pháp kế toán chi phí theo hoạt động (Activity-Based Costing - ABC). ABC là phương pháp sử dụng một hệ thống các tiêu thức phân bổ được xây dựng trên cơ sở phân tích chi tiết mối quan hệ nhân quả giữa chi phí phát sinh cho từng hoạt động và mức độ tham gia của từng hoạt động vào quá trình sản xuất và kinh doanh. Theo đó, chi phí tại mỗi trung tâm chi phí được tổng hợp chung cho các hoạt động khác nhau và sẽ được phân bổ cho mỗi hoạt động có quan hệ trực tiếp với hoạt động được phân bổ. Trong từng loại hoạt động, cần xác định các tiêu chuẩn đo lường sự thay đổi của mức sử dụng chi phí làm căn cứ phân bổ chi phí cho mỗi đối tượng chịu chi phí.
Đề xuất về tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động/chi phí chung cho từng hoạt động/từng đơn vị trong hệ thống BIDV:
Thông thường, các khoản chi phí hoạt động gồm chi phí phát sinh liên quan trực tiếp tới các hoạt động cần phân bổ và chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động chung cho toàn hệ thống, ví dụ: Chi phí nhân viên thuộc Ban đầu tư được xếp vào chi phí hoạt động đầu tư, chi phí nhân viên thuộc Ban tổng giám đốc, Ban phận kế hoạch phát triển, Ban quan hệ công chúng được xếp vào chi phí hoạt động chung, chi phí nhân viên thuộc Ban tín dụng được xếp vào chi phí hoạt động thu lãi…; Chi phí quảng cáo dịch vụ thẻ được xếp vào chi phí hoạt động dịch vụ thu phí, chi phí quảng cáo thương hiệu BIDV trên phương tiện thông tin đại chúng được xếp vào chi phí hoạt động chung…
Tiêu thức và cách thức để phân bổ các khoản mục chi phí hoạt động chung tới từng hoạt động kinh doanh cụ thể được đề xuất theo hướng như sau:
Bảng 3.1: Tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động đề xuất
Khoản mục chi phí Tiêu thức để theo dõi chi phí liên quan trực tiếp tới từng hoạt động
Tiêu thức để phân bổ chi phí hoạt động chung
Chi phí nhân viên Theo Ban/phòng thực hiện nghiệp vụ liên quan trực tiếp tới hoạt động cần phân bổ chi phí
Phân bổ theo tỷ lệ của khoản chi phí trực tiếp có cùng nội dung đã được theo dõi chi tiết tới
từng hoạt động Chi phí khấu hao Theo tài sản phục vụ trực tiếp tới hoạt
động cần phân bổ chi phí Chi phí thuế khác và
phí Thuế, phí liên quan trực tiếp tới hoạt động cần phân bổ chi phí Chi phí vật liệu giấy
tờ in, xăng dầu
Theo Ban/phòng thực hiện nghiệp vụ liên quan trực tiếp tới hoạt động cần phân bổ chi phí
Chi công tác phí Theo mục đích công tác chi tiết có liên quan đến hoạt động cần phân bổ chi phí Chi phí đào tạo Theo mục đích đào tạo chi tiết có liên quan
đến hoạt động cần phân bổ chi phí Chi phí nghiên cứu
triển khai và ứng dụng
Theo mục đích nghiên cứu triển khai ứng dụng có liên quan trực tiếp đến hoạt động cần phân bổ chi phí
Chi phí thông tin liên lạc
Theo Ban/phòng thực hiện nghiệp vụ liên quan trực tiếp tới hoạt động cần phân bổ chi phí
Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân
Theo từng chương trình liên quan trực tiếp tới hoạt động cần phân bổ chi phí
Chi phí sửa chữa và
nâng cấp tài sản Theo tài sản phục vụ trực tiếp tới hoạt động cần phân bổ chi phí Chi phí công cụ lao
động và dụng cụ Theo công cụ, dụng cụ phục vụ trực tiếp tới hoạt động cần phân bổ chi phí Chi phí bảo hiểm tài
sản của Ngân hàng Theo tài sản phục vụ trực tiếp tới hoạt động cần phân bổ chi phí Chi phí thuê văn
phòng
Theo diện tích hoạt động của các
Ban/phòng thực hiện nghiệp vụ liên quan trực tiếp tới hoạt động cần phân bổ chi phí Chi phí bảo hiểm
tiền gửi của khách hàng
Phân bổ theo tỷ lệ thu nhập của từng hoạt động đã tính
đến đầy đủ các khoản chi phí hoạt
Đề xuất về phân bổ chi phí cho từng đơn vị: tách chi phí liên quan đến xử lý công việc sự vụ cho chi nhánh và chi phí liên quan đến xử lý công việc chung của toàn hệ thống trên cơ sở thời gian làm việc thực tế của cán bộ. Sau đó thực hiện phân bổ chi phí liên quan đến xử lý công việc chung của toàn hệ thống tới từng chi nhánh.
Công việc của cán bộ tại Hội sở chính, tại các đơn vị sự nghiệp như Trung tâm đào tạo, Trung tâm công nghệ thông tin và các Văn phòng được phân ra 2 loại là xử lý công việc sự vụ cho chi nhánh (như: trình phê duyệt các đề xuất cụ thể của từng chi nhánh) và xử lý công việc chung của toàn hệ thống (như: xây dựng chương trình kê khai kê khai thuế giá trị gia tăng cho toàn hệ thống, lập báo cáo kết quả hoạt động của toàn hệ thông theo định kỳ tới ngân hàng nhà nước...) Theo đó, các bộ phận chuyên môn cần theo dõi và báo cáo chi tiết về thời gian lao động của cán bộ theo thời gian xử lý công việc sự vụ cho chi nhánh (chi tiết chi nhánh) và thời gian xử lý công việc chung của toàn hệ thống. Căn cứ trên báo cáo thời gian làm việc của cán bộ, toàn bộ chi phí phát sinh tập tại các đơn vị sự nghiệp (Trung tâm công nghệ thông tin, Trung tâm đào tạo, Văn phòng) được phân loại là chi phí xử lý vụ việc cho từng chi nhánh và chi phí xử lý công việc chung của toàn hệ thống. Các chi phí xử lý vụ việc được phân bổ trực tiếp tới chi nhánh. Còn chi phí xử lý công việc chung cho toàn hệ thống được phân bổ tới chi nhánh trên cơ sở tỷ lệ kết quả kinh doanh của từng chi nhánh.