CHƯƠNG 2: THỰC TRANG KẾ TOÁN TRONG CÁC TRƯỜNG TRUNG HỌC CHUYÊN NGHIỆP CÔNG LẬP VIỆT NAM
2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TRONG CÁC TRƯỜNG
2.3.3 Nguyên nhân của hạn chế
2.3.3.1 Những yếu điểm về hạ tầng cơ sở kế toán của các trường trung học chuyên nghiệp công lập
Nhiều quan điểm nghiên cứu hiện đại cho rằng, vẫn còn khoảng cách giữa chính sách và việc hiện thực hóa chính sách. Đơn cử như việc cải tiến chế độ kế toán đơn vị HCSN theo cơ sở kế toán dồn tích là định hướng chính sách, nhưng khi hướng dẫn thực hiện và bản thân trình độ kế toán thực hiện, văn hóa quản lý tại đơn vị, mức độ máy móc dữ liệu hỗ trợ công tác kế toán ….lại tạo kết quả không như định hướng chính sách hướng đến.
Theo qui định quản lý tài chính, việc thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin kế toán không chỉ gắn với trách nhiệm của kế toán đơn vị mà còn là trách nhiệm kiểm tra kiểm soát của cơ quan chủ quản, cơ quan tài chính và kho bạc đồng cấp và với kết quả của 100% quan sát trong mẫu khảo sát khẳng định mức độ tuân thủ tuyệt đối mọi hướng dẫn của chính sách kế toán nhà nước [Ttchung9.Phụ lục 2.5], nhưng vẫn tồn tại nguy cơ sai sót của kế toán. Bởi công tác kế toán vẫn chịu ảnh hưởng rất nhiều bởi cơ sở hạ tầng của kế toán tại chính từng đơn vị kế toán (đó là con người làm kế toán, và các tác nhân vật chất và phi vật chất hỗ trợ công tác kế
toán của họ). Do đó, những hạn chế trong công tác kế toán tại các trường THCNCL kể trên có thể bắt nguồn từ nguyên nhân từ chính bộ phận kế toán của nhà trường, cụ thể:
Thứ nhất, tồn tại trong kế toán do trình độ kế toán hoặc sự lỏng lẻo trong khâu kiểm soát nội bộ của nhà trường. Ngay trong kết quả khảo sát mẫu của tác giả cũng chỉ ra sự tương quan giữa trình độ kế toán viên tại các trường THCNCL, cơ sở vật chất, qui trình kiểm soát và cung cấp dữ liệu kinh tế, cũng như văn hóa quản lý với những hạn chế trong công tác kế toán tại những đơn vị này. Giới hạn trong số lượng lao động kế toán (có đơn vị chỉ có một nhân viên kế toán) nên công tác kiểm tra trong nội bộ bộ máy kế toán chưa phát huy hiệu quả. Năng lực của cán bộ kế toán tài chính của các trường còn chưa cao, nên việc tham mưu cho lãnh đạo trường chưa đạt được hiệu quả như mong muốn. Nhiều trường thuê ngoài dịch vụ kế toán hoặc kế toán viên có trình độ sơ cấp không đảm bảo chất lượng nhân lực kế toán dẫn đến sai sót trong công tác kế toán từ tập hợp chứng từ không hợp lệ hợp pháp ghi sổ sai đến lên dữ liệu báo cáo không chuẩn xác, hoặc thiếu tính thống nhất về phương pháp tính toán, phương pháp hạch toán giữa các kỳ kế toán.
Thứ hai, tồn tại trong kế toán do ý muốn chủ quan của người quản lý đơn vị.
Đứng trên góc độ kiểm tra, kiểm soát những tồn tại này thực chất là gian lận của kế toán khi vận dụng sai hướng dẫn của chế độ kế toán tài chính trong ghi nhận những nghiệp vụ kinh tế của đơn vị nhằm mục đích tư lợi. Những gian lận này hay xảy ra ở khâu ghi nhận các khoản chi sử dụng kinh phí từ NSNN hoặc gian lận khi ghi các khoản thu – chi sản xuất kinh doanh. Kế toán hợp thức hóa chứng từ khống các khoản chi sai, ghi nhận các khoản chi sai mục lục NSNN, sai qui mô hoặc nội dung khoản chi, sai thời điểm phát sinh … Hoặc thực hiện hạch toán sai lệch các khoản thu, chi hoạt động kinh doanh sang dạng thu hộ chi hộ. Gian lẫn có thể xảy ra khi kế toán chủ động việc vận dụng sai lệch nguyên tắc kế toán hoặc vận dụng thiếu đồng nhất các nguyên tắc kế toán khi ghi nhận đối tượng kế toán. Điều này dẫn đến thông tin sai lệch trên Báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán của các trường. Những vấn đề tồn tại này dễ bị kiểm toán nhà nước phát hiện khi thực hiện công tác kiểm toán hàng năm tại các trường.
Thứ ba, sự phối hợp giữa các bộ phận khác với bộ phận kế toán chưa chặt chẽ, dẫn đến việc luân chuyển, kiểm tra chứng từ còn chậm trễ gây khó khăn cho việc sử dụng chứng từ để hạch toán kế toán. Hơn nữa hầu hết các trường chưa khai thác được hiệu quả của công nghệ thông tin trong công tác kế toán nên chưa giảm thiểu được khối lượng công việc cần xử lý trong mỗi giai đoạn của hạch toán, việc xây dựng biểu mẫu chứng từ, sổ kế toán chưa khoa học đáp ứng được các đòi hỏi của kế toán và quản lý tài chính.
Thứ tư, bên cạnh việc đội ngũ kế toán viên mỏng về số lượng và chất lượng, bản thân nhận thức của cán bộ quản lý nói riêng và cán bộ, giảng viên nói chung về tự chủ cả về hoạt động - tài chính và kế toán phản ánh hoạt động của đơn vị theo cơ chế này cũng chưa đầy đủ. Mặc dù chủ trương tự chủ tài chính trong các trường công lập có từ năm 2002 và bắt đầu được thực hiện từ năm 2005, tuy nhiên một bộ phận không nhỏ cán bộ quản lý tại các trường THCNCL cho rằng trong điều kiện hiện nay chưa thật sự cần thiết tăng quyền tự chủ tài chính cho các trường trung học chuyên nghiệp công lập. Nhiều trường còn đang trong quá trình chuyển đổi thực hiện theo Nghị định 43/NĐ - CP sang Nghị định 16/NĐ - CP. Trong công tác kế toán nhiều trường (điển hình như các trường trung cấp nghề có đối tượng thuộc diện chính sách: như học viên HIV, học viên cai nghiện …trực thuộc Sở LĐTBXH một số tỉnh thành) cũng xin có độ trễ trong việc thực hiện theo hướng dẫn mới.
Trong tổ chức triển khai tự chủ tài chính, nhiều trường còn lúng túng, chậm trễ trong việc xây dựng qui chế chi tiêu nội bộ. Việc nghiên cứu, ban hành qui chế chi tiêu nội bộ thường tập trung vào việc nâng cao thu nhập cho giảng viên, cán bộ, nhân viên; các vấn đề liên quan đến phục vụ đào tạo và nâng cao cơ sở vật chất cho nhà trường chưa được chú trọng. Việc phân cấp quản lý tài chính trong nội bộ các trường còn chậm đổi mới, chưa tạo điều kiện cho các bộ phận (khoa, trung tâm thuộc trường) chủ động tìm kiếm nguồn thu ngoài ngân sách nhà nước để phát triển nhà trường. Tại mỗi đơn vị chưa xây dựng được quy chế kiểm tra kiểm soát phù hợp.
2.3.3.2 Những bất cập trong khuôn khổ pháp lý về kế toán dành cho các trường trung học chuyên nghiệp công lập
Xuất phát từ giai đoạn nghiên cứu của đề tài, khi xét đến môi trường chính sách chi phối công tác kế toán, bên cạnh các chính sách liên quan đến quản lý hoạt động và quản lý tài chính đối với các trường THCNCL, phải kể đến chính sách kế toán là tác nhân không nhỏ quyết định nội dung kế toán tại các trường THCNCL.
Đứng ở góc độ vận dụng cơ sở kế toán, không thể phủ nhận những dấu hiệu chuyển biến tích cực trong chính sách kế toán theo chiều hướng ứng dụng cơ sở dồn tích đầy đủ, tăng cường minh bạch số liệu kế toán khu vực dịch vụ đào tạo công lập, giảm thiểu khoảng cách giữa khối dịch vụ đào tạo công lập và ngoài công lập.
Trong những năm qua khuôn khổ pháp lý về kế toán áp dụng cho đơn vị sự nghiệp công lập như các trường THCNCL cơ bản đáp ứng được đòi hỏi của thực tiễn, bao quát hoạt động kinh tế của các trường, phục vụ việc quản lý kinh tế của nhà trường và cơ quan chủ quản nhà nước. Tuy nhiên mỗi văn bản qui định chế độ kế toán đơn vị HCSN sẽ phát huy hiêu quả ở giai đoạn nhất định chứ không phải mãi mãi, khi cơ chế tài chính thay đổi, hội nhập kế toán quốc tế khu vực công trở nên sâu rộng hơn, việc vận dụng chế độ kế toán vào thực tiễn tại các đơn vị xuất hiện nhiều bất cập.
Trong bối cảnh cơ chế tài chính của các đơn vị sự nghiệp giáo dục và đào tạo công lập trong đó có khối trường trung học chuyên nghiệp công lập đang được đổi mới không ngừng để phù hợp với lộ trình cải cách hành chính nhà nước và điều kiện thực tế của Việt Nam, đối tượng quản lý, nhà đầu tư, đối tác liên kết hoạt động đang quan tâm nhiều đến kết quả thông tin mà kế toán cung cấp như thế nào. Tuy vậy, thông tin kế toán do các trường THCNCL cung cấp mới chỉ dừng ở việc phục vụ đơn vị chủ quản và cơ quan tài chính kiểm soát thu, chi.
Việc đổi mới hệ thống khung pháp lý liên quan đến kế toán chú trọng phục vụ quản lý tài chính, quản lý ngân sách nhà nước mà chưa cung cấp được thông tin hiệu quả phục vụ cho nhiều đối tượng cần thông tin. Một khoảng cách khá xa giữa kế toán các đơn vị sự nghiệp công như các trường THCNCL Việt nam và so với kế toán đơn vị dịch vụ công quốc tế, đây là trở ngại cho quá trình hội nhập kinh tế xã
hội nói chung và liên kết trong đào tạo giáo dục nói riêng giữa Việt Nam với các quốc gia khác. Trong phạm vi các hoạt động ở trường THCNCL, những tồn tại trong chế độ hướng dẫn kế toán thực hiện khiến chất lượng thông tin kế toán cung cấp không đảm bảo xác thực và hiệu quả. Mặc dù đã có nhiều điều chỉnh gần với cơ sở dồn tích, nhưng những hướng dẫn từ khung chung đến cụ thể cần có tính hệ thống hơn nữa từ cơ sở kế toán, nguyên tắc kế toán theo từng cơ sở kế toán, rồi mới đến phương thức thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin gắn với từng đối tượng kế toán.
Trước 31/12/2017, chế độ kế toán HCSN được Bộ Tài chính ban hành cùng với khoảng thời gian ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp, dù có kế thừa những nguyên tắc và phương pháp hạch toán mới, dựa trên cơ sở dồn tích của kế toán doanh nghiệp. Tuy nhiên, để quản lý thống nhất nền tài chính quốc gia, Nhà nước quy định những thông tin liên quan đến NSNN hoặc các quỹ do nhà nước quản lý phát sinh tại đơn vị HCSN phải được cung cấp, dựa trên cơ sở kế toán tương tự như trong kế toán NSNN. Điều này đã dẫn đến những quy định hạch toán phức tạp, do việc áp dụng đan xen cơ sở tiền mặt và cơ sở dồn tích trong các nghiệp vụ phát sinh tại đơn vị. Qui định về chứng từ, tài khoản, cách thức ghi nhận vào tài khoản kế toán chưa bao quát hết các hoạt động kinh tế khiến thông tin trên báo cáo kế toán chưa phản ánh đúng bản chất đối tượng kế toán, điều này ảnh hưởng lớn tới việc phân tích đánh giá và ra quyết định kinh tế của các đối tượng sử dụng thông tin kế toán. Các qui định trong chế độ kế toán chưa đáp ứng nhu cầu về một hệ thống kế toán cho phép thu nhận thông tin từ một nguồn dữ liệu các giao dịch phát sinh để đưa ra hai hệ thống báo cáo độc lập để phục vụ quản lý ngân sách nhà nước và quản lý kinh tế đơn vị.
Sau 31/12/2017, Thông tư 107/2017/TT-BTC ra đời thay thế Quyết định 19/2006 và Thông tư 185/2010, sau khoảng thời gian ứng dụng tại các đơn vị sự nghiệp công nói chung và các trường THCNCL nói riêng, bên cạnh những đổi mới trong định hướng vận dụng cơ sở kế toán dồn tích trong công tác kế toán tài chính chung, rất cần thiết lập hệ thống các nguyên tắc của cơ sở kế toán dồn tích một cách đồng bộ điển hình như tính triệt để khi ứng dụng nguyên tắc nhất quán, nguyên tắc
giá gốc trong tính giá mọi đối tượng tài sản, nguyên tắc phù hợp khi ghi nhận doanh thu, chi phí cung cấp dịch vụ hoặc cần bổ sung nguyên tắc thận trọng để xây dựng các khoản dự phòng, hay ghi nhận hồi tố nếu phát sinh sai sót hoặc chính sách kế toán thay đổi. Tính thống nhất trong hướng dẫn ghi nhận cùng giao dịch ở các tài khoản liên quan hoặc giữa tài khoản và căn cứ số liệu lên báo cáo tài chính đôi chỗ bị vi phạm, ví dụ: trong hướng dẫn xử lý số chi sai phần tài khoản 138- Phải thu khác có phân tách chi sai năm nào trong khi hướng dẫn ghi nhận giao dịch tương ứng phần tài khoản 611- Chi hoạt động chưa nêu rõ; hướng dẫn ghi nhận số tiết kiệm chi thường xuyên để trích lập các quỹ ở phần tài khoản 511- Thu hoạt động do NSNN cấp mẫu thuẫn với hướng dẫn lập chỉ tiêu 51- Sử dụng kinh phí tiết kiệm của đơn vị hành chính trong Báo cáo Kết quả hoạt động B02/BCTC, hoặc giới hạn ghi nhận chi phí quản lý sản xuất ở tài khoản 154 – Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang trùng với giới hạn ghi nhận chi phí quản lý của hoạt động SXKD, dịch vụ tại tài khoản 642 - chi phí quản lý của hoạt động SXKD, dịch vụ; hướng dẫn trên TK121 có tách đầu tư tài chính dài hạn và ngắn hạn nhưng khi lên báo cáo Tình hình tài chính B01/BCTC lại không yêu cầu; trong hướng dẫn thanh lý vật liệu hỏng phần tài khoản 711- Thu nhập khác không bao quát tình huống được bồi thường bởi bên thứ ba, bởi trường hợp này không phải luc nào cũng ghi tăng thu nhập.
Nói chung qui định trong chế độ kế toán vẫn chú trọng phục vụ nhu cầu quản lý NSNN ở các đơn vị thụ hưởng ngân sách trong khi cơ chế tài chính hướng các đơn vị giảm dần sự phụ thuộc vào NSNN hay nói cách khác ngoài các đơn vị sử dụng NSNN còn có đơn vị không sử dụng NSNN.
Qui định chế độ kế toán hoàn toàn chưa thúc đẩy tính chuyên nghiệp trong công tác kế toán khi Luật kế toán cho phép các đơn vị thuê người làm kế toán và kế toán trưởng nhưng trong qui định chế độ kế chưa qui định trách nhiệm pháp lý của bên cung cấp dịch vụ kế toán trên chứng từ, sổ kế toán, báo cáo kế toán.
Xuất phát từ khác biệt trong cơ sở kế toán được vận dụng nên qui định của kế toán dành cho các trường THCNCL hoàn toàn khác biệt so với các đơn vị thu và quản lý NSNN dẫn đến khó khăn khi đối chiếu so sánh hoặc hợp nhất thông tin tổng kế toán nhà nước.
Tồn tại nhiều khác biệt giữa qui định về kế toán dành cho các đơn vị sự nghiệp công lập như các trường THCNCL vận dụng và kế toán công quốc tế theo cơ sở dồn tích đầy đủ. [Phụ lục 2.9]. Đây là khoảng cách cần thu hẹp nếu muốn xây dựng kế toán công Việt nam bao gồm kế toán các trường THCNCL theo hướng vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế. Đứng trên góc độ nghiên cứu tác giả nhận định việc thay đổi chế độ kế toán cần có tính hệ thống và triệt để hơn nữa một mặt nhất thể hóa hành lang pháp lý lĩnh vực kế toán dành cho khu vực công nói chung cũng như trường THCNCL nói riêng mặt khác phù hợp với thực tế hoạt động của các đơn vị này ngày một phát triển theo chiều hướng tự chủ và phù hợp với xu thế hội nhập kế toán công quốc tế.
2.3.3.3 Những tồn tại trong cơ chế hoạt động và cơ chế quản lý tài chính dành cho các trường trung học chuyên nghiệp công lập
Nhà nước thực hiện chức năng phục vụ xã hội thông qua tổ chức các chương trình phúc lợi y tế, giáo dục, văn hóa, bảo vệ môi trường, giao thông …vv… Các chương trình này được gọi là “dịch vụ công”. Thực tế ở Việt Nam, khái niệm “dịch vụ công” được hiểu theo nghĩa hẹp hơn so với quốc tế, tức là không bao gồm các chức năng công quyền như lập pháp, hành pháp, tư pháp, an ninh quốc phòng, ngoại giao …. mà chỉ gồm các đơn vị sự nghiệp và hành chính công. Cụ thể có thể phân thành ba nhóm: Một là, nhóm dịch vụ hành chính công: phần lớn các dịch vụ của nhóm này đều là các dịch vụ thuần công hoặc dịch vụ khuyến dụng thỏa mãn ở mức độ nhất định cả hai tiêu chí của dịch vụ công là không cạnh tranh và không ngoại trừ trong tiêu dùng, ví dụ như: cấp phép, công chứng, đăng kiểm, đăng ký … Hai là, nhóm dịch vụ công cộng bao gồm các dịch vụ công thuần túy hoặc không thuần túy, chủ yếu thỏa mãn tiêu chí không cạnh tranh trong tiêu dùng như giáo dục, y tế, văn hóa …. Đây thường là các dịch vụ xã hội có khả năng áp dụng cơ chế giá loại trừ trong cung ứng, và đào tạo nghề cũng nằm trong nhóm này. Ba là, nhóm dịch vụ công ích gồm những dịch vụ công không thuần túy phần lớn chỉ thỏa mãn tiêu chí không loại trừ trong tiêu dùng như vệ sinh môi trường, giao thông công cộng ….
Phần lớn là dịch vụ dân sinh, có ít thị trường hoạt động nhất. Từ khi có Nghị định 10/2002/NĐ-CP Nghị định 43/2006/NĐ-CP, và nay là Nghị định 16/2015/NĐ-CP