C/ Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ C.1/ Môi trường kiểm soát:
CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN ĐẦU TƯ TẠI CÔNG TY
TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN ĐẦU TƯ TẠI CÔNG TY CHỨNG KHOÁN CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN KPMG 4.1. Về việc vận dụng chuẩn mực, tiêu chuẩn trong quá trình kiểm toán
Trong quá trình thực hiện công việc kiểm toán của mình, đội ngũ nhân viên KPMG được trang bị cẩm nang kiểm toán được biên soạn bởi đội ngũ chuyên nghiệp, giàu kinh nghiệm và sử dụng rộng rãi cho tất cả thành viên của KPMG. Cơ sở nền tảng thiết lập cẩm nang trên không chỉ kinh nghiệm làm việc mà quan trọng hơn hết chính là dựa trên nội dung hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế.
Đối với KPMG Việt Nam, bên cạnh vận dụng các quy trình theo KAM, KTV cũng vận dụng tất cả các chuẩn mực kế toán, cũng như các quy định liên quan trong quá trình kiểm toán từng khoản mục mà cụ thể là khoản mục ĐTTC. Tuy nhiên, việc áp dụng chuẩn mực cũng linh hoạt theo từng trường hợp nhất định chẳng hạn đối với những khách hàng trong nước việc áp dụng chuẩn mực của Việt Nam thì tất yếu, nhưng đối với những doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài bên cạnh áp dụng chuẩn mực Việt Nam, việc kiểm toán BCTC có thể vận dụng các chuẩn mực quốc tế.
Việc áp dụng đầy đủ các chuẩn mực cũng như các quy định có liên quan đã góp phần hình thành nên sản phẩm cuối cùng “Báo cáo kiểm toán” có chất lượng, cung cấp thông tin đáng tin cậy cho rộng rãi các đối tượng sử dụng.
4.2 Đánh giá về qui trình kiểm toán
Đây là khoản mục được đánh giá là khó, thông thường được giao cho những nhân viên có hơn một năm kinh nghiệm đảm nhiệm. Hơn thế, trong
KAM có dành riêng phần other topic [KAM 8000] nói về “Đầu tư dài hạn” để hỗ trợ các KTV dễ dàng tiến hành công việc của mình.
Quy trình kiểm toán được thiết lập khá rõ và hợp lý, giữa các bước có mối quan hệ chặt chẽ và làm cơ sở cho bước tiếp theo. Mỗi giai đoạn, KTV có nhiệm vụ khác nhau và hạn chế được sự trùng lắp, không phiền lòng khách hàng… từ đó tiết kiệm thời gian và nâng cao hiệu quả công việc. Hơn nữa, quy trình này chỉ mang tính hướng dẫn không phải khuôn mẫu bắt buộc, tùy theo từng khách hàng mà có sự linh động cho phù hợp.
Thông thường cuộc kiểm toán của KPMG chia thành hai giai đoạn: kiểm giữa kỳ (interim) và cuối kỳ (final).Việc kiểm giữa kỳ giúp KTV nắm được những thông tin về khách hàng nói chung, khoản mục này nói riêng, từ đó cập nhật vào vectơ (đây là phần mềm có tác dụng cập nhật tự động thông tin khách hàng lên hệ thống dữ liệu nội bộ). Từ những thông tin này có thể xác định được biến động trong năm của khách hàng có lớn không và định hướng những thủ tục sẽ thực hiện, như vậy khi vào cuối kỳ chỉ cần đánh giá thêm từ khoản thời gian giữa kỳ đến cuối niên (roll-forward). Điều này giúp giảm áp lực công việc vào cuối kỳ và đây cũng là cách lưu trữ khá hiệu quả cho việc tiếp cận ở các năm sau.
Mặt khác, sự tách biệt giữa rủi ro gian lận và rủi ro tiềm tàng là một nét mới và giúp KTV dễ dàng hơn khi đánh giá từng loại rủi ro. Đối với rủi ro gian lận KAM cũng dành một phần riêng nói về các thủ tục đánh giá rủi ro gian lận và luôn được cập nhật cho phù hợp với thực tế.
Hơn thế, các thử nghiệm chi tiết được tiến hành rất bài bản để thu thập các bằng chứng đáng tin cậy và đáp ứng quỹ thời gian khá hạn hẹp. Ví dụ như thủ tục gửi thư xác nhận, tại KPMG soạn sẵn các mẫu thư xác nhận cho từng đối tượng và từng khoản mục, như vậy khi thực hiện KTV chi cần chỉnh sửa, thêm thông tin cho phù hợp mà thôi.
Một thế mạnh khác được đề cập ở đây đó chính là yếu tố con người. KPMG có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, có năng lực tốt, thường xuyên được đào tạo và cập nhật kiến thức. Đặc biệt, việc phân chia trách nhiệm cũng dựa trên năng lực và kinh nghiệm của mỗi người sao cho đạt chất lượng tốt nhất. Cụ thể ở khoản mục này thường được giao cho A1 (trợ lý kiểm toán đã có hơn năm kinh nghiệm) hoặc do trưởng nhóm kiểm toán đảm nhiệm.
4.3 Một số hạn chế
4.3.1 Những hạn chế về mặt kỹ thuật trong quá trình kiểm toán khoảnmục ĐTTC mục ĐTTC
Thủ tục phân tích rất ít được sử dụng trong quá trình kiểm toán khoản mục ĐTTC
KTV thường không chú tâm lắm đến việc phân tích khả năng nắm giữ các khoản đầu tư dài hạn (phân tích thế mạnh tài chính, dự báo dòng tiền,…). KTV mới chỉ tập trung vào xem xét ý định của ban lãnh đạo, thực tế việc đầu tư có đúng với ý định đó hay không. Đầu tư dài hạn thường có giá trị lớn và mang tính ảnh hưởng lâu dài. Vì vậy tác động của nó không nhìn thấy ngay, mà có thể ảnh hưởng tình hình tài chính của doanh nghiệp đặc biệt là lưu chuyển tiền tệ (không có tính thanh khoản cao)
Sử dụng chương trình chọn mẫu tự động sẽ không xét đến tính chất của các nghiệp vụ
Việc chọn mẫu trong thử nghiệm chi tiết bằng cách sử dụng chương trình chọn mẫu MUS cũng có những điểm hạn chế, nguyên tắc chọn của chương trình này dựa trên xác suất chọn theo đơn vị tiền tệ vì vậy các khoản đầu tư có giá trị càng lớn thì có khả năng được chọn cao hơn. Tuy nhiên, việc căn cứ vào giá trị của các khoản đầu tư là chưa hoàn toàn đầy đủ mà phải kết hợp xem xét bản chất của từng nghiệp vụ.
Mặc dù công ty đã có hướng dẫn cụ thể cách xác định mức trọng yếu. Tuy nhiên các KTV thường chỉ quan tâm xác lập mức trọng yếu về mặt định lượng. Hơn nữa, mỗi khách hàng khách hàng khác nhau sẽ có rủi ro khác nhau nếu KTV xác lập mức trọng yếu không đủ năng lực chuyên môn để đánh giá rủi ro và xác lập mức trọng yếu về mặt định tính bên cạnh định lượng thì KTV có thể gặp sai sót trọng yếu trên BCTC. Việc xác lập mức trọng yếu thông thường được trưởng nhóm phụ trách thiết lập, trong khi theo KAM do chủ nhiệm hoặc chủ phần hùn của cuộc kiểm toán thực hiện.
Bố trí nhân lực khác nhau giữa hai giai đoạn của cuộc kiểm toán
Khi nhóm kiểm toán thực hiện giữa kỳ không phải là nhóm kiểm cuối kỳ, vì vậy các thông tin tìm hiểu về khách hàng nói chung khoản mục này nói riêng sẽ được lưu lại hồ sơ, nếu hồ sơ không được thể hiện rõ ràng thì người thực hiện cuối kỳ có thể phải thực hiện lại. Hơn nữa, việc tách biệt như vậy không nâng cao được tinh thần trách nhiệm đối với của KTV khi thực hiện công việc kiểm giữa kỳ và thực tế điều này đã xảy ra.
4.3.2 Nguyên nhân của những hạn chế trên
Sự hạn chế về thời gian trong mỗi cuộc kiểm toán và thói quen của KTV:
Đây là nguyên nhân mà KTV thường hay sử dụng các thủ tục chi tiết và ít quan tâm đến yếu tố định tính trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Ví dụ với việc ít vận dụng thủ tục phân tích :
+ Thủ tục phân tích chỉ có kết quả và hiệu quả thực sự khi KTV có thể thu thập được đầy đủ các dữ liệu cần thiết và điều quan trọng là các thông tin thu thập là đáng tin cậy. Do vậy, trước khi sử dụng các thông tin cho thủ tục phân tích các KTV phải tốn thời gian và chi phí để kiểm tra lại các thông tin này.
+ Do yếu tố tâm lý của KTV là quá quen thuộc với các thử nghiệm chi tiết nên KTV cũng ít khi sử dụng các thủ tục phân tích ngay cả khi có điều kiện. Bởi khi áp dụng quy trình phân tích thực sự chưa mang lại cho KTV sự an tâm về việc loại bỏ các sai sót trọng yếu. Mặc dù kiểm tra chi tiết với khối lượng công việc lớn nhưng với cường độ làm việc cao, KTV sẽ thu thập được nhiều bằng chứng đáng tin cậy hơn, quy mô thu được bằng chứng là lớn và điều này giúp KTV yên tâm hơn khi đưa ra ý kiến của mình.
Các chuẩn mực và quy định có liên quan vẫn còn thiếu và chưa rõ ràng cụ thể như sau:
Đối với khoản mục ĐTTC, mặc dù đã có những chuẩn mực kế toán có liên quan cũng như các Quyết định 15/2006/QĐ-BTC hướng dẫn thực hiện chế độ kế toán Việt Nam và cả Thông tư 161/2007-BTC phần hướng dẫn VAS 25… chúng ta không thấy có chuẩn mực và chế độ kế toán đề cập đến những quy định về phương pháp tính giá vốn xuất ra khi bán, thanh lý các khoản đầu tư chứng khoán, không bắt buộc thuyết minh phương pháp tính giá đầu tư chứng khoán ở mục “ Chính sách kế toán” phải kê khai trong bảng thuyết minh BCTC như phương pháp tính giá trị hàng tồn kho. Điều này dẫn đến sự tùy tiện và có thể gian lận khi tính các khoản lãi lỗ ĐTTC trong năm.