D/ Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán
E/ Lập chiến lược và chương trình kiểm toán
3.2.2 Giai đoạn thực hiện i Thử nghiệm kiểm soát
i. Thử nghiệm kiểm soát
Tìm hiểu hoạt động kế toán và báo cáo về khoản mục ĐTTC. Đối với những nghiệp vụ ĐTTC phát sinh thì qui trình từ lúc khởi tạo cho đến lúc
được ghi vào sổ qua những khâu nào, việc phân chia nhiệm vụ giữa các khâu có tách biệt không, có các chốt kiểm soát nào. Bên cạnh đó, việc lưu trữ và công bố thông tin được thực hiện như thế nào, có sử dụng hệ thống thiết bị điện tử hay không.
Thường thì hoạt động ĐTTC thường liên quan đến các bên thứ ba, ví dụ ngân hàng hay công ty chứng khoán hoặc bên nhận đầu tư…phải tìm hiểu hoạt động đối chiếu thông tin có thường xuyên hay không…Ai là người thực hiện nhiệm vụ này. Hoạt động đối chiếu này diễn ra thường xuyên cũng hạn chế được những rủi ro sai sót thậm chí là những hành vi gian lận…
Sau khi tìm hiểu các hoạt động trên, KTV tiến hành đánh giá thiết kế và việc thực thi các thủ tục kiểm soát đã được lựa chọn. Tức tiến hành các thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập các bằng chứng cho việc đánh giá này. Các thử nghiệm kiểm soát được tiến hành như thực hiện phép thử walk through để xem việc mô tả của khách hàng có đúng không..
Tiếp theo, KTV thực hiện thử nghiệm về mức độ hoạt động hiệu quả của các thủ tục kiểm soát đã được lựa chọn. Đó là việc thực hiện các thử nghiệm xem hoạt động của nó có duy trì được liên tục không hay có thay đổi trong một thời kỳ không, những thủ tục kiểm soát này có thực sự mang lại hiệu quả cho doanh nghiệp không.
Sau khi tiến hành các thử nghiệm kiểm soát, KTV tiến hành đánh giá lại rủi ro kiểm soát từ đó quyết định có thay đổi nội dung, phạm vi, lịch trình hay không.
Như đã nói ở phần trên, thông thường các KTV chỉ sử dụng phương pháp tiếp cận cơ bản mà chủ yếu là thử nghiệm chi tiết đối với khoản mục ĐTTC. Các thử nghiệm kiểm soát (test of control) hầu như không áp dụng đối với khoản mục này. Nguyên nhân chủ yếu là vì dù có tiến hành các thử nghiệm kiểm soát cũng không giảm được số lượng các thử nghiệm cơ bản,
nên thực hiện chúng chỉ lãng phí thời gian mà nên đi thẳng vào các thử nghiệm cơ bản.
ii. Thực hiện thử nghiệm cơ bản
Khoản mục ĐTTC rất ít tiến hành các thủ tục phân tích mà chủ yếu là các thử nghiệm chi tiết. Các thử nghiệm chi tiết là biên pháp thu thập các bằng chứng cho các mục tiêu kiểm toán đã đề ra. Các thử nghiệm chi tiết được các KTV lựa chọn từ sự hướng dẫn của KAM và thực hiện một cách linh hoạt cho phù hợp với khoản mục này nhất. Bên cạnh đó, sự hỗ trợ từ kinh nghiệm của trưởng nhóm, chủ nhiệm và chủ phần hùn của cuộc kiểm toán cũng góp phần hỗ trợ KTV trong việc thực hiện các thử nghiệm chi tiết nhanh và hiệu quả nhất đối với từng trường hợp cụ thể.
Các thử nghiệm chi tiết chủ yếu: - Kiểm tra tài liệu, sổ sách
+ Đối với đầu tư dài hạn: KTV thu thập giấy chứng nhận góp vốn, các hợp đồng góp vốn đối với các khoản góp vốn. Kiểm tra các sổ cổ đông, các chứng từ thanh toán..(đáp ứng mục tiêu đầy đủ, hiện hữu, chính xác).
+ Đối với đầu tư ngắn hạn: xem xét kỹ nhật ký sổ cái để tìm ra những giao dịch bất thường, chọn mẫu một số giao dịch để dò tìm, đối chiếu với hợp đồng mua bán chứng khoán, các bản sao kê đối chiếu từ các công ty chứng khoán, phiếu chuyển tiền của ngân hàng..(đáp ứng mục tiêu đầy đủ, hiện hữu, chính xác)
Ngoài ra, để đảm bảo việc chia cắt niên độ đúng đắn, KTV tiến hành thủ tục cut – off (đáp ứng mục tiêu đầy đủ, hiện hữu và chính xác)
-Tính toán lại: đối với các khoản dự phòng nếu có bằng chứng về sự giảm giá. Việc tính toán dựa trên qui định về việc lập dự phòng hiện hành (mục tiêu đầy đủ, hiện hữu và chính xác)
-Gửi thư xác nhận (nếu cần thiết): Gửi thư đối với bên thứ ba như ngân hàng, công ty chứng khoán hoặc các bên nhận góp vốn.. Nhằm mục tiêu chủ yếu là hiện hữu.
Trên đây là những thủ tục đảm bảo số dư cuối năm đối với khoản mục này, còn đối với số dư đầu năm thì:
-Nếu đây là khách hàng đã được kiểm bởi KPMG vào năm trước thì số đầu năm sẽ được dẫn chiếu vào hồ sơ kiểm toán năm trước.
-Nếu là khách hàng mới thì phải tiến hành các thủ tục thu thập bằng chứng cho số dư đầu năm như: Xem xét hồ sơ của KTV tiền nhiệm (nếu năm trước đã kiểm bởi công ty kiểm toán khác) nhằm thu thập bằng chứng cho các số dư đầu năm. Nếu không thu thập được hồ sơ kiểm toán năm trước do chưa được kiểm hoặc bên công ty kiểm toán tiền nhiệm không trả lời yêu cầu thì phải tiến hành các thủ tục thay thế khác để thu thập bằng chứng cho số dư đầu năm.
Trong quá trình thực hiện các thử nghiệm chi tiết có nhắc đến hoạt động chọn mẫu, đây là cách kiểm tra ở một số mẫu nhất định để lấy kết quả suy rộng ra tổng thể. Việc thực hiện kiểm tra toàn bộ là quá khó hoặc gây lãng phí thời gian vì vậy trong nhiều trường hợp phải sử dụng mẫu. Do kết quả này được suy rộng ra toàn bộ tổng thể vì vậy khâu chọn mẫu là rất quan trọng. Ở KPMG việc chọn mẫu được áp dụng theo các cách sau:
- Chọn toàn bộ đây là cách đảm bảo chất lượng nhất nhưng chỉ áp dụng được khi số lượng nghiệp vụ tương đối ít.
- Chọn những phần tử đặc biệt có thể giá trị lớn thông thường lựa chọn giá trị so sánh với mức trọng yếu (lớn hơn ADPT hoặc lớn hơn 1/3 SMT tùy từng trường hợp cụ thể), hoặc căn cứ vào yếu tố định tính.
- Sử dụng chương trình chọn mẫu của KPMG (MUS- Monetary Unit Sample) sử dụng khi số lượng phần tử khá lớn và giá trị của mỗi phần tử lại
nhỏ nên không áp dụng các phương pháp khác. Nguyên tắc hoạt động của MUS là lựa chọn ngẫu nhiên trên mỗi đơn vị tiền tệ không căn cứ vào bản chất của từng nghiệp vụ.
Sau khi thực hiện các thử nghiệm chi tiết, KTV đánh giá kết quả thu được và đưa ra kết luận cho những mục tiêu kiểm toán đã đề ra.