C/ Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ C.1/ Môi trường kiểm soát:
E/ Lập chiến lược và chương trình kiểm toán E.1/ Chính sách đầu tư tại công ty A&A:
E.3/ Các chính sách kế toán về các khoản đầu tư:
Công ty A&A phân biệt các khoản đầu tư chứng khoán thành chứng khoán vốn và chứng khoán nợ. Việc mua và bán các khoản đầu tư thường nhật được ghi nhận vào ngày giao dịch, thời điểm mà công ty A&A cam kết mua và bán các khoản đầu tư. Các khoản thua lỗ từ việc chứng khoán giảm giá so với giá gốc sẽ được thể hiện trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và các khoản dự phòng cho các chứng khoán đầu tư ngắn hạn cũng sẽ được thể hiện trong báo cáo tài chính của kỳ kế toán phát sinh.
1/ Gía trị ước tính của các khoản đầu tư cho việc lập dự phòng
Loại đầu tư Gía trị ước tính các khoản đầu tư cho việc lập dự phòng
Niêm yết Tất cả chứng khoán niêm yết trên HOSE và HASTC thì giá trị của chúng sẽ được chốt lại tại giá đóng cửa thị trường
Chưa niêm yết Các khoản đầu tư vào ngân hàng sẽ được ghi nhận theo chi phí thu mua trừ đi các khoản sụt
giảm về giá (nếu có)
2/ Các hoạt động công ty liên quan việc ghi nhận các khoản đầu tư và chu trình xử lý chúng từ nghiên cứu cho đến khi ghi nhận các khoản đầu tư vào sổ cái:
Chu trình trên đòi hỏi sự cộng tác của 2 phòng ban đầu tư và phòng ban kế toán bởi việc xử lý, phê duyệt và ghi nhận chúng phải được thông qua bởi 2 phòng ban trên.
Với phòng ban đầu tư:
Chu trình phân tích tài chính của các công ty được đầu tư thông thường gồm có các bước căn bản sau:
- Thu thập thông tin từ công ty chuẩn bị đầu tư: Cấu trúc và độ lớn dự án đầu tư, các thông tin tài chính căn bản của công ty, cơ sở pháp lý của công ty, tình hình kinh doanh hoạt động của công ty, chiến lược kinh doanh của công ty, thị phần và các đối thủ cạnh tranh, chủ sở hữu công ty.
- Phân tích thông tin thu thập được: dựa trên những thông tin thu thập được, các chuyên gia phân tích đầu tư sẽ tóm tắt và thực hiện việc phân tích công ty được đầu tư. Sau khi phân tích, các chuyên gia sẽ cung cấp các nội dung sau đây: lịch sử phát triển của công ty đầu tư, bản chất ngành nghề, phân tích chung về lĩnh vực kinh doanh công ty, phân tích chi tiết về công cần đầu tư.
- Bỏ phiếu để chấp nhận khoản đầu tư: sau khi phân tích tiềm năng công ty cần đầu tư, ban nghiên cứu thị trường sẽ xin uỷ ban đầu tư phê duyệt qua việc soạn thảo văn bản đề nghị uỷ ban đầu tư quyết định giá mua hay bán khoản đầu tư ấy.
Với phòng ban kế toán:
Với chứng khoán niêm yết:
Về nguyên tắc, các nghiệp vụ kế toán phải được ghi nhận tại ngày giao dịch (T day), ngày T+3, tuy nhiên, Ms.L nhân viên phòng kế toán lại luôn ghi nhận vào ngày chuyển tiền hay nhận tiền.
Sau khi nhận được danh sách các nghiệp vụ giao dịch chứng khoán trong ngày, Ms.V nhân viên phòng kế toán sẽ đối chiếu với báo cáo được trích lục từ hệ thống kế toán cân đối các khoản phải thu và phải trả giữa công ty A&A và HOSE/HASTC.
Và Ms.L sẽ kiểm tra 1 lần nữa và chuẩn bị các nghiệp vụ định khoản cho việc ghi nhận các khoản phải thu và phải trả.
Danh sách bảng lưu ký chứng khoán cũng như doanh thu hay thua lỗ sẽ được cập nhật bởi Ms. H kế toán trưởng vào ngày giao dịch
Nợ TK Đầu tư (121,224)
Có TK Thanh toán bù trừ giao dịch chứng khoán (321) Việc thanh toán sẽ được xử lý bởi Ms.V, uỷ quyền bởi giám đốc điều hành và chị sẽ định khoản và cập nhật vào hệ thống nghiệp vụ sau:
Nợ TK Thanh toán bù trừ giao dịch chứng khoán (321)
Có TK Tiền gửi thanh toán bù trừ giao dịch chứng khoán (118) Chứng khoán chưa niêm yết:
Việc giao dịch các chứng khoán chưa niêm yết thông thường bao gồm 2 hình thức sau:
a/ Đấu giá
Khi tham gia đấu giá, Hội đồng đấu giá sẽ yêu cầu công ty gửi khoản tiền ký quỹ để đảm bảo việc tham gia của công ty. Khoản tiền ký quỹ này có giá trị từ 5-10% giá trị các chứng khoán. Và phòng ban kế toán sẽ định khoản:
Nợ TK Ký quỹ, Ký cược (144)
Sau khi nhận được kết quả đấu giá từ Sở giao dịch chứng khoán Hồ Chí Minh, Ms.H kế toán trưởng sẽ định khoản:
Nợ TK Đầu tư (121,224)
Có TK Phải trả nhà cung cấp (331)
Việc chi trả sẽ được uỷ quyền cho Ms.A và chị sẽ cập nhật vào hệ thống nghiệp vụ sau:
Nợ TK Phải trả nhà cung cấp (331) Có TK Tiền gửi ngân hàng (112)
b/ Giao dịch thoả thuận
Giao dịch thoả thuận là việc công ty A&A ngỏ ý trực tiếp giao dịch chứng khoán với 1 số lượng nhất định đến các đối tác. Vì tính giao dịch cá nhân nên việc giao dịch trên không cần phải thông qua hệ thống giao dịch chứng khoán của sở/ trung tâm giao dịch chứng khoán. Trong nhiều trường hợp các thông tin chi tiết giao dịch tài chính sẽ được giữ kín và không cần phải công bố.
Đối tác giao dịch và công ty A&A sẽ ký hợp đồng giao dịch thoả thuận, trong đó quy định các điều kiện và điều khoản hợp đồng như là giá cổ phần, khối lượng mua/bán, điều kiện giao dịch,…
Dựa trên sự thoả thuận giữa 2 bên mà phòng ban kế toán sẽ ghi nhận khoản ký quỹ cho bên đối tác ( thông thường giá trị khoản ký quỹ từ 5-10% trị giá hợp đồng). Khoản ký quỹ này sẽ bù trừ vào giá trị của hợp đồng giao dịch. Phòng ban kế toán sẽ định khoản nghiệp vụ trên như sau:
Nợ TK Đầu tư (121,224)
Có TK Tiền gửi ngân hàng (112)
Có TK Phải trả giao dịch giao dịch chứng khoán (325)
Vào ngày đáo hạn chi trả hợp đồng Ms.H sẽ gửi yêu cầu đến Ms.A cho việc thanh toán
Nợ TK Phải trả cho giao dịch chứng khoán (325) Có TK Tiền gửi ngân hang (112)
3/ Việc ghi nhận cổ tức:
Khi nhận được thông tin từ cổ tức, Ms.H sẽ cập nhật và xử lý: Tiền cổ tức được nhận:
Nợ TK Tiền gửi ngân hàng (112) Có TK Lãi cổ tức (511)
4/ Việc loại bỏ khoản đầu tư khỏi danh mục đầu tư:
Công ty A&A sử dụng cùng quy trình như việc ghi nhận các khoản đầu tư cho việc huỷ bỏ các khoản đầu tư.
Trong trường hợp có lãi: Có TK Đầu tư (121,224)
Có TK Lãi từ việc loại bỏ các khoản đầu tư (511) Trong trường hợp phát sinh lỗ:
Nợ TK Lỗ phát sinh từ việc loại bỏ các khoản đầu tư Có TK Đầu tư
5/ Việc lập dự phòng cho các khoản đầu tư:
Đối với các chứng khoán niêm yết: Gía làm cơ sở cho việc lập dự phòng chính là giá đóng cửa của thị trường vào thời điểm cuối năm.
Nợ TK Chi phí hoạt động kinh doanh (631) Có TK Dự phòng (129,229)
Đối với chứng khoán chưa niêm yết: các khoản đầu tư vào ngân hàng thì được tính bằng chi phí thu mua trừ đi các khoản giảm giá (nếu có)