C/ Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ C.1/ Môi trường kiểm soát:
A/ Khoản mục đầu tư tài chính:
A.2/ Thử nghiệm chi tiết đối với khoản đầu tư ngắn hạn khác (hợp đồng Repo):
Gía trị vào 31.12.09
Khoản vay ngắn hạn từ Cty Z1 37,500,000
Khoản vay ngắn hạn từ Cty Z2 600,000
Hợp đồng Repo giao dịch CK chưa niêm
yết 3,875,250
Tổng cộng 41,975,250
Đối với các khoản cho vay, kiểm toán viên sẽ thu thập và đối chiếu trên chứng từ chuyển tiền ngân hàng hay hợp đồng cho vay. Đối với hợp đồng Repo do có tính đặc thù nên kiểm toán viên dành riêng phần hành riêng biệt. (Xin tham khảo thêm thử nghiệm chi tiết tại phụ lục 2)
A.2/ Thử nghiệm chi tiết đối với khoản đầu tư ngắn hạn khác (hợpđồng Repo): đồng Repo):
Các hợp đồng Repo của công ty mang tính chất đặc thù là công ty sẽ đồng ý mua 1 số lượng chứng khoán nhất định của khách hàng theo giá thỏa thuận, sau đó khách hàng sẽ mua lại số chứng khoán đã bán cho công ty với mức giá quy định theo hợp đồng sau thời gian cam kết cao hơn mức giá đã bán ( Đây có thể xem như loại hình cho vay thế chấp chứng khoán). Với loại hình ấy công ty sẽ phát sinh rủi ro là có thể tại thời điểm cam kết, khách hàng không thể có đủ tiền để mua lại số chứng khoán ấy và không thực hiện việc đáo hạn hợp đồng; thêm vào đó, nếu như tại thời điểm cam kết, giá chứng
khoán ấy biến động giảm xuống đột ngột và thấp hơn nhiều so với giá cam kết mua lại thì khách hàng có thể sẽ không thực hiện các hợp đồng trên.
Công việc của kiểm toán viên là sẽ thu thập tất cả các hợp đồng Repo lại và xem xét bản chất của từng hợp đồng để đánh giá chính xác giá trị hợp đồng này vào thời điểm cuối năm. Trong đó phát sinh 2 hợp đồng Repo chưa đáo hạn nhưng vào thời điểm kiểm toán giá trị chứng khoán của hợp đồng Repo biến động mạnh và giảm giá rất thấp so với giá cam kết mà khách hàng sẽ mua làm phát sinh rủi ro là khách hàng không có khả năng thực hiện việc đáo hạn hợp đồng. Khách hàng Số Hợp Đồng Ngày Mã CK FV MV Số lượng Pa Trị giá Ngày Repo Pb Trị giá NPMK /2009/HD-MG 09/24/2009 A1 100 1,500 1,898 800 1,518,000 03/24/2010 874.7 6 1,659,848 NPMK /2009/HD-MG 09/18/2009 A9 10 100 47,14 5 50 2,357,250 03/24/2010 54.67 2,577,511
Kiểm toán viên đề nghị lập bút toán dự phòng cho 2 hợp đồng trên. Nợ TK Chi phí hoạt động kinh doanh 686,520
Có Dự phòng ĐTTC ngắn hạn 686,520 (Xin tham khảo thêm thử nghiệm chi tiết tại phụ lục 3)