1.2 Khoảng cách mong đợi trong kiểm toán BCTC
1.2.3 Cơ sở lý luận về nguyên nhân hình thành khoảng cách mong đợi trong kiểm
toán BCTC và khả năng thu hẹp khoảng cách này.
Qua các nghiên cứu thực nghiệm nêu trên cho thấy, ln tồn tại khoảng cách giữa kiểm tốn viên và những người sử dụng kết quả kiểm toán về mong muốn của những đối tượng này đối với phạm vi trách nhiệm của kiểm toán viên. Các mong muốn đã vượt quá trách nhiệm và khả năng của kiểm toán viên.
1.2.3.1. Nguyên nhân hình thành khoảng cách mong đợi kiểm tốn BCTC
Đã có rất nhiều các cuộc nghiên cứu được diễn ra với mục đích tập trung vào việc tìm hiểu, phân tích các thành phần cấu thành nên khoảng cách mong đợi kiểm tốn và cũng chính là các nguyên nhân làm xuất hiện khoảng cách này. Dưới đây là các nghiên cứu nổi bật:
- Viện Kế toán Canada (1988) đã tài trợ một nghiên cứu về kỳ vọng của công chúng đối với kiểm toán (Báo cáo McDonald). Ủy ban phát triển một mơ hình khoảng cách mong đợi kiểm tốn chi tiết, trong đó phân tích các thành phần của khoảng cách kỳ vọng bao gồm kỳ vọng bất hợp lý, sự thiếu hụt trong năng lực của kiểm tốn và sự khơng đầy đủ của các tiêu chuẩn được ban hành.
- Liggio (1974) và Ủy ban Cohen (1978) nhóm các nguyên nhân tạo thành khoảng
cách mọng đợi thành những nhóm lớn, tương đồng để có cái nhìn tổng quát, phân chia khoảng cách mong đợi thành 2 yếu tố: Mong đợi của xã hội về trách nhiệm của kiểm toán viên và Quan điểm của kiểm toán viên về trách nhiệm của họ.
Porter (1993) tiến hành điều tra khoảng cách mong đợi kiểm toán tại New
Zealand, nghiên cứu của ơng đã mang lại cái nhìn hồn thiện hơn về khoảng cách mong đợi trong kiểm toán ở thời điểm này. Theo Porter, khoảng cách mong đợi trong kiểm toán gồm 2 thành phần chính, đó là: khoảng cách hợp lý và khoảng
cách hoạt động. Trong đó, khoảng cách hoạt động bao gồm khoảng cách chuẩn mực và khoảng cách năng lực.
Hình 1.2 : Mơ hình khoảng cách mong đợi kiểm tốn (Porter, 1993)
- Salehi (2007) qua nghiên cứu thực nghiệm đã xác định các thành phần khác nhau
của khoảng cách mong đợi của xã hội đối với kiểm tốn, đó là: mong đợi bất hợp lý, tính khơng đầy đủ của tiêu chuẩn và sự thiếu năng lực. (Phụ lục 1)
Thông qua việc xác định các thành phần chính của mơ hình khoảng cách mong đợi kiểm toán, các nhà nghiên cứu cũng đã tìm thấy các nguyên nhân dẫn đến khoảng cách mong đợi này. Có thể khái quát các nguyên nhân chính như sau:
Mong đợi chưa hợp lý từ phía xã hội
Mong đợi chưa hợp lý từ phía xã hội, cơng chúng đối với nghề nghiệp kiểm toán là một trong những nguyên nhân đưa đến khoảng cách mong đợi kiểm toán (Reasonableness gap).
mà họ tin rằng có thể được dự kiến sẽ hồn thành. Người sử dụng đã có những mong đợi quá mức và không hiểu rõ những hạn chế thực tế của nghề kiểm tốn. Nói cách khác, khoảng cách này do sự nhận thức chưa đúng đắn về bản chất, mục đích và chức năng hoạt động của kiểm toán trên quan điểm của xã hội. Humphrey (1997) cho rằng loại khoảng
cách này hình thành chủ yếu do sự phức tạp của các thuật ngữ và khái niệm trong chuẩn mực kế toán, kiểm tốn như: quan điểm trung thực và hợp lý, có thể chấp nhận được, trọng yếu, đầy đủ, đáng tin cậy…, tuy nhiên chúng lại là những cơ sở được dùng để đánh giá hoạt động của kiểm toán viên.
Các chuẩn mực kế toán, kiểm toán, các quy định luật pháp còn chưa đầy đủ, phù hợp
Nguyên nhân thứ hai góp phần vào việc hình thành khoảng cách mong đợi kiểm tốn là do khiếm khuyết của chuẩn mực, các quy định luật pháp liên quan. Kinney (1993) cho rằng
nguyên nhân tạo ra khoảng cách mong đợi của nghề nghiệp là sự khác biệt giữa các chuẩn mực của nghề nghiệp kiểm tốn và những gì người sử dụng BCTC mong muốn. Những mong đợi hợp lý của người sử dụng BCTC về trách nhiệm và nghĩa vụ của KTV đã không thể đáp ứng bởi những gì mà KTV phải tuân thủ là dựa vào quy định của chuẩn mực. Khoảng cách chuẩn mực này (Deficient Standard Gap) phát sinh do tính khơng đầy đủ của chuẩn mực kiểm toán về các hướng dẫn thực hành, các quy định về trách nhiệm của KTV, hàm ý về sự khiếm khuyết trong hệ thống chuẩn mực kiểm toán so với yêu cầu thực tế của xã hội và sự phát triển, biến đổi của nền kinh tế.
Hạn chế năng lực của kiểm toán viên
Đây cũng là một nhân tố quan trọng tạo nên khoảng cách mong đợi của xã hội về chất lượng hoạt động kiểm toán. Khác với sự mong đợi chưa hợp lý, chủ quan từ phía người sử dụng báo cáo tài chính về hoạt động kiểm toán, khoảng cách năng lực (Deficient Performance Gap) phát sinh do sự chênh lệch giữa mong đợi khách quan của công chúng về năng lực, những gì cần thể hiện của KTV trên cơ sở những chuẩn mực nghề nghiệp đã được xây dựng với khả năng đáp ứng thực tế của KTV. Bản thân kiểm toán viên trong trường hợp này đã không nhận thức được đầy đủ trách nhiệm và nghĩa vụ của mình trong cuộc kiểm tốn, và
các lý do chính có thể được liệt kê gồm: KTV thiếu năng lực, KTV vi phạm tính độc lập, lợi ích cá nhân và lợi ích kinh tế của KTV, việc thực hiện các dịch vụ phi kiểm toán, … Từ đây, các nguyên nhân chính đưa đến khoảng cách mong đợi về chất lượng hoạt động kiểm toán giữa xã hội và thực tế ngành nghề mang lại có thể được biểu diễn theo sơ đồ sau:
Hình 1.3: Sơ đồ khoảng cách mong đợi (SVNCKH 2012 Đại học Ngoại thương YRC FTU)
Nói tóm lại, khoảng cách mong đợi trong kiểm tốn có thể được hình thành từ nhiều yếu tố. Việc tìm hiểu các ngun nhân chính gây ra khoảng cách mong đợi về chất lượng hoạt động kiểm tốn cho chúng ta có một cái nhìn rõ ràng hơn về khoảng cách mong đợi, từ đó đưa ra các phương pháp thích hợp để giảm thiểu khoảng cách này: nâng cao sự hiểu biết của xã hội về lĩnh vực kế toán, kiểm toán; bổ sung, hiệu chỉnh các văn bản pháp luật, các quy định chuẩn mực nghề nghiệp liên quan; và đẩy mạnh công tác đào tạo, huấn luyện kiểm toán, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán.
1.2.3.2. Khả năng thu hẹp khoảng cách mong đợi để nâng cao chất lượng kiểm toán toán
Xuất phát từ các nguyên nhân gây ra khoảng cách mong đợi trong kiểm toán, các biện pháp để xử lý, giảm thiểu khoảng cách ấy lần lượt được tìm thấy trong các kết quả nghiên cứu tiếp theo:
- Dựa trên nghiên cứu của Epstein và Geiger (1994) liên quan đến khoảng cách mong đợi, Epstein và Hill (1995) tiếp tục nghiên cứu và đưa ra kết luận rằng:
+ Nhà đầu tư với số tiền lớn thường mong đợi vào mức độ đảm bảo liên quan đến gian lận và sai sót nhiều hơn so với kiểm tốn viên có thể cung cấp.
+ Dường như nhà đầu tư có một sự thiếu hiểu biết chung liên quan đến sự khác biệt về khả năng của kiểm toán viên trong việc phát hiện một sai phạm do gian lận và sai sót.
+ Nhà đầu tư khơng nắm bắt được các khó khăn trong việc phát hiện các sai sót trọng yếu do gian lận, hay là chi phí để thực hiện điều đó.
Từ những phát hiện này, họ đã thực hiện hai gợi ý: i) kiểm toán viên cần phải giải thích cho cơng chúng về những hạn chế tiềm tàng và chi phí liên quan đến việc phát hiện các hành vi gian lận, và ii) kiểm toán viên cần phải nỗ lực tăng cường chất lượng trong dịch vụ kiểm toán của họ để cung cấp các các nhà đầu tư một mức độ đảm bảo cao hơn.
- Nghiên cứu của Noordin (1999) đưa đến kết quả là cần sửa đổi các chuẩn mực
kiểm tốn và giải thích cho người sử dụng các kiến thức về kiểm toán và báo cáo của kiểm toán để người dùng có thể hiểu được bản chất của kiểm toán. Nghiên cứu cho thấy rằng những người có hiểu biết sẽ đặt ít trách nhiệm hơn đối với kiểm toán viên so với người sử dụng ít hiểu biết. Ơng kết luận rằng việc giáo dục người sử dụng kiểm toán là một cách tiếp cận hiệu quả để thu hẹp khoảng cách mong đợi.
Như vậy, tương ứng với ba nguyên nhân chính tạo ra khoảng cách mong đợi về chất lượng hoạt động kiểm toán, ba biện pháp để hạn chế, thu hẹp khoảng cách này được cũng tìm thấy như sau:
Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm tốn và các quy định có liên quan
Hệ thống chuẩn mực kiểm toán là cơ sở để các kiểm tốn viên thực hiện q trình kiểm tốn và đưa ra ý kiến đối với BCTC. Việc nghiên cứu và ban hành các chuẩn mực đầy đủ, rõ
ràng là điều hết sức quan trọng và cần thiết. Chuẩn mực kiểm toán về trách nhiệm của kiểm toán viên cần phù hợp với yêu cầu thực tế của xã hội. Nếu giảm thiểu được khoảng cách này, sẽ chỉ còn tồn tại khoảng cách năng lực và khoảng cách hợp lý. Việc tiếp tục giảm thiểu hai khoảng cách này sẽ giúp thu hẹp được khoảng cách mong đợi kiểm toán.
Để thu hẹp khoảng cách giữa luật, chuẩn mực kiểm toán hiện hành với yêu cầu thực tế của nền kinh tế và xã hội, các công tác sau cần được đẩy mạnh thực hiện:
- Cần hồn thiện mơi trường pháp lý, ban hành đầy đủ các văn bản pháp quy về kiểm tốn trong đó nhấn mạnh vai trị, trách nhiệm, quyền hạn đối với kiểm tốn viên, các tổ chức và hội nghề nghiệp.
- Tăng cường năng lực, nâng cao vai trò hoạt động của Hội nghề nghiệp kế toán, kiểm tốn. Nhà nước phải đảm bảo cho các cơng ty kiểm toán cũng như các kiểm tốn viên có được sự cạnh tranh trong khn khổ pháp luật, nhằm nâng cao năng lực và thế mạnh của các cơng ty kiểm tốn trong nước.
Giáo dục, tuyên truyền, nâng cao kiến thức người sử dụng BCTC
Sự mong đợi quá nhiều vào hoạt động, quy định kiểm tốn; sự thiếu nhận thức, thiếu thơng tin của người sử dụng BCTC về bản chất thực sự của hoạt động kiểm toán đã tạo nên một khoảng cách ngày càng xa giữa mong đợi của người sử dụng và thực tế kiểm toán mang lại. Để thu hẹp khoảng cách này, cần giải thích cho người sử dụng về các dịch vụ kiểm toán, đặc biệt là dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chính, về những hạn chế tiềm tàng của kiểm toán báo cáo tài chính, vai trị và trách nhiệm của kiểm tốn viên, và của nhà quản lý tại các đơn vị được kiểm toán. Nội dung tuyên tuyền kiến thức kiểm toán đến với người sử dụng BCTC cần được tăng cường thực hiện thông qua các cuộc hội thảo chuyên đề, các buổi tập huấn, trao đổi thông tin của các cơng ty kiểm tốn, của Hội nghề nghiệp.
Nâng cao năng lực kiểm toán viên và cơng ty kiểm tốn
Để góp phần thu hẹp khoảng cách do sự yếu kém trong năng lực của cơng ty kiểm tốn, việc tăng cường nâng cao năng lực, trình độ chun mơn cho các kiểm tốn viên là điều hết sức cần thiết. Các yêu cầu về năng lực, tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp là điều không
thể thay thế: độc lập, chính trực, khách quan, có năng lực chun mơn và tính thận trọng, tính bí mật, tư cách nghề nghiệp, tuân thủ chuẩn mực chun mơn. Đây là những ngun tắc mang tính bắt buộc bởi nó ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng hiệu quả của một cuộc kiểm tốn cũng như uy tín của cơng ty kiểm tốn.
- Yêu cầu về tính độc lập: Độc lập là nguyên tắc hành nghề cơ bản của kiểm toán viên. Trong q trình kiểm tốn, kiểm toán viên phải thực sự không bị chi phối hoặc tác động bởi bất kỳ lợi ích vật chất hoặc tinh thần nào làm ảnh hưởng đến sự trung thực, khách quan và độc lập nghề nghiệp của mình, khơng được nhận làm kiểm tốn ở những đơn vị mà bản thân có quan hệ họ hàng thân thuộc (như bố, mẹ, vợ, chồng, con cái, anh chị em ruột) với những người trong bộ máy quản lý (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, các trưởng, phó phịng và những người tương đương) trong đơn vị được kiểm tốn. Kiểm tốn viên khơng được vừa làm dịch vụ kế toán (như trực tiếp ghi chép, giữ sổ kế toán và lập báo cáo tài chính) vừa làm dịch vụ kiểm tốn cho cùng một khách hàng. Trong q trình kiểm tốn, nếu có sự hạn chế về tính độc lập thì kiểm tốn viên phải tìm cách loại bỏ sự hạn chế này. Nếu khơng loại bỏ được thì kiểm tốn viên phải nêu rõ điều này trong báo cáo kiểm toán.
- Yêu cầu về năng lực chuyên mơn: Kiểm tốn viên địi hỏi phải có chun mơn nghiệp vụ vững vàng về kế tốn, hiểu biết chế độ chính sách tài chính, kế tốn và luật pháp, đồng thời cần có kiểm tốn viên có kinh nghiệm kèm cặp, hướng dẫn trong các cuộc kiểm toán thực tế. Mặc khác, kiểm tốn viên có trách nhiệm tự trau dồi kỹ năng, trình độ nghiệp vụ, cập nhật các thơng tin, chính sách tài chính kế tốn có liên quan.
- Ngồi ra cịn cần có một số các kỹ năng quan trọng như sau: + Kỹ năng tự tổ chức công việc
+ Kỹ năng làm việc theo nhóm
+ Kỹ năng phát hiện và giải quyết vấn đề + Kỹ năng thu thập thơng tin
+ Kỹ năng phân tích và tư duy logic + Kỹ năng xét đoán nghề nghiệp,…
Những kỹ năng này là những yếu tố góp phần làm nên chất lượng của hoạt động kiểm toán.
Bản thân kiểm tốn viên cũng cần có những biện pháp cụ thể, ý thức tự nâng cao năng lực bản thân, cần có kiến thức, sự hiểu biết tương đối rộng, bao quát nhiều lĩnh vực, khía cạnh để phục vụ cho nghề kiểm tốn. Khơng ngừng nâng cao phát triển chun mơn nghiệp vụ bằng cách tham gia các khóa học nâng cao nghiệp vụ, học hỏi, chia sẻ kinh nghiệm. Và cuối cùng, cần thường xuyên rèn luyện phẩm chất của một kiểm toán viên độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chun mơn và tính thận trọng, tính bảo mật, tư cách nghề nghiệp và tuân thủ chuẩn mực chuyên môn.
Kết luận chương I
Nghiên cứu về chất lượng, đặc biệt là chất lượng kiểm toán vẫn là một đề tài luôn mang tính hấp dẫn và có giá trị to lớn về mặt đóng góp vào kho tàng kiến thức nhân loại. Với nhiều quan điểm, nhiều cách tiếp cận khác nhau, chưa có một định nghĩa nào bao trùm tất cả các khía cạnh phản ánh chất lượng kiểm toán. Dù vậy, điểm đặc biệt của nghiên cứu chất lượng kiểm tốn khơng phải là việc cố gắng đi tìm định nghĩa tuyệt đối, mà là đi tìm câu trả lời làm thế nào thể có thể tăng cường chất lượng kiểm tốn một cách hiệu quả, giải quyết các thiếu sót kiểm tốn hoặc nhận thức thiếu sót kiểm tốn để thu hẹp hai khe quan trọng - cụ thể là: các khoảng trống giữa những gì nhà đầu tư mong đợi từ các cuộc đánh
giá và những gì mà kiểm tốn thực tế có thể cung cấp. Một số người tham gia thị trường
đã bắt đầu yêu cầu kiểm toán viên cung cấp nhiều hơn để đáp ứng những kỳ vọng và thu hẹp khoảng cách thông tin.
Những cách nhìn nhận khác nhau của xã hội về nghề nghiệp kiểm toán đặc biệt là trách nhiệm và nghĩa vụ của kiểm toán viên đối với chất lượng của kiểm tốn, từ đó dẫn đến những mong muốn vượt quá trách nhiệm và khả năng thực tế của kiểm tốn viên, hình thành khoảng cách mong đợi kiểm toán.
Nghiên cứu các yếu tố cấu thành nên chất lượng kiểm toán và các khoảng cách giữa mong đợi của người sử dụng BCTC và thực tế kiểm toán viên mang lại giúp phát hiện nguyên nhân và biện pháp xử lý nhằm thu hẹp khoảng cách mong đợi trong kiểm tốn, từ đó thúc đẩy chất lượng hoạt động kiểm tốn tại Việt Nam và hài hịa, cân đối giữa mong đợi của xã hội với khả năng nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam mang lại.
Chương II: THỰC TRẠNG VỀ CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VÀ