3.2 Những nội dung hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm tại Công ty TNHH
3.2.3. Hoàn thiện về hệ thống chỉ tiêu đo lường thành quả trung tâm trách nhiệm
tâm và đồng thời chịu trách nhiệm về các khoản CP phát sinh trong quá trình hoạt động của bộ phận, phòng ban phụ trách.
3.2.2.2. Trung tâm doanh thu
Các trung tâm DT tại công ty gắn liền với hệ thống bán hàng. Bao gồm 4 Showroom, 4 cửa hàng nhiên liệu như hiện tại cộng thêm các hệ thống cửa hàng bán sản phẩm của các trung tâm LN: XNGTR, NM CBG… chịu sự quản lý trực tiếp của các trưởng trung tâm LN này. Mỗi cửa hàng có 1 cửa hàng trưởng được giao quyền quản lý, điều hành các nhân viên bán hàng thuộc quyền quản lý và chịu trách nhiệm về doanh số bán hàng của cửa hàng, showroom đó.
3.2.2.3. Trung tâm lợi nhuận
Trung tâm LN vẫn như cũ bao gồm: XNGTR và NM CBG Forimex là 2 trung tâm LN hạch toán đầy đủ thuộc khối XN và khối NM công ty chịu sự quản lý trực tiếp của BGĐ; xưởng may Forimex, xưởng cưa xẻ Tân tạo, xưởng bao bì Tân tạo, Nhà hàng Rừng Xanh, xưởng Gỗ Long Bình là những trung tâm LN hạch tốn báo sổ, thuộc khối VP, chịu quản lý trực tiếp bởi các phịng ban cơng ty và trung tâm LN lớn nhất bao quát các trung tâm LN khác là BGĐ công ty.
3.2.2.4. Trung tâm đầu tư
Với cơ cấu tổ chức quản lý của công ty, cấp quản trị cao nhất là HĐTV có quyền lực và trách nhiệm cao nhất, được quyền quyết định những vấn đề chiến lược kinh doanh, đầu tư, nhất là đầu tư dài hạn như sử dụng vốn, đầu tư mua sắm máy móc thiết bị, xây dựng cơ sở hạ tầng, nâng cấp cải tạo nhà xưởng có giá trị lớn…và chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh chung của tồn cơng ty. Vì vậy HĐTV vẫn là trung tâm đầu tư.
3.2.3. Hoàn thiện về hệ thống chỉ tiêu đo lường thành quả trung tâm trách nhiệm. nhiệm.
Với việc xác lập các TTTN như trên. Để đo lường, đánh giá đúng trách nhiệm các TTTN và truyền tải thơng tin chính xác, kịp thời địi hỏi phải có một hệ thống các chỉ tiêu phù hợp với từng TTTN. Với những cơ sở lý luận trình bày chương 1,
theo tác giả hệ thống chỉ tiêu đó phải đảm bảo thể hiện về kết quả và hiệu quả phù hợp với từng TTTN.
3.2.3.1. Các chỉ tiêu đo lường thành quả trung tâm chi phí. Trung tâm chi phí định mức. Trung tâm chi phí định mức.
Các tiêu chí cụ thể mà các trung tâm CP định mức cần đạt được và các chỉ tiêu đánh giá tương ứng được thể hiện trong phụ lục 3.2- bảng 1.
Đối với các trung tâm CP định mức (tiêu chuẩn): tổ may da, Trại Sấu… đều đã được phòng kế hoạch kỹ thuật xây dựng định mức về nguyên vật liệu, định mức giá nhân cơng, thời gian hao phí hồn thành sản phẩm... Tất cả các khoản CP phát sinh tại trung tâm CP này, nhà quản trị có thể hồn tồn kiểm soát được và chịu trách nhiệm về kết quả, hiệu quả trong hoạt động tại đơn vị. Khi có sự biến động giữa CP thực tế phát với CP định mức (hoặc dự tốn) thì nhà quản lý sẽ thực hiện phân tích xác định nguyên nhân. Khi phân tích xác định nguyên nhân, cần tập trung phân tích biến động về giá và về lượng của từng yếu tố CP
Trung tâm chi phí tùy ý.
Các bộ phận, phịng ban như: phòng kế hoạch– kỹ thuật, phịng kế tốn- tài vụ, phòng kinh doanh- xuất nhập khẩu… thuộc trung tâm CP tùy ý (dự tốn) khơng xác định được mối quan hệ giữa CP đầu vào với kết quả đầu ra. Nhà quản trị của các trung tâm này có trách nhiệm điều hành hoạt động tại trung tâm sao cho hoàn thành nhiệm vụ được giao đồng thời đảm bảo CP thực tế phát sinh không vượt quá CP dự tốn, kế hoạch. Các tiêu chí cụ thể mà các trung tâm CP tùy ý cần đạt được và các chỉ tiêu đánh giá tương ứng được thể hiện trong phụ lục 3.2- bảng 2.
3.2.3.2. Các chỉ tiêu đo lường thành quả trung tâm doanh thu.
Các trung tâm DT có trách nhiệm tiêu thụ các loại sản phẩm do công ty SX và các loại sản phẩm khác mua từ bên ngoài. Do trung tâm này khơng quyết định, kiểm sốt giá bán, phương thức bán hàng nên thành quả hoạt động của trung tâm này gắn với sản lượng tiêu thụ đạt được hay DT. Tuy nhiên tránh trường hợp trung tâm này chỉ chạy theo DT mà đẩy mạnh bán các sản phẩm có DT cao nhưng LN thấp nên chúng ta nên xem xét yếu tố tỷ lệ cơ cấu hàng bán. Các tiêu chí cụ thể mà các trung
tâm DT cần đạt được và các chỉ tiêu đánh giá tương ứng được thể hiện trong phụ lục 3.2 bảng 3.
3.2.3.3. Các chỉ tiêu đo lường thành quả trung tâm lợi nhuận.
Để thuận lợi cho việc đánh giá trách nhiệm của người quản lý các trung tâm LN, ngoài việc đánh giá dựa trên DT, CP có thể kiểm sốt được ở các trung tâm thì ở khâu CP của trung tâm nên tách thành định phí và biến phí để xây dựng báo cáo LN dưới hình thức số dư đảm phí. Đối với các CP chung liên quan đến nhiều trung tâm, cần lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý để xác định kết quả cuối cùng của bộ phận được chính xác. Các tiêu chí cụ thể mà các trung tâm LN cần đạt được và các chỉ tiêu đánh giá tương ứng được thể hiện trong phụ lục 3.2- bảng 4.
3.2.3.4. Các chỉ tiêu đo lường thành quả trung tâm đầu tư.
Nhu cầu thông tin của nhà quản trị ở trung tâm này là thông tin về LN như trung tâm LN. Ngoài ra còn xét về khả năng sinh lời được gắn với các tài sản được sử dụng để tạo ra LN. Do đó, ngồi chỉ tiêu LN ở trung tâm LN, công ty cần bổ sung thêm chỉ tiêu: Tỷ suất LN trên vốn đầu tư (ROI), LN cịn lại (RI). Vì vậy các tiêu chí cụ thể mà các trung tâm đầu tư cần đạt được và các chỉ tiêu đánh giá tương ứng được thể hiện trong phụ lục- bảng 5.