8. Kết cấu của ĐA/KLTN:
1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
1.2.2.1.2 Nguyên tắc hạch toán
Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản CKTM người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu của DN đã quy định.
Trường hợp, KH mua nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thì khoản CKTM này được ghi nhận giảm trừ vào giá bán trên “Hoá đơn (GTGT)” lần cuối cùng. Nếu khách hàng không tiếp tục mua hàng, hoặc số CKTM được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hố đơn lần cuối cùng thì phải chi tiền cho người mua. Khoản CKTM trong trường hợp này được hạch toán vào TK 521.
Trường hợp, KH mua hàng với khối lượng lớn được hưởng CKTM, giá bán phản ánh trên hoá đơn là giá đã giảm giá (đã trừ chiết khấu) thì khoản CKTM này khơng được hạch tốn vào TK 521. Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu.
Trong kỳ, CKTM phát sinh thực tế được phản ánh vào bên Nợ TK 521 – “Chiết khấu thương mại”. Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 511 để xác định doanh thu thuần.
1.2.2.1.3 Chứng từ kế toán sử dụng
Chứng từ: Hợp đồng, bảng chiết khấu, hoá đơn GTGT và các chứng từ liên quan. Sổ sách: sổ kế toán chi tiết TK 521, sổ cái TK 521
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
1.2.2.1.4 Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 521 “Chiết khấu thương mại” để hach toán. Nội dung và kết cấu:
TK 521 Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh tốn.
Kết chuyển tồn bộ số chiết khấu thương mại sang tài khoản 511.
1.2.2.1.5 Phương pháp hạch toán
1) Phản ánh số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ: Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111, 112, 131 - Số tiền được hưởng chiết khấu
2) Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại sang tài khoản doanh thu: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và CCDV
Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ Có TK 521 - Chiết khấu thương mại
● Sơ đồ hạch toán:
TK 131, 111, 112 TK 521 TK 511, 512 Chiết khấu thương mại phát sinh. Cuối kỳ kết chuyển.
TK 3331 Ghi giảm thuế GTGT.
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán chiết khấu thương mại. 1.2.2.2 Hàng bán bị trả lại
1.2.2.2.1 Khái niệm
Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại hoặc từ chối thanh toán do hàng kém phẩm chất, không đúng chủng loại, qui cách hoặc các trường hợp vi phạm hợp đồng khác.
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
1.2.2.2.2 Ngun tắc hạch tốn
Phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả hàng, số lượng hàng trả lại đính kèm hố đơn (nếu trả lại tồn bộ) hoặc bản sao hố đơn (nếu trả lại một phần) và chứng từ nhập lại kho của doanh nghiệp bán hàng.
Giá trị của hàng bán bị trả lại phản ánh bên Nợ TK 531 - “Hàng bán bị trả lại” (theo đúng đơn giá bán ghi trên hoá đơn). Cuối kỳ, kết chuyển tổng giá trị hàng bán bị trả lại này sang TK 511 hay TK 512 để xác định giá trị doanh thu thuần trong kỳ.
Các chi phí khác phát sinh liên quan tới việc hàng bán bị trả lại mà DN phải chi được ghi nhận vào TK 641 – “Chi phí bán hàng”.
Hàng bán bị trả lại phải nhập kho thành phẩm, hàng hố và xử lý theo chính sách tài chính, thuế hiện hành.
1.2.2.2.3 Chứng từ kế toán sử dụng
Chứng từ: biên bản hàng bán trả lại, hoá đơn, chứng từ nhập kho,... Sổ sách: sổ kế toán chi tiết TK 531, sổ cái TK 531
1.2.2.2.4 Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 531 – “Hàng bán bị trả lại” để hạch toán. Nội dung và kết cấu tài khoản:
TK 531 Doanh thu của hàng bán bị trả lại đã trả tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng.
Kết chuyển toàn bộ giá trị hàng bán bị trả lại sang bên Nợ TK 511 để xác định doanh thu thuần trong kỳ.
1.2.2.2.5 Phương pháp hạch toán
1) Khi DN nhận lại sản phẩm, hàng hoá bị trả lại, kế toán phản ánh GVHB bị trả lại: + Trường hợp DN hạch toán HTK theo PP kế khai thường xuyên, kế toán ghi nhận:
Nợ TK 157 - Hàng gửi bán (Hàng chưa về nhập kho)
Nợ TK 155, 156 - Thành phẩm, hàng hố (Hàng đã nhập kho) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
Nợ TK 611 - Mua hàng (Đối với hàng hoá)
Nợ TK 631 - Giá thành phẩm ( Đối với thành phẩm) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
2) Trường hợp thanh toán với người mua về số tiền của hàng bán bị trả lại:
+ Đối với sản phẩm, hàng hố thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo PP khấu trừ và DN nộp thuế theo PP khấu trừ:
Nợ TK 531 - Hàng bị trả lại
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại
Có TK 111, 112, 131 - (Số tiền trả lại cho khách hàng)
+ Đối với sản phẩm, hàng hố thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo PP trực tiếp:
Nợ TK 531 - Hàng bán trả lại
Có TK 111, 112, 131 - Số tiền trả lại cho khách hàng 3) Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại ( nếu có):
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 111, 112, 141,..
4) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại trong kỳ vào TK 511, 512: Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và CCDV
Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại
● Sơ đồ hạch toán:
TK 131, 111, 112 TK 531 TK 511, 512 Trị giá hàng bán trả lại phát sinh. Cuối kỳ kết chuyển.
TK 3331 Ghi giảm thuế GTGT.
TK 632 TK 156, 157 Giá vốn hàng trả lại nhập kho
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán hàng bán bị trả lại. 1.2.2.3 Giảm giá hàng bán
1.2.2.3.1 Khái niệm
Là khoản giảm trừ cho người mua trong trường hợp cung ứng hàng kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu. Giảm giá hàng bán chỉ có thể thực hiện sau khi đã có hố đơn bán hàng.
1.2.2.3.2 Ngun tắc hạch tốn
Chỉ phản ánh các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngồi hố đơn, tức là sau khi đã phát hành hố đơn bán hàng. Khơng phản ánh vào tài khoản này số giảm giá đã ghi và đã được trừ vào tổng trị giá bán ghi trên hoá đơn.
Kế toán ghi nhận khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế vào bên Nợ TK 532 – “Giảm giá hàng bán”. Cuối kỳ, kết chuyển tổng số tiền giảm giá hàng bán sang TK 511 hoặc TK 512 để xác định doanh thu thuần thực hiện trong kỳ.
1.2.2.3.3 Chứng từ kế toán sử dụng
Chứng từ: Hoá đơn, biên bản giảm giá và các chứng từ liên quan. Sổ sách: Sổ kế toán chi tiết TK 532, sổ cái TK 532
1.2.2.3.4 Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 532 - “Giảm giá hàng bán ” để hạch toán. Nội dung và kết cấu :
TK 532 Khoản giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ.
Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang TK 511.
1.2.2.3.5 Phương pháp hạch tốn
1) Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho người mua:
+ Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo PP khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ:
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111, 112, 131 - Số tiền được giảm giá
+ Đối với sản phẩm, hàng hố khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc