8. Kết cấu của ĐA/KLTN:
1.3 Kế toán giá vốn hàng bán, chi phí
1.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán
1.3.1.1 Khái niệm
Giá vốn hàng bán (GVHB) là giá thực tế xuất kho (bao gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hố bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế của lao động, dịch vụ hoàn thành đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định KQKD trong kỳ.
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
1.3.1.2 Nguyên tắc hạch toán
Là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh số tiền được trừ ra khỏi doanh thu thuần để xác định KQKD (lợi nhuận) của kỳ kế toán. Trong điều kiện DN hạch toán HTK theo PP kê khai thường xuyên, GVHB là một chi phí được ghi nhận đồng thời với doanh thu theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu với chi phí được trừ.
Nội dung cơ bản của chỉ tiêu GVHB ở các DN sản xuất là giá thành sản xuất thực tế của những sản phẩm, dịch vụ đã bán được trong kỳ kế toán. Ngồi ra, cịn có các khoản khác cũng được tính vào chỉ tiêu GVHB trong kỳ, đó là:
+ Chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ.
+ Chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp trên mức bình thường (trong điều kiện DN tổ chức hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản xuất SP theo định mức và chênh lệch giữa chi phí sản xuất thực tế so với định mức khơng lớn). + Dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
+ Phản ánh hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi cá nhân bồi thường. Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức khơng tính vào ngun giá TSCĐ.
Trường hợp khoản dự phịng giảm giá HTK được lập ở cuối niên độ kế tốn năm nay nhỏ hơn khoản dự phịng đã lập ở cuối niên độ kế tốn năm trước thì số chênh lệch đó phải được hồn nhập và ghi giảm giá vốn hàng bán.
Việc tính giá hàng xuất kho được tính theo một trong bốn phương pháp sau: + Nhập trước xuất trước (FIFO).
+ Nhập sau xuất trước (LIFO). + Bình quân gia quyền.
+ Thực tế đích danh.
Kế tốn ghi nhận GVHB của thành phẩm, hàng hố, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh, cho thuê bất động sản đầu tư vào bên Nợ của TK 632. Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng thực bán vào bên Nợ TK 911 để xác định KQKD.
1.3.1.3 Chứng từ kế toán sử dụng
Chứng từ sử dụng: hợp đồng, phiếu nhập kho, xuất kho, hoá đơn GTGT,... Sổ sách kế toán: sổ kế toán chi tiết TK 632, sổ cái TK 632
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
1.3.1.4 Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 632 - “Giá vốn hàng bán” để hạch toán. Nội dung và kết cấu tài khoản:
TK 632 Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
Phản ánh CPNVL, CPNC vượt mức và CPSXC cố định khơng phân bổ khơng được tính vào trị giá HTK mà tính vào GVHB của kỳ kế tốn, khoản hao hụt, mất mát của HTK sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
Chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho (năm nay lớn hơn năm trước).
Giảm giá vốn hàng bán.
Phản ánh hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (năm nay nhỏ hơn năm trước).
Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hoá sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
1.3.1.5 Phương pháp hạch toán
♦ Theo PP kê khai thường xuyên:
1) Khi xuất kho hàng hoá, thành phẩmđể bán cho khách hàng, kế toán ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 155, 156 - Thành phẩm, hàng hố
2) Khi xuất kho thành phẩm gửi đi bán đã xác định tiêu thụ: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 157 - Hàng gửi đi bán
3) Nhập lại kho số thành phẩm, hàng hoá đã bán bị khách hàng trả lại, kế toán ghi: Nợ TK 155, 156 - Thành phẩm, hàng hoá
Nợ TK 157 - Gửi ở kho của khách hàng Có TK 632 - Giá vốn hàng bán bị trả lại
4) Cuối kỳ, DN lập dự phòng giảm giá cho hàng tồn kho:
+ Số dự phòng giảm giá HTK năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá HTK đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, số chênh lệch ghi:
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 159 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho
+ Số dự phòng giảm giá HTK năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá HTK đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, số chênh lệch ghi:
Nợ TK 159 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
5) Ghi nhận chi phí được hạch toán trực tiếp như khoản hao hụt, mất mát của HTK trong định mức, CP xây dựng, tự chế TSCĐ vượt quá mức,..vào GVHB trong kỳ: + Chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn hơn chi phí sản xuất cố định được tính vào giá thành sản phẩm, được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung
+ Khoản hao hụt, mất mát của HTK sau khi trừ phần bồi thường do cá nhân gây ra: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 152, 153, 156, 138
+ Chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt q định mức khơng được tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình hồn thành, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang (Nếu tự xây dựng) Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (Nếu tự chế)
6) Trường hợp dùng thành phẩm sản xuất ra chuyển thành TSCĐ để sử dụng, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang
7) Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ sang TK 911 để xác định KQKD: Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
1) Đối với DN SXKD, đầu kỳ kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm, dịch vụ tồn kho đầu kỳ, trị giá của thành phẩm đã gửi bán nhưng chưa bán vào TK 632, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 155, 157 - Thành phẩm, hàng gửi đi bán
2) Giá thành của thành phẩm nhập kho, giá thành dịch vụ đã hồn thành, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 631 - Giá thành sản xuất
3) Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên “Nợ” TK 155: Nợ TK 155 - Thành phẩm
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
4) Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ giá vốn hàng bán trong kỳ vào bên Nợ TK 911 : Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
● Sơ đồ hạch toán:
TK 155, 156 TK 632 TK 155, 156 Xuất hàng hoá bán Nhập lại kho hàng bán bị trả lại.
cho khách hàng.
TK 159 TK 159 Trích lập dự phịng giảm giá Hồn nhập dự phịng giảm giá
hàng tồn kho. hàng tồn kho.
TK 155 TK 911 TK 157
Xuất kho, Hàng gởi bán xác Kết chuyển giá vốn hàng bán hàng gởi bán định đã tiêu thụ để xác định kết quả kinh doanh.
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
1.3.2 Kế tốn chi phí tài chính
1.3.2.1 Khái niệm
Chi phí tài chính là những chi phí và khoản chi liên quan đến hoạt động về vốn, các hoạt động về đầu tư tài chính như: chiết khấu thanh tốn, lỗ do chuyển nhượng chứng khốn, lỗ do góp vốn liên doanh, các chi phí cho vay và đi vay, khoản lỗ khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái,...
1.3.2.2 Nguyên tắc hạch tốn
Tập hợp các chi phí tài chính, các khoản lỗ về hoạt động tài chính trong kỳ và cuối kỳ kết chuyển vào bên Nợ tài khoản TK 911 để xác định KQKD trong kỳ.
1.3.2.3 Chứng từ kế toán sử dụng
Chứng từ sử dụng: phiếu tính lãi, phiếu chi và các chứng từ có liên quan. Sổ sách: sổ kế toán chi tiết TK 635, sổ cái TK 635
1.3.2.4 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 635 - Chi phí tài chính để hạch tốn. Nội dung và kết cấu:
TK 635 Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính phát sinh trong kỳ.
Lỗ do thanh lý khoản đầu tư ngắn hạn. Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ trong kỳ, chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn, phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ. Dự phòng giảm giá đầu tư CK.
Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán.
Cuối kỳ kết chuyển sang TK 911 xác định kết quả kinh doanh.
1.3.2.5 Phương pháp hạch toán
1) Khi phát sinh chi phí liên quan đến đầu tư chứng khốn, cho vay, góp vốn, trả lãi vay, lỗ do mua bán ngoại tệ, các chi phí khác liên quan đến hoạt động tài chính, ghi:
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
Có TK 111, 112, 141
2) Khi bán, chuyển nhượng các khoản đầu tư mà bị lỗ (giá bán < giá vốn): Nợ TK 111, 112 - (Giá bán)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Lỗ = giá bán – giá vốn) Có TK 128, 228 - (Giá vốn)
3) Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua do thanh toán tiền trước thời hạn: Nợ TK 635 - Chiết khấu thanh tốn
Có TK 111, 112, 131
4) Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112,.. - (Theo tỷ giá bán)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Số tiền chênh lệch lỗ) Có TK 111, 112,.. (Theo tỷ giá ghi sổ)
5) Định kỳ phân bổ chi phí lãi phải trả do mua hàng trả chậm, trả góp vào chi phí tài chính, kế tốn ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 142, 242 - (lãi trả chậm/ số kỳ phân bổ)
6) Kế tốn lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán, kế toán ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 129, 229 - Số dự phòng phải lập
7) Kế tốn hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn (nếu có), ghi: Nợ TK 129, 229 - Số dự phịng được hồn nhập
Có TK 635 - Chi phí tài chính
8) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí tài chính trong kỳ sang TK 911 để xác định KQKD: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 635 - Chi phí tài chính
● Sơ đồ hạch tốn:
TK 111, 112, 141 TK 635 TK 129, 229 Chi phí liên quan hoạt động Dự phòng giảm giá đầu tư
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
đầu tư, cho vay, góp vốn.
TK 221, 222, 223 TK 911 Lỗ do chuyển nhượng CK, Kết chuyển chi phí tài chính.
đầu tư vào công ty con.
TK 413 Lỗ do chênh lệch tỷ giá.
TK 335
Lãi đi vay phải trả. TK 129, 229
Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn.
Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch tốn chi phí tài chính.
1.3.3 Kế tốn chi phí bán hàng
1.3.3.1 Khái niệm
Chi phí bán hàng (CPBH) là tồn bộ chi phí phát sinh trong q trình tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ như: tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, tiền hoa hồng, chi phí vật liệu bao bì, khấu hao TSCĐ ... thực tế phát sinh trong kỳ.
1.3.3.2 Ngun tắc hạch tốn
Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ được ghi nhận vào bên Nợ TK 641.Cuối kỳ, kế toán kết chuyển sang bên Nợ của TK 911 để xác định KQKD trong kỳ.
1.3.3.3 Chứng từ kế toán sử dụng
Chứng từ sử dụng: Hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT, phiếu chi, giấy thanh tốn tạm ứng, phiếu xuất kho cơng cụ dụng cụ, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ,...
Sổ sách: sổ kế toán chi tiết TK 641, sổ cái TK 641
1.3.3.4 Tài khoản sử dụng
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
+ TK 6411: Chi phí nhân viên. + TK 6412: Chi phí vật liệu bao bì. + TK 6413: Chi phí dụng cụ đồ dùng.
+ TK 6414: Chi phí khấu hao tài sản cố định. + TK 6415: Chi phí bảo hành.
+ TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngồi. + TK 6418: Chi phí khác bằng tiền.
Nội dung và kết cấu TK 641 – Chi phí bán hàng: TK 641
Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ.
Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng. Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
1.3.3.5 Phương pháp hạch toán
1) Tiền lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương cho nhân viên bán hàng: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 334, 338,...
2) Chi phí điện nước, điện thoại dịch vụ mua ngoài, giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ,... phục vụ cho bộ phận bán hàng:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 141, 131, 152, 153,...
3) Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 214 - Chi phí khấu hao TSCĐ
4) Trường hợp sử dụng PP trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: + Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí bán hàng, ghi
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 335 - Chi phí phải trả
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
+ Khi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả
Có TK 111, 112, 331, 241, 152,..
5) Hạch tốn chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố:
+ Trích lập dự phịng (trích thêm) chi phí bảo hành, sửa chữa sản phẩm, hàng hoá: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 352 - Dự phịng phải trả
+ Trường hợp hồn nhập giảm vào chi phí, ghi: Nợ TK 352 - Dự phịng phải trả
Có TK 641 - Chi phí bán hàng
6) Thành phẩm, hàng hố tiêu dùng nội bộ dùng vào hoạt động bán hàng và CC DV:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp NN (nếu có)
7) Chi trả cho bên nhận uỷ thác XK về các khoản chi hộ liên quan đến uỷ thác XK: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Nợ TK 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
8) Hoa hồng bán hàng bên giao địa lý phải trả cho bên nhận đại lý: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Nợ TK 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 131, 111, 112,...
9) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh vào TK 911, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641 - Chi phí bán hàng
● Sơ đồ hạch toán:
TK 334, 338 TK 641 TK 111, 112, 152 Chi phí nhân viên bán hàng. Các khoản ghi giảm chi phí
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
bán hàng.
TK 152, 153, 155, 111 TK 911 Chi phí NVL, CCDC,thành phẩm Kết chuyển chi phí bán hàng.
Chi phí bằng tiền khác.
TK 214 Chi phí khấu hao TSCĐ
phục vụ cho bán hàng. TK 142, 335
Chi phí bán hàng phân bổ, chi phí trích trước.
Sơ đồ 1.12: Sơ đồ hạch tốn chi phí bán hàng.
1.3.4 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
1.3.4.1 Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí có liên quan chung tới tồn bộ hoạt động quản lý điều hành chung của doanh nghiệp, bao gồm: tiền lương, các khoản trích theo lương, văn phịng phẩm, khấu hao TSCĐ, chi phí văn phịng,...