8. Kết cấu của ĐA/KLTN:
2.2 Thực trạng kế toán doanh thu, thu nhập khác, chi phí và xác định kết quả
2.2.1.4 Kế toán thu nhập khác
2.2.1.4.1 Nội dung
Các khoản thu nhập khác tại cơng ty có thể kể đến như thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, quà biếu tặng,...
Thông thường, khoản thu nhập khác tại công ty Cổ phần xuất nhập khẩu Nhà Bè chủ yếu là từ hoạt động thanh lý máy móc, trang thiết bị nhưng thường xảy ra vào cuối năm.
2.2.1.4.2 Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
Chứng từ sử dụng: hóa đơn, giấy báo có của ngân hàng, các biên bản thanh
lý TSCĐ và các chứng từ khác có liên quan.
Sổ sách kế tốn: sổ nhật ký chung, sổ kế toán chi tiết TK 711 – “Thu nhập
khác”, sổ cái TK 711.
Trình tự luân chuyển chứng từ: các khoản thu nhập khác ghi vào sổ kế tốn
phải có biên bản của hội đồng xử lý và được ký duyệt các thủ trưởng. Căn cứ vào chứng từ gốc (như biên bản thanh lý máy móc, trang thiết bị,...) của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan, kế tốn ghi khoản thu nhập này vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản 711, sổ cái tài khoản 711 thơng qua phần mềm kế tốn AISYS. Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển tồn bộ thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
● Tóm tắt q trình ln chuyển chứng từ kế tốn thu nhập khác:
Sơ đồ 2.7 : Sơ đồ trình tự ln chuyển chứng từ kế tốn thu nhập khác.
Phiếu thu Biên bản thanh
lý TSCĐ,…
Phần mềm kế toán AISYS
Sổ kế toán chi tiết Sổ cái
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
2.2.1.4.3 Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 711 – “Thu nhập khác” để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ liên quan đến khoản thu nhập khác .
2.2.1.4.4 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Theo số liệu phòng kế tốn cung cấp, trong q 1 năm 2013, tại cơng ty khơng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thu nhập khác.
2.2.2 Kế tốn giá vốn hàng bán, chi phí
2.2.2.1 Kế tốn giá vốn hàng bán
2.2.2.1.1 Nội dung
Cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính giá vốn hàng bán theo phương pháp bình qn gia quyền. Phải tính tốn đầy đủ giá vốn hàng bán tương ứng với lượng hàng tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Sản phẩm của công ty kinh doanh phần lớn là các thành phẩm do chính cơng ty sản xuất và chế biến như mít sấy, khoang lang sấy, hạt sen, các loại trái cây sấy,... Do vậy, trong kỳ kế toán giá thành sẽ tập hợp tất cả các chi phí liên quan đến sản xuất, chế biến thành phẩm vào TK 154 – “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” đồng thời nhập kho thành phẩm ghi nhận vào TK 155 – “Thành phẩm” và kết chuyển sang TK 632 – “Giá vốn hàng bán”. Chi phí giá vốn của các thành phẩm sản xuất tại công ty bao gồm các chi phí sau:
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621) là chi phí nguyên liệu, nhiên liệu sử dụng trực tiếp vào quá trình sản xuất, chế biến thành phẩm như các loại trái cây tươi, đường, muối,...
+ Chi phí nhân cơng trực tiếp (TK 622) bao gồm chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương, phụ cấp,... của cơng nhân lao động.
+ Chi phí sản xuất chung (TK 627) là những chi phí được dùng để quản lý và phục vụ cho quá trình sản xuất thành phẩm như tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ,..
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
Riêng đối với các hàng hoá, sản phẩm kinh doanh mà khơng phải do cơng ty sản xuất thì giá vốn hàng bán đó chính là giá mua vào và phần chi phí mua hàng liên quan hoặc bao bì kèm theo (nếu có).
2.2.2.1.2 Chứng từ sử dụng và trình tự ln chuyển chứng từ
Chứng từ sử dụng: hoá đơn, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, bảng tổng hợp
xuất nhập tồn và các chứng từ có liên quan.
Sổ sách kế tốn: nhật ký chung, sổ kế toán chi tiết TK 632 –“Giá vốn hàng
bán”, sổ cái TK 632.
Trình tự luân chuyển chứng từ: căn cứ vào chứng từ kết chuyển tính giá
thành của sản phẩm (các loại trái cây thành phẩm sấy) và phiếu nhập kho được chuyển qua từ kế toán giá thành, kế toán tổng hợp lập bảng xuất nhập tồn hàng tháng để theo dõi và đối chiếu với kế tốn kho. Trên cơ sở đó, kế tốn tổng hợp lập bảng tính giá vốn hàng bán (theo dõi chi tiết từng loại thành phẩm) trong kỳ theo công thức sau:
Đơn giá BQGQ
Hằng ngày, căn cứ vào chứng từ xuất kho hàng hoá - thành phẩm và hoá đơn GTGT, kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế bán hàng và CCDV phát sinh vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản 632 – “Giá vốn hàng bán”, sổ cái TK 632 thông qua phần mềm kế toán AISYS. Cuối kỳ, kế toán tiến hành lập bảng kê và kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
● Tóm tắt q trình ln chuyển chứng từ kế toán giá vốn hàng bán:
= Giá trị từng loại hàng hoá tồn đầu kỳ Giá trị từng loại hàng hoá nhập trong kỳ Số lượng từng loại hàng hoá tồn đầu kỳ Số lượng từng loại hàng hoá nhập trong kỳ + + Khách hàng Phòng kế tốn Phịng kinh doanh Thủ kho
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
Sơ đồ 2.8 : Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế tốn giá vốn hàng bán.
2.2.2.1.3 Tài khoản sử dụng
Cơng ty sử dụng tài khoản 632 - “Giá vốn hàng bán” để hạch toán. Gồm các tài khoản chi tiết sau:
+ TK 6321 – “Giá vốn thành phẩm (MT)”; + TK 6322 – “Giá vốn thành phẩm xuất khẩu”; + TK 6323 – “Giá vốn hàng hoá”.
2.2.2.1.4 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: căn cứ chứng từ GV1 ngày 02/01/2013, xuất bán cho Liên hiệp
hợp tác xã thương mại Sài Gòn Coop/ Hồ Hảo các loại thành phẩm theo hố đơn số 002049, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán (chi tiết TK 6321- Giá vốn thành phẩm (MT)) theo bút toán sau:
Nợ TK 6321 4.440.203 Có TK 1552 4.440.203
Nghiệp vụ 2: căn cứ chứng từ GV2 ngày 02/01/2013, xuất bán cho LH HTX
TM Sài Gòn Coop/ Nguyễn Kiệm các loại thành phẩm theo hoá đơn số 002049, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán (chi tiết TK 6321- Giá vốn thành phẩm (MT)) : Nợ TK 6321 524.946
Có TK 1552 524.946
Nghiệp vụ 3: căn cứ chứng từ GV12, xuất hàng bán cho người mua là Công ty
TNHH thương mại và dịch vụ siêu thị Big C An Lạc theo hoá đơn GTGT số Ghi nhận giá vốn
thông qua phần mềm AISYS
Sổ sách kế tốn Báo cáo tài chính
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
0002310 ngày 24/01/2013, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán (chi tiết TK 6321- Giá vốn thành phẩm (MT)):
Nợ TK 6321 4.779.921 Có TK 1552 4.779.921
Nghiệp vụ 4: căn cứ chứng từ GV5, xuất hàng cho Trung tâm phân phối Sài
Gòn CO.OP/LTK thuộc Liên Hiệp HTX Thương Mại TP.HCM theo hố đơn GTGT số 0002332 ngày 28/01/2013 xuất bán mít, thơm, chuối, khoai lang, thập cẩm sấy, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán (chi tiết TK 6321- Giá vốn thành phẩm (MT)): Nợ TK 6321 15.221.658
Có TK 1552 15.221.658
Nghiệp vụ 5: Căn cứ vào chứng từ GV15 ngày 27/02/2013 xuất bán hạt sen,
mít sấy cho Trung tâm phân phối Sài Gịn CO.OP/LTK thuộc Liên Hiệp HTX Thương Mại TP.HCM theo hoá đơn 002788, kế toán ghi nhận giá vốn (chi tiết TK 6321- Giá vốn thành phẩm (MT)):
Nợ TK 6321 4.384.058
Có TK 1552 4.384.058
Nghiệp vụ 6: căn cứ vào chứng từ GV1 ngày 31/01/2013 xuất bán hạt điều cho
Metro Cash & Carry Việt Nam, kế toán ghi nhận giá vốn (chi tiết TK 6321- Giá vốn thành phẩm (MT)):
Nợ TK 6321 60.392.400
Có TK 1552 60.392.400
Theo số liệu phịng kế tốn cung cấp, hiện tại cơng ty hạch tốn giá vốn theo từng đối tượng chi tiết để thuận lợi trong việc kiểm tra cũng như kịp thời đưa ra chiến lược kinh doanh hiệu quả. Cụ thể:
+ Giá vốn hàng hoá nội địa trong quý 1 năm 2013 là 5.689.010.971 Nợ TK 6321 5.628.235.907
Nợ TK 6323 60.775.064
Có TK 9111 5.689.010.971
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
Nợ TK 6322 817.834.121
Có TK 9112 817.834.121
Tổng giá vốn hàng bán của công ty Cổ phần xuất nhập khẩu Nhà Bè vào quý I năm 2013: 6.506.845.092 đồng. Cuối quý I/2013, kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ:
Nợ TK 632 6.506.845.092 Có TK 911 6.506.845.092 ● Chứng từ, sổ sách minh hoạ(xem phụ lục C):
Sổ sách kế toán gồm:
+ Nhật ký chung (Tháng 1/ 2013);
+ Sổ kế toán chi tiết tài khoản 632 (Tháng 1/ 2013); + Sổ cái tài khoản 632 (Quý 1/2013).
+ Báo cáo nhập xuất tồn tài khoản 1552 – Thành phẩm (Tháng 1/ 2013).
2.2.2.2 Kế tốn chi phí tài chính
2.2.2.2.1 Nội dung
Chi phí tài chính là những chi phí và những khoản lỗ liên quan đến hoạt động về vốn, đầu tư tài chính. Bao gồm: các khoản chi phí lãi vay, chi phí góp vốn liên doanh, chiết khấu thanh tốn,...
2.2.2.2.2 Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
Chứng từ sử dụng: giấy báo nợ, phiếu chi, sổ phụ ngân hàng, hợp đồng vay
và các chứng từ khác có liên quan.
Sổ sách kế toán: nhật ký chung, sổ kế tốn chi tiết TK 635 – “Chi phí tài
chính”, sổ cái TK 635
Trình tự luân chuyển chứng từ: hằng ngày, kế toán theo dõi các nghiệp vụ
liên quan đến chi phí cho vay, chiết khấu thanh tốn, các nghiệp vụ thanh toán bằng ngoại tệ để xác định lỗ do chênh lệch tỷ giá,... Kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan ghi vào sổ nhật ký chung, sổ kế toán chi tiết TK 635, sổ cái TK 635. Cuối kỳ,
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
kế tốn kết chuyển chi phí hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
● Tóm tắt q trình ln chuyển chứng từ kế tốn chi phí tài chính:
Sơ đồ 2.9 : Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế tốn chứng từ chi phí tài chính.
2.2.2.2.3 Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 635 – “Chi phí tài chính” để hạch tốn.
2.2.2.2.4 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Theo số liệu phịng kế tốn cung cấp , trong kỳ (Q 1 năm 2013) khơng phát sinh khoản chi phí tài chính.
2.2.2.3 Kế tốn chi phí bán hàng
2.2.2.3.1 Nội dung
Chi phí bán hàng của cơng ty là những chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm như chi phí vật liệu, bao bì, chi phí quảng cáo, tiền điện nước cho bộ phận bán hàng, đóng gói, vận chuyển, hoa hồng bán hàng, giao hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định,...
Các chi phí dịch vụ mua ngồi, hoa hồng bán hàng, chi phí bằng tiền có giá tri lớn đều phải được sự xét duyệt của cấp trên có thẩm quyền.
Chi phí khấu hao tài sản cố định được kế tốn tính và lập bảng phân bổ vào chi phí các đối tượng sử dụng. Mức khấu hao hàng tháng được tính phương pháp đường thẳng (áp dụng theo thông tư 203/2009/TT-BTC khấu hao tài sản cố định ban hành ngày 20/10/2009) theo công thức sau:
Mức khấu hao trung bình tháng Nguyên giá TSCĐ Số năm sử dụng x 12 = Giấy báo nợ Phiếu chi Sổ phụ ngân hàng,… Phần mềm kế toán AISYS
Sổ kế toán chi tiết Sổ cái
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
2.2.2.3.2 Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
Chứng từ sử dụng: bảng phân bổ tiền lương, phiếu bảo hiểm xã hội, phiếu
xuất kho, bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định, phiếu chi, hoá đơn GTGT, và các chứng từ khác có liên quan.
Sổ sách kế tốn: nhật ký chung, sổ kế toán chi tiết TK 641 - “Chi phí bán
hàng”, sổ cái TK 641.
Trình tự luân chuyển chứng từ: bộ phận kế toán tiếp nhận chứng từ chi cho
chi phí bán hàng, tiến hành kiểm tra (đơn đề nghị mua hàng, đơn đề nghị thanh roán, bảng quyết tốn tạm ứng) bảo đảm tính hợp lý, hợp lệ, đầy đủ (đối với khoản chi lớn phải có xét duyệt của cấp trên theo quy định). Sau khi có sự phê duyệt của cấp trên sẽ được kế tốn thanh toán chuyển sang thủ quỹ tiến hành chi tiền.
Cuối ngày, căn cứ vào chứng từ gốc liên quan đến chi phí bán hàng từ thủ quỹ, kế tốn phản ánh các chi phí này, ghi nhận vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 641 và các sổ sách liên quan. Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển tồn bộ chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
● Tóm tắt q trình ln chuyển chứng từ kế tốn chi phí bán hàng:
Sơ đồ 2.10 : Sơ đồ ln chuyển chứng từ kế tốn chi phí bán hàng
2.2.2.3.3 Tài khoản sử dụng
Cơng ty sử dựng TK 641 – “Chi phí bán hàng”, để hạch tốn các chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ.
Kế toán theo dõi chi tiết TK 641 theo 5 tài khoản cấp 2 sau: + TK 6412 – “Chi phí vật liệu, bao bì”;
+ TK 6413 – “Chi phí dụng cụ, đồ dùng”; Phiếu chi
Phiếu xuất kho Bảng trích khấu haoTSCĐ
Phần mềm kế toán AISYS
Sổ kế toán chi tiết Sổ cái
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
+ TK 6414 – “Chi phí khấu hao TSCĐ”; + TK 6417 – “Chi phí dịch vụ mua ngồi”; + TK 6418 – “Chi phí bằng tiền khác”.
2.2.2.3.4 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: chứng từ số 549989 ngày 09/01/2013 làm thủ tục phí thanh tốn
trong nước 10.000 đồng, thuế GTGT 10%, thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng. Kế toán tiến hành ghi sổ và phản ánh nghiệp vụ phát sinh chi phí bán hàng như sau: Nợ TK 641(8) 10.000
Nợ TK 1331 1.000
Có TK 11213 11.000
Nghiệp vụ 2: Chứng từ số 00026 ngày 10/01/2013 chi mua chai Chloroforme,
thanh toán bằng tiền mặt. Kế toán tiến hành ghi sổ và phản ánh nghiệp vụ phát sinh chi phí bán hàng như sau:
Nợ TK 641(2) 550.000 Nợ TK 1331 55.000
Có TK 1111 605.000
Nghiệp vụ 3: Căn cứ chứng từ số 000038 ngày 16/01/2013 chi phí vận chuyển
hàng hố và tiền xăng, kế tốn phản ánh vào chi phí bán hàng như sau: Nợ TK 641 4.545.455
Nợ TK 1331 454.545
Có TK 1111 5.000.000
Nghiệp vụ 4: Căn cứ chứng từ số 000039 ngày 10/01/2013, công ty hỗ trợ
mừng sinh nhật Lotte Quận 7 bằng tiền mặt, kế toán ghi nhận khoản chi này vào chi phí bán hàng trong tháng 01/2013 như sau:
Nợ TK 641(8) 1.500.000
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
Nghiệp vụ 5: Căn cứ chứng từ số 882248 ngày 20/01/2013 chi trả tiền điện kỳ
02 tháng 01/2013, thanh toán bằng chuyển khoản. Kế toán tiến hành ghi sổ và phản ánh nghiệp vụ phát sinh chi phí bán hàng như sau:
Nợ TK 641 3.177.431 Nợ TK 1331 317.743
Có TK 11213 3.495.174
Theo số liệu phịng kế tốn cung cấp: tổng chi phí bán hàng trong quý 1/2013 tại công ty Cổ phần xuất nhập khẩu Nhà Bè là 1.478.861.149 đồng. Chi tiết các tài khoản cấp 2 này được thể hiện cụ thể ở Bảng cân đối số phát sinh được trình bày ở phụ lục G.
Cuối kỳ, kết chuyển tổng chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ:
Nợ TK 911 1.478.861.149 Có TK 641 1.478.861.149 ● Chứng từ, sổ sách minh hoạ(xem phụ lục D): Các chứng từ gồm: + Phiếu chi + Hoá đơn GTGT Sổ sách kế toán gồm:
+ Sổ kế toán chi tiết tài khoản 641 (Tháng 1/ 2013);
2.2.2.4 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
2.2.2.4.1 Nội dung
Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp tại cơng ty bao gồm: