8. Kết cấu của ĐA/KLTN:
1.2.3 Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
1.2.3.1 Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là các khoản thu, tiền lãi liên quan đến hoạt động tài chính và kinh doanh về vốn khác của DN như: thu lãi, thu nhập từ hoạt động cho thuê tài sản, hoạt động đầu tư, mua bán chứng khoán, thu từ cổ tức,...
1.2.3.2 Ngun tắc hạch tốn
Doanh thu tài chính được phản ánh trên tài khoản TK 515 gồm các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia và các hoạt động tài chính khác.
Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khoán: doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá mua, số lãi về trái phiếu, tín phiếu, cổ phiếu (khơng phản ánh tổng số tiền thu được từ việc bán chứng khoán).
Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ: doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá mua vào với giá ngoại tệ bán ra.
Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà DN mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi đầu tư nhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi DN mua lại khoản đầu tư đó thì giảm giá trị khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó.
Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh bất động sản: doanh thu được ghi nhận là tổng số tiền thu được do bán bất động sản.
Đối với việc kinh doanh cho thuê sơ sở hạ tầng: doanh thu bán hàng được ghi nhận khi hoàn tất việc bàn giao đất trên thực địa cho khách hàng theo giá trị của diện tích đất đã chuyển giao theo giá trả ngay.
1.2.3.3 Chứng từ kế toán sử dụng
Hợp đồng, hoá đơn, phiếu thu, Sổ tiền gửi, bảng tính tiền lãi, giấy báo Có,... Sổ sách: sổ kế tốn chi tiết TK 515, sổ cái TK 515
1.2.3.4 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 515 - “Doanh thu hoạt động tài chính”. Nội dung và kết cấu tài khoản:
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
TK 515 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
1.2.3.5 Phương pháp hạch toán
1) Phản ánh lãi, doanh thu, cổ tức, lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ từ hoạt động góp vốn đầu tư, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112 - Nếu đã thu được bằng tiền Nợ TK 138 - Nếu chưa thu được tiền
Nợ TK 121, 128, 221, 228 - Bổ sung vào vốn đầu tư
Có TK 515 - Doanh thu tài chính (cổ tức, lợi nhuận được chia)
2) Lãi do chuyển nhượng, mua bán, thanh toán chứng khoán (giá bán > giá gốc): Nợ TK 111, 112 - Giá bán
Có TK 128, 228 - Giá vốn
Có TK 515 - Doanh thu tài chính (tiền lãi = giá bán – giá gốc) 3) Lãi do kinh doanh ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, ghi:
Nợ TK 111, 112 - Giá thanh toán lúc bán (theo tỉ giá thực tế tại thời điểm bán) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (tỷ giá thực tế nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế tốn)
Có TK 111, 112 - Giá thanh toán ghi sổ (theo tỷ giá tại thời điểm ghi sổ) Có TK 515 - Doanh thu tài chính (lãi do kinh doanh ngoại tệ)
Đồng thời ghi đơn: Có TK 007 – NTCL: số ngoại tệ xuất bán
4) Định kỳ tính lãi, xác định số lãi cho vay, lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ: Nợ TK 111, 112 - Nếu nhận được bằng tiền
Nợ TK 1388 - Nếu chưa thu tiền
Có TK 515 - Doanh thu tài chính (Số lãi thu được)
5) Chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn: Nợ TK 111, 112 - Nếu thu được bằng tiền
Nợ TK 331 - Nếu trừ vào khoản nợ phải trả người bán Có 515 - Doanh thu tài chính (Chiết khấu thanh toán)
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
6) Lãi thu được do thanh toán các khoản nợ vay bằng ngoại tệ:
Nợ TK 311, 315, 331, 341, 342 - Số nợ vay đã thanh toán (tỷ giá tại lúc vay) Có TK 111, 112 - Xuất ngoại tệ thanh tốn nợ vay (tỷ giá ghi sổ)
Có TK 515 – Doanh thu tài chính (lãi do thanh tốn nợ bằng ngoại tệ) Đồng thời ghi đơn: Có TK 007 – Ngoại tệ các loại: số ngoại tệ xuất trả nợ 7) Định kỳ kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng trả chậm, trả góp, ghi:
Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện (tổng lãi trả góp/ số kỳ thanh tốn) Có TK 515 - Doanh thu tài chính (tiền lãi bán hàng trả chậm)
8) Định kỳ kế toán kết chuyển lãi cho vay nhận trước, ghi: Nợ TK 3387 - (tổng số lãi nhận trước/ số kỳ phân bổ) Có TK 515 - Doanh thu tài chính (tiền lãi cho vay)
9) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định KQKD trong kỳ: Nợ TK 515 - Doanh thu thuần của hoạt động tài chính được kết chuyển
Có TK 911 - Xác định kết quả hoạt động kinh doanh
● Sơ đồ hạch toán:
TK 3331 TK 515 TK 111, 112 Thuế GTGT phải nộp theo Lãi cho thuê cơ sở hạ tầng;
PP trực tiếp. Lãi tiền gửi ngân hàng.
TK 911 TK 221, 222, 223 Kết chuyển doanh thu Doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia,
hoạt động tài chính. do bán lại các khoản đầu tư tài chính. TK 413 Lãi do chênh lệch tỷ giá.
TK 331 Được hưởng chiết khấu thanh toán. TK 3387 Tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp.
KHỐ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch tốn doanh thu hoạt động tài chính.