8. Kết cấu của ĐA/KLTN:
1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
1.2.2.4.1 Thuế tiêu thụ đặc biệt
Được áp dụng cho những hàng hoá, dịch vụ cao cấp, xa xỉ hoặc có hại cho sức khoẻ con người, xã hội mà nhà nước cần hạn chế sản xuất và định hướng tiêu dùng thông qua việc tác động lên giá cả như bia, rượu, thuốc lá, vàng mã, bài lá,…
Đối tượng nộp thuế TTĐB là tất cả các tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩu hàng hoá và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB.
Căn cứ để tính thuế TTĐB là giá tính thuế của hàng hố, dịch vụ chịu thuế và thuế suất. Trong đó:
+ Giá tính thuế của hàng hố sản xuất trong nước là giá do cơ sở sản xuất bán ra tại nơi sản xuất chưa có thuế TTĐB.
Ngồi ra, hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB được khấu trừ thuế TTĐB đã nộp ở khâu trước (khâu nguyên liệu của sản phẩm đã tiêu thụ) khi tính thuế TTĐB ở khâu sản xuất và tiêu thụ sau, nếu hội đủ các chứng từ hợp lệ.
Giá tính thuế TTĐB đối với hàng nhập khẩu (NK) = Giá tính thuế NK + Thuế NK. Thuế TTĐB
phải nộp
Chứng từ: Hoá đơn bán hàng và các chứng từ khác có liên quan. Tài khoản sử dụng: TK 3332 – “Thuế tiêu thụ đặc biệt”
Số lượng hàng nhập khẩu = Giá tính thuế đơn vị = Thuế suất (%) Giá bán đã có thuế TTĐB x 1 + Thuế suất (%) Thuế suất (%) x Thuế TTĐB phải nộp x
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
Phương pháp hạch toán:
1) Xuất bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB và chịu thuế GTGT khấu trừ, ghi:
Nợ TK 111, 112, 131 - (Tổng giá thanh tốn)
Có TK 511, 512 - (Giá bán có thuế TTĐB và khơng có thuế GTGT) Có TK 3331 - (Thuế GTGT phải nộp)
Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 155, 156 - Thành phẩm, hàng hố
2) Xuất bán hàng, CCDV chịu thuế TTĐB và thuế GTGT theo PP trực tiếp. Doanh thu bán hàng và CCDV bao gồm cả thuế TTĐB và thuế GTGT trực tiếp, ghi:
Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và CCDV Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ
3) Xác định số thuế TTĐB phải nộp của hàng hoá và dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và CCDV
Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt
4) Trường hợp, hàng nhập khẩu thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, căn cứ hoá đơn mua hàng nhập khẩu và thông báo nộp thuế về số thuế TTĐB phải nộp, xác định số thuế TTĐB phải nộp của hàng nhập khẩu, ghi:
Nợ TK 152, 156, 211, 611,..
Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt
5) Khi nộp tiền thuế TTĐB vào ngân sách nhà nước, ghi: Nợ TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt
Có TK 111, 112,…
● Sơ đồ hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt
TK 111, 112 TK 3332 TK 511, 512 TK111, 112, 131 Thuế TTĐB bán hàng Doanh thu
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS. LÊ VĂN TUẤN
Nộp thuế phải nộp bán hàng TK 156
Thuế TTĐB của hàng nhập khẩu
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt.