Đối với KTNN, Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán là yếu tố quan trọng ảnh hƣởng đến chất lƣợng kiểm toán giúp hạn chế những ảnh hƣởng tiêu cực và thiết lập, tăng cƣờng những nhân tố ảnh hƣởng tích cực nhằm nâng cao chất lƣợng kiểm toán. Tùy theo tiêu thức phân loại mà có những hình thức kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn khác nhau. Thơng thƣờng các hình thức kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán đƣợc phân loại theo chủ thể và thời điểm kiểm soát, cụ thể:
2.2.2.1. Phân loại theo chủ thể kiểm soát
Phân loại theo chủ thể kiểm soát, bao gồm: Kiểm soát từ bên trong cuộc kiểm toán và kiểm sốt từ bên ngồi cuộc kiểm tốn.
- Kiểm soát từ bên trong cuộc kiểm tốn (nội kiểm) là hình thức tự
kiểm soát chất lƣợng kiểm toán do chủ thể của hoạt động kiểm tốn (Đồn kiểm tốn của KTNN, KTNN chuyên ngành/khu vực chủ trì cuộc kiểm tốn) thực hiện. Việc kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán là trách nhiệm mà các đơn vị này phải thực hiện để bảo đảm hoạt động kiểm toán đƣợc tiến hành đúng theo các nguyên tắc, chuẩn mực, quy trình và các quy định của KTNN.
- Kiểm sốt từ bên ngồi cuộc kiểm tốn (ngoại kiểm) là hình thức kiểm soát chất lƣợng kiểm toán do một đơn vị khác, độc lập với chủ thể của hoạt động kiểm toán thực hiện. Đơn vị khác ở đây có thể là đơn vị chuyên trách của KTNN (độc lập với các KTNN chuyên ngành/khu vực).
Nhƣ vậy, hình thức kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán của KTNN theo chủ thể kiểm sốt bao gồm hình thức nội kiểm và ngoại kiểm có thể hiểu nhƣ sau:
(1) Nội kiểm là hình thức tự kiểm soát chất lƣợng kiểm toán do chủ thể
của hoạt động kiểm tốn thực hiện.
(2) Ngoại kiểm là hình thức kiểm soát chất lƣợng kiểm toán do đơn vị
hoặc cá nhân độc lập với chủ thể của hoạt động kiểm tốn thực hiện, thơng thƣờng là đơn vị chuyên trách thực hiện cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn của KTNN (Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán) và Lãnh đạo Kiểm tốn Nhà nƣớc (thơng qua các đơn vị tham mƣu).
2.2.2.2. Phân loại theo thời điểm kiểm soát
Phân loại theo thời điểm kiểm sốt thì có hai loại hình: kiểm sốt trong q trình và kiểm sốt hồ sơ.
(1)Kiểm sốt trong q trình là hình thức kiểm sốt chất lƣợng kiểm
quy trình kiểm tốn). Hình thức kiểm sốt này cịn có các tên gọi khác nhƣ: kiểm sốt “nóng”, kiểm sốt đồng thời, kiểm sốt trực tiếp, hình thức này thƣờng đƣợc các Đồn kiểm tốn thực hiện nhằm bảo đảm chất lƣợng của hoạt động kiểm toán đƣợc thực hiện đúng theo các nguyên tắc, chuẩn mực, quy trình và quy định của KTNN.
(2) Kiểm sốt hồ sơ là hình thức kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán sau khi Báo cáo kiểm toán đƣợc phát hành, dựa trên hồ sơ kiểm toán. Kiểm sốt hồ sơ cịn có các tên gọi khác nhƣ: kiểm sốt “nguội”, kiểm soát sau, kiểm soát gián tiếp.
Kiểm soát hồ sơ, tức là kiểm soát chất lƣợng kiểm toán sau khi cuộc kiểm tốn kết thúc có mục đích chủ yếu là đánh giá chất lƣợng các cuộc kiểm tốn đã hồn thành, hiệu lực và hiệu quả hoạt động của hệ thống kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, rút ra các bài học kinh nghiệm, từ đó xây dựng các biện pháp để củng cố, tăng cƣờng, hồn thiện hoạt động kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn.
Với ý nghĩa đó, hình thức kiểm sốt này chủ yếu do Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán là đơn vị chuyên trách về kiểm soát chất lƣợng kiểm toán của KTNN thực hiện để đánh giá một cách khách quan chất lƣợng kiểm toán; đánh giá việc tuân thủ các chuẩn mực, quy trình và phƣơng pháp chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn của các đơn vị kiểm tốn, Đồn kiểm toán, Tổ kiểm toán và Kiểm toán viên; kiểm tra việc quản lý hồ sơ, tài liệu kiểm toán của các đơn vị kiểm toán và đề xuất với Tổng KTNN các biện pháp nâng cao chất lƣợng kiểm toán.
Hiện nay kiểm soát chất lƣợng kiểm toán của KTNN đƣợc thực hiện qua bốn cấp độ kiểm sốt: Kiểm sốt của Đồn kiểm toán, kiểm soát của KTNN chuyên ngành/khu vực, kiểm soát của Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán (chủ yếu là kiểm sốt hồ sơ hay cịn gọi là kiểm soát nguội), kiểm soát của Lãnh đạo KTNN.
Tuy nhiên, theo mục đích nghiên cứu, luận văn sẽ đi sâu, tập trung