2.3.5.1. Hình thức kiểm sốt chất lượng kiểm tốn tại Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán do vụ Chế độ và Kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn thực hiện là hình thức kiểm sốt từ bên ngồi (ngoại kiểm), độc lập với hoạt động kiểm tốn của đơn vị. Có hai loại kiểm sốt, kiểm sốt trong q trình kiểm tốn và kiểm sốt hồ sơ.
- Kiểm sốt trong q trình kiểm tốn là hình thức kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán trong khi thực hiện hoạt động kiểm toán (kiểm soát các giai đoạn
của quy trình kiểm tốn). Hình thức này cịn có tên gọi khác nhƣ kiểm sốt “nóng”, kiểm sốt trực tiếp, kiểm sốt đồng thời.
Hình thức này thƣờng đƣợc thực hiện khi có yêu cầu của Lãnh đạo KTNN.
- Kiểm sốt hồ sơ là hình thức kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn sau khi báo cáo kiểm toán đƣợc phát hành, dựa trên hồ sơ kiểm tốn. Kiểm sốt hồ sơ cịn có các tên gọi khác nhƣ kiểm soát “nguội”, kiểm soát gián tiếp, kiểm sốt sau.
Hình thức này giúp đánh giá một cách khách quan chất lƣợng kiểm toán; chỉ rõ ƣu, nhƣợc điểm trong việc tn thủ các quy trình kiểm tốn, các quy định nghề nghiệp của cuộc kiểm toán đã thực hiện, từ đó có các biện pháp nâng cao chất lƣợng kiểm tốn. Đây là hình thức chủ yếu đƣợc thực hiện ở Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán.
2.3.5.2. Nội dung kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Hàng năm, Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán lập kế hoạch kiểm sốt hồ sơ trình Tổng KTNN xem xét, phê duyệt. Thực hiện kế hoạch đƣợc duyệt, Vụ trƣởng Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán tổ chức thành lập các Đồn kiểm sốt, thơng báo kế hoạch kiểm soát tới các KTNN chuyên ngành/khu vực, gồm: nội dung, thời gian, tên cuộc kiểm toán, địa điểm thực hiện, danh sách Đồn kiểm sốt…
Nội dung kiểm soát hồ sơ gồm:
i) Tính đầy đủ của mẫu biều hồ sơ cuộc kiểm toán theo quy định của KTNN và những tài liệu có liên quan;
ii) Việc tuân thủ mẫu biều hồ sơ kiểm toán theo quy định;
iii) Việc thực hiện kế hoạch kiểm toán về mục tiêu, nội dung, trọng tâm
kiểm toán, thời gian kiểm tốn;
iv) Tính đầy đủ, logic, hợp lý về nội dung, mục tiêu, trọng tâm, phạm vi, thời hạn kiểm toán giữa kế hoạch kiểm toán chi tiết của Tổ kiểm toán với kế hoạch kiểm toán của cuộc kiểm tốn; tính hợp lý trong việc phân cơng, bố trí KTV và thời gian thực hiện các nội dung kiểm toán;
v) Việc tn thủ quy trình, chuẩn mực kiểm tốn, quy chế tổ chức và
hoạt động của Đồn kiểm tốn, các quy định về nghiệp vụ, xử lý kết quả kiểm toán thể hiện trong hồ sơ kiểm toán;
vi) Việc lập, bảo quản, lƣu trữ, khai thác, sử dụng hồ sơ kiểm toán. Hoạt động này đƣợc thực hiện lần đầu vào năm 2006, từ sau khi Luật KTNN có hiệu lực. Từ đó, hàng năm do lực lƣợng có hạn nên Vụ thực hiện kiểm tra hồ sơ kiểm toán từ 15-25 cuộc kiểm toán, chiếm từ 15-20% tổng số cuộc kiểm toán hàng năm. Việc kiểm tra tiến hành trên cơ sở hồ sơ các cuộc kiểm toán đã kết thúc, đã phát hành báo cáo kiểm toán. Kết quả kiểm tra hồ sơ kiểm toán của mỗi KTNN chuyên ngành/khu vực đều đƣợc lập thành báo cáo và thông báo cho đơn vị biết để phát huy ƣu điểm, khắc phục hạn chế, khuyết điểm. Tổng hợp kết quả kiểm tra hàng năm đều đƣợc báo cáo Lãnh đạo KTNN và gửi tới các đơn vị rút kinh nghiệm và có biện pháp chấn chỉnh, nâng cao chất lƣợng hồ sơ kiểm toán.
Từ năm 2008 Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán đƣợc giao nhiệm vụ chủ trì kiểm tra hồ sơ để đánh giá, chấm điểm các cuộc kiểm toán đăng ký chất lƣợng vàng theo Quyết định số 1721/QĐ-KTNN ngày 31/10/2007 của Tổng KTNN ban hành Quy định tiêu chí và thang điểm đánh giá chất lƣợng cuộc kiểm toán. Kết quả đánh giá, chấm điểm là cơ sở để phân loại chất lƣợng các cuộc kiểm toán, đề nghị khen thƣởng các cuộc kiểm toán đạt chất lƣợng vàng hàng năm.
Năm 2013, Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán đƣợc giao nhiệm vụ kiểm tra kế hoạch kiểm toán chi tiết của Tổ kiểm toán và giao thẩm
định kế hoạch kiểm toán của cuộc kiểm toán và báo cáo kiểm toán; đã đạt đƣợc những kết quả đáng ghi nhận, góp phần nâng cao chất lƣợng Kế hoạch kiểm toán và Báo cáo kiểm toán.
2.3.5.3. Phương pháp kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Phƣơng pháp kiểm soát là các biện pháp, cách thức và thủ pháp đƣợc vận dụng trong công tác kiểm sốt nhằm đạt đƣợc mục đích kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán. Khi kiểm soát, phải xem xét các vấn đề trong mối quan hệ phổ biến, sự vận động và tác động qua lại. Phƣơng pháp đƣợc sử dụng trong q trình kiểm sốt tại Vụ là sự vận dụng tổng hợp các phƣơng pháp nhƣ phân tích, tổng hợp, đối chiếu, so sánh, phỏng vấn…
Mỗi cuộc kiểm tốn lại có những mục tiêu, nội dung, giới hạn, phạm vi và phƣơng pháp kiểm toán riêng. Phụ thuộc vào khả năng, kinh nghiệm và trình độ của mỗi kiểm sốt viên, các phƣơng pháp sẽ đƣợc sử dụng linh hoạt, phù hợp với đặc thù của từng cuộc kiểm toán.