Những nguyên nhân cơ bản dẫn đến các tồn tại, hạn chế nêu trên là:
Thứ nhất, các quy định về chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn chưa đầy đủ và đồng bộ, nhất là các quy định về kiểm soát chất lượng kiểm toán.
Mặc dù, cho đến nay KTNN đã ban hành khá đầy đủ các chuẩn mực kiểm tốn, quy trình kiểm tốn và các quy định khác điều chỉnh hoạt động kiểm toán, phù hợp với chuẩn mực, nguyên tắc kiểm toán của INTOSAI và đã phần nào đáp ứng đƣợc yêu cầu của hoạt động kiểm toán và kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn. Tuy nhiên, hệ thống các quy định đó vẫn còn một số hạn chế nhƣ:
+ Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn ban hành năm 2010 cịn nhiều hạn chế về nội dung chuẩn mực, tên gọi của chuẩn mực, số lƣợng chuẩn mực và chƣa có hƣớng dẫn cụ thể để áp dụng thống nhất trong tác nghiệp kiểm toán. Đặc biệt, Chuẩn mực kiểm toán số 08 “Kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn” cịn chung chung, khá đơn giản, thiếu những hƣớng dẫn thực hiện. Những nhƣợc điểm này đã gây khó khăn cho KTV thực hành, xử lý các vấn đề phát sinh trong q trình kiểm tốn, kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn nên tính thực tiễn, hữu hiệu của chuẩn mực chƣa cao.
+ Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán chƣa đầy đủ, đồng bộ; trong mẫu biểu hồ sơ kiểm tốn chƣa có yếu tố, nội dung phản ánh kiểm sốt của các cấp
độ. Một số ý kiến chỉ đạo, điều chỉnh, xử lý kết quả kiểm toán của Lãnh đạo đồn kiểm tốn, của KTNN chun ngành/khu vực chƣa đƣợc phản ánh và lƣu lại đầy đủ trên các tài liệu để làm căn cứ kiểm sốt … Những hạn chế đó đã gây khó khăn cho cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn.
+ Quy trình kiểm tốn (chung) của KTNN cũng nhƣ các quy trình kiểm tốn chun ngành thiếu hƣớng dẫn cụ thể một số bƣớc công việc. Trong những năm gần đây, KTNN chú trọng việc thực hiện kiểm toán theo chuyên
đề (các chƣơng trình mục tiêu quốc gia) nhƣng quy trình kiểm tốn chƣơng trình mục tiêu quốc gia chƣa đảm bảo bao quát và đáp ứng yêu cầu của việc thực hiện kiểm tốn theo các chun đề.
+ KTNN chƣa có quy chế chung về kiểm soát chất lƣợng kiểm toán (áp dụng tồn ngành, 5 cấp kiểm sốt) làm cơ sở pháp lý về nghiệp vụ cho hoạt động kiểm soát chất lƣợng kiểm toán. Do vậy, nội dung, trình tự, phƣơng pháp và trách nhiệm kiểm soát chất lƣợng kiểm toán chƣa đƣợc xác định rõ ràng, đầy đủ cho các cấp kiểm soát, nâng cao chất lƣợng kiểm toán ngay từ các cấp thực hiện kiểm toán.
Thứ hai, tổ chức bộ máy và cơ chế hoạt động kiểm sốt chất lượng kiểm tốn cịn chồng chéo và thiếu tồn diện.
Hiện nay, có 5 đơn vị tham gia thực hiện nhiệm vụ kiểm soát chất lƣợng kiểm toán (Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, Vụ Tổng hợp, Vụ Pháp chế, Thanh tra KTNN, Vụ Tổ chức cán bộ), trong đó chỉ có Vụ Chế độ và Kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán thực hiện kiểm soát kế hoạch và báo cáo kiểm toán; kiểm soát giai đoạn thực hiện kiểm toán nhƣng vẫn chƣa bao quát hết các cơng việc cần kiểm sốt, chƣa thực hiện nhiệm vụ kiểm sốt tồn diện, độc lập sau q trình thực hiện kiểm tốn để đánh giá một cách toàn diện việc tn thủ chuẩn mực, quy trình kiểm tốn, quy chế tổ chức và hoạt động của Đồn KTNN.
Bên cạnh đó, việc tổ chức hoạt động giữa các Vụ cịn có sự chồng chéo (ví dụ, hoạt động thẩm định Báo cáo kiểm toán của các vụ chức năng chƣa phân tách rõ ràng theo chức năng, nhiệm vụ; việc tiếp thu ý kiến thẩm định của KTNN chuyên ngành/khu vực cịn hạn chế; Báo cáo kiểm tốn phát hành chƣa đƣợc rà soát đầy đủ theo các kết quả thẩm định), chƣa có sự phối hợp hiệu quả trong kiểm soát chất lƣợng kiểm toán dẫn tới chƣa đánh giá đúng mức và có biện pháp khắc phục kịp thời những vi phạm chuẩn mực, quy trình
kiểm tốn… của các Đồn kiểm tốn; mặt khác cũng chƣa đánh giá đƣợc hiệu lực, hạn chế, bất cập của hệ thống kiểm soát chất lƣợng kiểm toán để đề ra biện pháp khắc phục kịp thời. Cơ cấu tổ chức của Vụ hiện có 3 phịng chun mơn, chƣa có Phịng Tổng hợp để thực hiện các nhiệm vụ chung, tạo điều kiện cho các phòng chuyên môn tập trung đi sâu vào nghiệp vụ.
Thứ ba, năng lực kiểm soát của Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm tốn cịn hạn chế.
Hiện tại, nhân sự của Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán phần lớn đƣợc điều chuyển từ các đơn vị trong ngành, là các KTV có kinh nghiệm (05 Kiểm tốn viên chính), đã trải qua cơng tác kiểm tốn trên các lĩnh vực khác nhau và một số mới tiếp cận với cơng tác kiểm tốn (04 Kiểm tốn viên dự bị). Tuy nhiên, tất cả chƣa đƣợc đào tạo, bồi dƣỡng sâu về nghiệp vụ kiểm soát chất lƣợng kiểm toán; kiến thức kinh tế - xã hội, tài chính
- ngân sách cịn hạn chế. Số lƣợng nhân sự còn thiếu so với nhu cầu (năm
2013, có 24 ngƣời trong khi nhu cầu đƣợc phê duyệt là 35 ngƣời). Sự thiếu hụt về nhân sự có kiến thức tốt về các lĩnh vực kiểm toán và kiểm soát chất lƣợng kiểm toán đã dẫn đến chất lƣợng tham mƣu, đóng góp ý kiến cịn hạn chế; tỷ lệ các cuộc kiểm toán đƣợc kiểm sốt chất lƣợng tồn bộ 3 giai đoạn của cuộc kiểm tốn cịn thấp.
Thứ tư, hiệu quả của công tác phổ biến, quán triệt quy định về kiểm sốt chất lượng kiểm tốn cịn thấp.
Việc phổ biến, quán triệt các quy định về kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn có vai trị rất quan trọng, để mọi KTV đều hiểu rõ mục đích, ý nghĩa của kiểm soát chất lƣợng kiểm toán và trách nhiệm của mình trong kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn. Những năm qua, KTNN chƣa có nhiều biện pháp hữu hiệu để giúp cán bộ, KTV nắm vững những quy định về kiểm soát chất lƣợng kiểm toán nhƣ là một nhiệm vụ quan trọng, khơng thể thiếu đƣợc trong hoạt động
kiểm tốn. Năm 2013, Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lƣợng đã phối hợp với các KTNN chuyên ngành/khu vực tổ chức 07 lớp bồi dƣỡng chuyên môn nghiệp vụ, phổ biến các quy định mới của ngành nhƣng mới chỉ đáp ứng đƣợc 1/3 so với nhu cầu của 21 KTNN chuyên ngành và khu vực. Bởi vậy, nhiều KTV không hiểu rõ trách nhiệm của mình trong kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn, khơng hợp tác, gây khó khăn cho việc thực hiện kiểm sốt; có khơng ít Tổ trƣởng tổ kiểm tốn khơng hiểu hết trách nhiệm của mình trong kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn, làm ảnh hƣởng đến hiệu quả hoạt động kiểm sốt.
Ngồi ra, cách thức tổ chức kiểm toán và kiểm soát chất lƣợng kiểm toán chƣa hợp lý; chất lƣợng tự kiểm soát (nội kiểm) của KTNN chuyên ngành/khu vực và kiểm soát của Hội đồng cấp Vụ chƣa đáp ứng đƣợc yêu cầu; quy định về thời hạn lập, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán chƣa phù hợp (Báo cáo kiểm toán của Tổ kiểm toán, thời hạn phát hành là 30 ngày kể từ ngày kết thúc kiểm toán tại đơn vị, trong khi vẫn tiếp tục thực hiện kiểm toán nhƣ cuộc kiểm toán ngân sách, tiền và tài sản nhà nƣớc năm 2012 của Thành phố Hà Nội, thời gian kiểm toán là 90 ngày), làm ảnh hƣởng đến việc thực hiện và chất lƣợng thực hiện các thủ tục kiểm soát cũng tác động đến các chất lƣợng cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán tại Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn.
Những tồn tại nêu trên thể hiện mơi trƣờng kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn cịn nhiều thiếu hụt, hạn chế và là nguyên nhân cơ bản của những tồn tại trong hoạt động kiểm soát chất lƣợng kiểm toán. Từ thực tế đó, cần sớm có những biện pháp khắc phục thiếu sót, hạn chế của cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán của Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán là rất cấp thiết nhằm bảo đảm chất lƣợng hoạt động kiểm tốn, duy trì và khẳng định uy tín, vị trí và vai trị của KTNN trong hệ thống quản lý vĩ mô của Nhà nƣớc.
Kết luận chƣơng 2
Hoạt động kiểm toán của KTNN Việt Nam ngày càng có nhiều tiến bộ cả về số lƣợng và chất lƣợng, đáp ứng ngày càng tốt hơn yêu cầu của thực tiễn quản lý, điều hành của Chính phủ và kiểm tra, giám sát của Quốc hội. Tuy nhiên hoạt động KTNN vẫn còn những tồn tại, bất cập, nhất là chất lƣợng kiểm toán so với yêu cầu của Luật KTNN; ảnh hƣởng đến hiệu quả, hiệu lực của hoạt động kiểm toán.
Trong quá trình xây dựng và phát triển, KTNN rất chú trọng đến cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn, các hình thức kiểm sốt đƣợc KTNN áp dụng bao gồm: kiểm sốt trong q trình thực hiện kiểm tốn và kiểm sốt hồ sơ do Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán thực hiện; KTNN đã xây dựng, tạo lập đƣợc một mơi trƣờng, hệ thống chính sách khá hồn chỉnh, rất cơ bản cho quản lý, điều hành hoạt động kiểm tốn, đƣa cơng tác kiểm tốn vào chính quy, từng bƣớc hiện đại, chuyên nghiệp.
Tuy hệ thống chính sách về kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn khá tồn diện nhƣng cịn thiếu những quy định chi tiết. Chất lƣợng kiểm soát tại các KTNN chuyên ngành/khu vực còn hạn chế, trách nhiệm giữa các cấp độ kiểm soát chƣa rõ ràng, cụ thể, sự tham gia của các cấp kiểm sốt cịn hạn chế. Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán chƣa phát huy đƣợc hết vai trò của đơn vị chuyên trách trong cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn.
Những tồn tại trên là do các quy định về chuyên môn, nghiệp vụ kiểm toán chƣa đầy đủ và đồng bộ, nhất là các quy định về kiểm soát chất lƣợng kiểm toán: cách thức tổ chức kiểm soát chƣa hợp lý; tổ chức bộ máy và cơ chế kiểm soát của Vụ Chế độ và Kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn chƣa hồn thiện, cơ cấu nhân sự và năng lực kiểm sốt cịn hạn chế; các quy định về thời hạn lập, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán chƣa phù hợp; hiệu quả của công tác phổ biến, quán triệt quy định về kiểm sốt chất lƣợng cịn thấp. Đây là những vấn đề cơ bản cần phải giải quyết để nâng cao hiệu quả kiểm soát chất lƣợng cũng nhƣ nâng cao chất lƣợng hoạt động kiểm toán của KTNN.