1 .Nội dung, đặc điểm của khoản mục và những lỗi cĩ thể xảy ra trong khoản mục
2.1.3.5 .Dịch vụ đào tạo và huấn luyện
2.4 Kiểm tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng và thuế
2.4.8 Kiểm tốn khoản mục thuế giá trị gia tăng đầu ra tại cơng ty khách hàng
Các mục tiêu chính:
Tổng hợp các số liệu liên quan đến khoản mục thuế GTGT đầu ra.
Tìm hiểu chính sách kế tốn của đơn vị liên quan đến việc ghi nhận thuế GTGT đầu ra. Xem xét xem chính sách kế tốn đối với thuế GTGT đầu ra cĩ nhất quán với năm trước khơng.
Thu thập các tờ khai thuế GTGT hàng tháng. Tiến hành kiểm tra số liệu. Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch nếu cĩ (Đối chiếu số liệu trên tờ khai với các bảng kê, đối chiếu số liệu về giá trị hàng hĩa, dịch vụ bán ra trên tờ khai với doanh thu ghi nhận trong sổ sách kế tốn, kiểm tra nộp thuế …)
Xem xét xem việc trình bày và cơng bố thuế GTGT trên BCTC cĩ phù hợp với Chuẩn mực kế tốn và chế độ kế tốn áp dụng ở trên khơng.
Sau quá trình kiểm tốn phát hiện cĩ sai phạm, chênh lệch cần phải trao đổi ngay với đơn vị để cĩ biện pháp giải quyết, điều chỉnh phù hợp.
Với kết quả của quá trình kiểm tốn, KTV đưa ra kết luận về sự trung thực và hợp lý của tài khoản, những kiến nghị và các vấn đề cần tiếp tục theo dõ trong các đợt kiểm tốn năm sau ( nếu cĩ).
Quá trình kiểm tốn thực tế:
Đầu tiên, KTV liệt kê các tài liệu cần đơn vị chuẩn bị: Sổ cái và các sổ kế tốn chi tiết.
Các bảng tổng hợp các khoản thuế giá trị gia tăng đầu ra đã nộp và phải nộp trong kỳ.
Tờ khai thuế GTGT hàng tháng, tờ khai điều chỉnh (nếu cĩ).
Quyết tốn thuế GTGT
Biên bản quyết tốn thuế của các năm trước và kỳ hiện tại (nếu cĩ) của Cơ quan thuế.
Biên bản thanh tra thuế.
Các tài liệu liên quan đến thuế giá trị gia tăng đầu ra. Lập biểu tổng hợp: Biểu BB0 Pre-audit Adjustments Audited Beginni ng balance Thuế GTGT hàng bán nội địa BNL 5,618,117 BTB (5,618,117) - OB - Cộng 5,618,117 (5,618,117) -
OB:phù hợp Số dư đầu năm, BNL: phù hợp Số dư theo sổ cái, BTB: phù hợp Số dư theo Bảng cân đối số phát sinh.
→Nhận xét: KTV tiến hành đối chiếu số kỳ trước trên Biểu tổng hợp, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, sổ cái, sổ chi tiết với số liệu kỳ trước hoặc hồ sơ kiểm tốn năm trước. Kết quả kiểm tra: số kỳ trước đúng với hồ sơ kiểm tốn năm trước của A&C.Đồng thời, đối chiếu số kỳ này trên Biểu tổng hợp với sổ chi tiết.Kết quả kiểm tra: Đối chiếu đúng
Biểu BB01: Beginning balance Amount payable Amount already paid Ending balance Thuế GTGT hàng bán nội địa - 1,836,406,984 (1,830,788,867) 5,618,117
Các chính sách kế tốn:
Cơng ty nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ với thuế suất thuế giá trị gia tăng của từng mặt hàng như sau:
Muối: Khơng chịu thuế Cung cấp hàng hĩa: 5%
Dịch vụ cho thuê mặt bằng, cung cấp hàng hĩa…: 10%
→Nhận xét: Chính sách kế tốn của đơn vị liên quan đến việc ghi nhận thuế GTGT đầu ra là phù hợp, Phương thức tính thuế, Thuế suất phù hợp … Chính sách kế tốn đối với thuế GTGT đầu ra nhất quán với năm trước.
Kiểm tra chi tiết:
Thu thập các tờ khai thuế GTGT hàng tháng
So sánh thuế GTGT đầu ra giữa kê khai và sổ sách ( biểu BO1.1) Thuế đầu ra Kê khai Sổ sách 5% 10% điều chỉnh Cộng Sổ sách Chênh lệch T 1 49,334,174 1,232,205,564 - 1,281,539,738 1,281,539,738 - T2 61,262,566 1,422,044,326 - 1,483,306,892 1,483,306,892 - T3 41,189,279 664,249,522 705,438,801 705,438,801 - T4 47,393,015 858,411,028 - 905,804,043 905,804,043 - T5 48,196,143 840,286,431 888,482,574 888,482,574 - T6 45,547,795 832,398,138 - 877,945,933 877,945,875 (58) T7 49,615,249 944,417,917 - 994,033,166 994,033,166 - T8 49,462,564 953,698,635 - 1,003,161,199 1,003,161,199 - T9 66,186,778 1,077,787,013 1,143,973,791 1,143,973,849 58 T10 64,672,376 1,138,560,383 (5,618,805) 1,197,613,954 1,203,232,759 5,618,805 T11 65,281,460 1,029,421,842 1,094,703,302 1,094,703,214 (88) T12 69,793,507 1,303,149,128 1,372,942,635 1,372,942,127 (508) Cộng 657,934,906 12,296,629,927 (5,618,805) 12,948,946,028 12,954,564,237 5,618,209 →Nhận xét:chênh lệch nhỏ → pass ==> Đơn vị kê khai thuế phù hợp
Đối chiếu số phát sinh về thuế GTGT phải nộp, thuế GTGT được khấu trừ giữa hạch tốn với tờ khai thuế GTGT
Năm 2010
Số dư 01/01/2010 <Nợ> <Cĩ>
Số phát sinh 12,948,946,120 12,954,564,237
Kết chuyển doanh thu
bán hàng tại cash 1111CASH - 12,344,828,925
Thu tiền mặt 1111QUY - 1,754,091
Nộp thuế GTGT 1121VCB 1,830,788,867 -
Thuế GTGT bán hàng
soda 131A - 52,528,664
Thuế GTGT cho thuê
dịch vụ 131D - 361,711,195
Thuế GTGT cho thuê
dịch vụ 1388A - 124,191,054
Khác 3388A - 69,550,308
Khấu trừ thuế GTGT
đầu vào 1331A 11,118,157,253 -
SD 31/12/2010 5,618,117 Số trên B/S - Chênh lệch 5,618,117 Số dư đầu kỳ Số phải nộp trong kỳ Số đã nộp trong kỳ Thuế GTGT đầu ra - 1,836,406,984 (1,830,788,867) 5,618,117 Số AC - 1,830,788,867 (1,830,788,867) -
Kiểm tra nộp thuế GTGT:
Ngày Diễn giải TKDU Số tiền
304/03th 23/03/10
Chi nộp thuế GTGT T2/2010 /CHI
CUC THUE TAM KY. 1121VCB BS,I 471,230,579
647/04th 28/04/10
Nộp thuế GTGT tháng 03/2010 /CHI
CUC THUE TAM KY. 1121VCB BS,I 124,881,449
603/05th 31/05/10
Nộp thuế gtgt tháng 04/2010 /CHI
CUC THUE TAM KY. 1121VCB BS,I 202,683,123
580/06th 30/06/10
Chi nộp thuế GTGT tháng 05/2010
/CHI CUC THUE TAM KY. 1121VCB BS,I 8,068,502
507/07th 29/07/10
Chi nộp thuế GTGT tháng 6/2010
/CHI CUC THUE TAM KY. 1121VCB BS,I 61,243,456
554/08th 28/08/10
Chi nộp thuế GTGT tháng 7/2010
/CHI CUC THUE TAM KY. 1121VCB BS,I 199,213,627
783/09th 28/09/10
Nộp thuế GTGT tháng 8/2010 /CHI
CUC THUE TAM KY. 1121VCB BS,I 204,731,130
751/11th 27/11/10
Chi nộp thuế GTGT tháng 10/2010
/CHI CUC THUE TAM KY. 1121VCB BS,I 205,234,643
585/12th 23/12/10
Chi nộp thuế GTGT tháng 11/2010
/CHI CUC THUE TAM KY. 1121VCB BS,I 353,502,358
I: hĩa đơn hợp lý hợp lệ
BS: phù hợp với chứng từ ngân hàng
→Nhận xét:Đối chiếu đúng với hĩa đơn chứng từ liên quan. Xem xét kỹ lưỡng:
Xem lướt qua sổ chi tiết tài khoản thuế GTGT đầu vào → khơng cĩ các khoản mục bất thường
Trình bày và cơng bố:
Phù hợp với Chuẩn mực kế tốn và chế độ kế tốn áp dụng KTV nhận định khơng cần cĩ thủ tục kiểm tra bổ sung.
KTV tổng hợp những bút tốn điều chỉnh:
Tài khoản Số tiền Diễn giải
Nợ Cĩ Nợ Cĩ
Kết chuyển thuế GTGT được khấu trừ 33311 5,618,117
1331 5,618,117
Đơn vị đồng ý điều chỉnh.
Kết luận về mục tiêu kiểm tốn và kiến nghị:
Dựa trên các cơng việc đã thực hiện, các bằng chứng kiểm tốn thu thập được và các điều chỉnh đề nghị đã được đơn vị đồng ý, KTV kết luận thuế giá trị gia tăng đầu ra được trình bày trung thực và hợp lý.
KTV khơng cĩ kiến nghị gì và khơng cĩ vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong những đợt kiểm tốn sau.