Kiểm tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1 .Nội dung, đặc điểm của khoản mục và những lỗi cĩ thể xảy ra trong khoản mục

1.3.1Kiểm tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.3.1.1 Mục tiêu Kiểm tốn đối với khoản mục

Chuẩn mực kiểm tốn Viêt Nam số 200 “Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm tốn BCTC”, đoạn 11: “Mục tiêu của kiểm tốn BCTC là giúp cho KTV và cơng ty kiểm tốn đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC cĩ được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành (hoặc được chấp nhận), cĩ tuân thủ pháp luật liên quan và cĩ phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay khơng?”

Mục tiêu kiểm tốn BCTC cịn giúp đơn vị thấy được những tồn tại, sai sĩt để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin của đơn vị.

Các mục tiêu trong kiểm tốn khoản mục doanh thu phải được cụ thể hĩa theo cơng viêc tương ứng với mỗi mục tiêu.

Đối với khoản mục doanh thu trên BCTC, mục tiêu kiểm tốn thường hướng tới các nội dung sau:

 Các khoản doanh thu được ghi nhận là thực sự phát sinh trong kỳ (Phát sinh) Nghĩa là: doanh thu được ghi nhận là thực sự đã phát sinh và đã hồn thành tương ứng với số tiền mà khách hàng thanh tốn hoặc chấp nhận thanh tốn. Hàng hĩa được chấp nhận thanh tốn bán cho khách hàng là cĩ thật, khơng tồn tại các khoản doanh thu ghi nhận mà khách hàng khơng tồn tại hoặc cĩ tồn tại nhưng chưa chấp nhận mua hàng.

 Mọi nghiệp vụ liên quan đến doanh thu đều được ghi nhận (Đầy đủ) Nghĩa là: mọi nghiệp vụ bán hàng và ghi nhận doanh thu đều đã được ghi sổ.Doanh nghiệp khơng bỏ ngoài sổ bất cứ một khoản doanh thu nào khi nĩ đã thỏa mãn các tiêu chuẩn để ghi nhận doanh thu

 Doanh thu được ghi nhận và thống nhất giữa sổ chi tiết và sổ cái (Ghi chép chính xác).

Nghĩa là:các nghiệp vụ liên quan ghi vào sổ tổng hợp, sổ chi tiết và khớp đúng số tổng hợp. Doanh thu, giảm giá,chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại…đều được tính tốn chính xác dựa trên số lượng và đơn giá cụ thể của từng nghiệp vụ bán hàng.

 Doanh thu được phản ánh đúng số tiền (Đánh giá)

 Doanh thu được trình bày đúng đắn và khai báo đầy đủ trên BCTC (Trình bày và cơng bố).

 Hàng hĩa tiêu thụ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp ( khơng phải là hàng hĩa ký gửi đại lý, tài sản nhận hộ,giữ hộ …)( Mục tiêu quyền và nghĩa vụ)

1.3.1.2 Đặc điểm

 Việc kiểm tốn doanh thu trong kỳ thường gắn liền với kiểm tốn tiền và nợ phải thu.

 Thu thập bằng chứng chứng minh việc hoạch tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và hệ thống kiểm sốt nội bộ của doanh nghiệp đã đảm bảo cho việc hoạch tốn doanh thu là trung thực, hợp lý và đúng qui định của Nhà Nước.

 Thu thập đủ bằng chứng chứng minh mọi nghiệp vụ phát sinh về doanh thu đã hoạch tốn phản ánh đầy đủ trong sổ kế tốn.

 Thu thập đủ bằng chứng chứng minh mọi nghiệp vụ phát sinh về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã hoạch tốn và được phân loại chính xác, đã được tính tốn đúng đắn và cĩ thực.

 Trong quá trình kiểm tốn, KTV thường bắt gặp những sai phạm sau:

 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phản ánh trên số sách, báo cáo kế tốn cao hơn doanh thu thực tế.

Trường hợp này được thể hiện cụ thể là doanh nghiệp đã hoạch tốn vào Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ những khoản chưa đủ các yếu tố xác định là doanh thu như qui định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế tốn cao hơn so với doanh thu trên chứng từ kế tốn. Chẳng hạn:

 Người mua đã ứng trước nhưng doanh nghiêp chưa xuất hàng hoặc cung cấp dịch vụ cho người mua.

 Người mua đã ứng tiền, doanh nghiệp đã xuất hàng hoặc cung cấp dịch vụ nhưng chưa hồn thành và người mà chưa chấp nhận thanh tốn

 Số liệu đã tính tốn và ghi sổ sai làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế tốn ….

 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phản ánh trên số sách, báo cáo kế tốn thấp hơn doanh thu thực tế.

Trường hợp này được biểu hiện cụ thể là doanh nghiệp chưa hoạch tốn vào doanh thu hết các khoản thu đã đủ điều kiện để xác định là doanh thu như quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế tốn thấp hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế tốn, chẳng hạn:

 Doanh nghiệp đã làm thủ tục bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng, khách hàng đã trả tiền hoặc đã thực hiện các thủ tục chấp nhận thanh tốn nhưng đơn vị chưa hoạch tốn hoặc đã hoạch tốn nhầm vào các tài khoản khác.

 Số liệu đã tính tốn và ghi sổ sai làm giảm doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế tốn.

 …..

1.3.1.3 Nội dung

 Tìm hiểu về kiểm sốt nội bộ, thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt đối với nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ.

 Thử nghiệm cơ bản: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

 Lập bảng phân tích doanh thu theo từng tháng, từng đơn vị …và xem xét các trường hợp tăng hay giảm bất thường.

 So sánh doanh thu kỳ này với kỳ trước theo từng tháng. Các biến động bất thường cần được giải thích nguyên nhân.

 Tính tỷ lệ lãi gộp của những mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu và so sánh với năm trước.Phát hiện và giải thích mọi thay đổi quan trọng …

 Thử nghiệm chi tiết:

 Kiểm tra sự cĩ thực của các khoản doanh thu đã được ghi chép:đối chiếu các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận trên nhật ký bán hàng với chứng từ gốc liên quan như đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, vận đơn, hĩa đơn …Lấy mẫu quá trình bán hàng và xem xét quá trình thu tiền….

 Kiểm tra việc ghi chép đầy đủ các khoản doanh thu: xuất phát từ chứng từ gốc để kiểm tra việc ghi chép các nghiệp vụ trên nhật ký bán hàng.

 Kiểm tra tính chính xác của số tiền ghi nhận doanh thu: xác định chủng loại,số lượng hàng tiêu thụ, đối chiếu với bảng giá, các bảng xét duyệt giá, hợp đồng để xác định đơn giá.Rà sốt các khoản chiết khấu, giảm giá để xem cĩ phù hợp với chính sách bán hàng của đơn vị hay khơng.kiểm tra việc tính tốn trên hĩa đơn. kiểm tra việc quy đổi ra tiền Việt Nam khi bán hàng thu ngoại tệ …

 Kiểm tra sự phân loại doanh thu.

 Kiểm tra việc khĩa sổ đối với nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ: lựa chọn một số nghiệp vụ xảy ra trước và sau thời điểm khĩa sổ để kiểm tra chứng từ gốc, so sánh giữa ngày ghi trên vận đơn với hĩa đơn, nhật ký bán hàng và các sổ chi tiết..

1.3.2 Kiểm tốn phải thu khách hàng

1.3.2.1 Mục tiêu Kiểm tốn đối với khoản mục

 Các khoản phải thu khách hàng đã ghi chép cĩ thực tại thời điểm lập báo cáo (Phát sinh).

 Tất cả các khoản phải thu khách hàng cĩ thực đều được ghi nhận đầy đủ (Đầy đủ).

 Các khoản phải thu khách hàng vào ngày lập báo cáo thuộc về đơn vị (Quyền sở hữu).

 Những khoản phải thu khách hàng phải được ghi chép đúng số tiền gộp trên BCTC và phù hợp giữa chi tiết của khoản phải thu khách hàng với sổ cái (Ghi chép chính xác).

 Khoản phải thu khách hàng được phản ánh đúng số tiền (Đánh giá).

 Sự đúng đắn trong trình bày và cơng bố khoản phải thu khách hàng trên BCTC (Trình bày và cơng bố).

1.3.2.2 Đặc điểm

 Kiểm tốn phải thu khách hàng đĩng vai trị quan trọng giúp doanh nghiệp đánh giá đúng thực chất của việc thu hồi các khoản nợ của khách hàng, phát hiện thất thốt cơng nợ, nhầm lẫn trong theo dõi cơng nợ chi tiết đối với từng khách hàng …Vì đây là khoản mục nhạy cảm, dễ xảy ra gian lận nên càng đặt ra nhiều áp lực cho các KTV.

 KTV thực hiện rất nhiều bước cơng việc và thủ tục kiểm tốn.Trong đĩ đáng chú ý là thủ tục gửi thư xin xác nhận đến khách hàng, và kiểm tra việc khĩa sổ. Thủ tục gửi thư xin xác nhận là một thủ tục được sử dụng phổ biến nhất và là một kỹ thuật rất quan trọng đối với kiểm tốn nợ phải thu nhằm cung cấp những

bằng chứng đáng tin cậy. Mặt khác, một điểm đáng chú ý trong kiểm tốn phải thu khách hàng là kiểm tra việc khĩa sổ đối với nghiệp vụ bán hàng. Bằng cách ghi nhận khơng đúng thời khĩa, đơn vị cĩ thể làm tăng giả tạo doanh thu, tạo nên một hình ảnh tốt đẹp cho đơn vị. Sai phạm loại này thường cĩ khả năng xảy ra cao.Vì vậy, thủ tục kiểm tra việc khĩa sổ cần được quan tâm đặc biệt.

 Trong quá trình kiểm tốn, cĩ nhiều cơng việc trùng với kiểm tốn doanh thu như kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội bộ của đơn vị về chu trình bán hàng, kiểm tra việc khĩa sổ đối với nghiệp vụ bán hàng, kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ bán hàng chưa thu tiền …..Do đĩ, để tiết kiệm thời gian mà vẫn đảm bảo hiệu quả kiểm tốn, KTV thường tiến hành kiểm tốn doanh thu, phải thu đồng thời.

1.3.2.3 Nội dung

 Nghiên cứu và đánh giá kiểm sốt nội bộ:

 Tìm hiểu về kiểm sốt nội bộ

 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm sốt

 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt

 Đánh giá lại rủi ro kiểm sốt và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản.  Thử nghiệm cơ bản:

 Thủ tục phân tích:

Cĩ thể thực hiện các thủ tục phân tích sau: Tính số vịng quay nợ phải thu, So sánh số dư nợ quá hạn năm nay so với năm trước, tính tỷ số chi phí dự phịng trên số dư nợ phải thu …. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

 Thử nghiệm chi tiết

Thu thập hay tự lập bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ để đối chiếu với sổ chi tiết và sổ cái. Gửi thư xin xác nhận tới khách hàng. Kiểm tra việc lập dự phịng nợ khĩ địi. Kiểm tra việc khĩa sổ đối với nghiệp vụ bán hàng. Xem xét về các khoản nợ phải thu khách hàng bị cầm cố, thế chấp. Đánh giá chung về sự trình bày và cơng bố khoản nợ phải thu khách hàng trên BCTC.

1.3.3 Kiểm tốn thuế giá trị gia tăng đầu ra 1.3.3.1 Mục tiêu Kiểm tốn đối với khoản mục 1.3.3.1 Mục tiêu Kiểm tốn đối với khoản mục

Việc kiểm tốn các khoản mục thuế GTGT đầu ra trong kiểm tốn BCTC nhằm những mục tiêu chủ yếu như

 Các nghiệp vụ về thuế GTGT đầu ra đã được ghi chép cĩ thực sự xảy ra ( phát sinh).

 Các nghiệp vụ về thuế GTGT đầu ra đã xảy ra đều được hạch tốn, ghi chép một cách đầy đủ ( đầy đủ).

 Các nghiệp vụ về thuế GTGT đầu ra được tính tốn một cách chính xác, hợp lý về giá tính thuế, thuế suất ( Ghi chép chính xác).

 Các nghiệp vụ về thuế GTGT đầu ra được phản ánh đúng số tiền ( Đánh giá).  Sự đúng đắn trong trình bày và cơng bố trên BCTC (Trình bày và cơng bố)  Việc hạch tốn, ghi chép, áp dụng cĩ đúng với luật và các văn bản pháp quy cĩ liên quan hay khơng.

1.3.3.2 Đặc điểm

 Luật thuế giá trị gia tăng qui định tất cả hàng hĩa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng.Bởi vậy phần hành kiểm tốn thuế giá trị gia tăng hầu như khơng thể thiếu trong kiểm tốn BCTC.So với kiểm tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng, quá trình kiểm tốn thuế giá trị gia tăng đầu ra cĩ phần nhẹ nhàng hơn song vẫn phải đảm bảo những yêu cầu chặt chẽ nhằm đưa ra nhận định đúng đắn về sự trình bày trung thực và hợp lý của khoản mục.

 Khi kiểm tốn thuế giá trị gia tăng đầu ra, KTV thường xem xét việc kê khai thuế cĩ hợp lý khơng, xem xét hĩa đơn chứng từ gốc và những bằng chứng chứng minh tính hợp lý, hợp lệ của khoản mục, …gĩp phần phát hiện những sai phạm, gian lận của đơn vị nhằm trốn tránh nghĩa vụ với Nhà Nước.

 Kiểm tốn thuế giá trị gia tăng nĩi chung và kiểm tốn thuế giá trị gia tăng đầu ra nĩi riêng thường được tiền hành song song với kiểm tốn các loại thuế khác như thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế tiêu thụ đặc biệt

…Ở đây chỉ đề cập tới thuế giá trị gia tăng đầu ra nhằm đi sâu tìm hiểu quá trình kiểm tốn khoản mục này.

1.3.3.3 Nội dung

Cũng như quá trình kiểm tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kiểm tốn phải thu khách hàng, quá trình kiểm tốn thuế giá trị gia tăng đầu ra cũng được tiến hành qua các bước:

Tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm sốt Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm

sốt

Đánh giá lại rủi ro kiểm sốt Thử hiện các thử nghiệm cơ bản

CHƯƠNG 2

KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ, PHẢI THU KHÁCH HÀNG VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

ĐẦU RA TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN A&C, NGHIÊN CỨU ĐIỂN HÌNH

TẠI CƠNG TY TNHH SÀI GỊN CO.OP TAM KỲ

2.1 Khái quát chung về cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn A&C

2.1.1 Sơ lược về cơng ty, quá trình hình thành và phát triển

 Sơ lược về cơng ty:  TRỤ SỞ CHÍNH:

229 Đồng Khởi, Quận 1, TP. HCM

Điện thoại: (84-8) 38.272.295 - Fax: (84-8) 38..272.298 - 38.272.300 E-mail:kttv@a-c.com.vn

kttv@bakertilly-ac.com.vn Tổng Giám đốc: Võ Hùng Tiến HP: 0903.938.415

 CHI NHÁNH TẠI HÀ NỘI

40 Giảng Võ, Quận Đống Đa, Hà Nội (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

Điện thoại: (84-4) 37.367.879 - Fax: (84-4) 37.367.869 E-mail: kttv.hn@a-c.com.vn

Giám đốc: Nguyễn Hồng Đức HP: 0913.592.929

 CHI NHÁNH TẠI NHA TRANG

18 Trần Khánh Dư, TP. Nha Trang, Tỉnh Khánh Hịa

Điện thoại: (84-58) 3876.555 - 3876.836 - Fax: (84-58) 3875.327 E-mail:kttv.nt@a-c.com.vn

Giám đốc: Nguyễn Văn Kiên HP: 0945.087.979

 CHI NHÁNH TẠI CẦN THƠ

162C/4 Trần Ngọc Quế, P. Xuân Khánh, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ Điện thoại: (84-71) 3764.995 - Fax: (84-71) 3764.996

E-mail: kttv.ct@a-c.com.vn Giám đốc: Nguyễn Minh Trí HP: 0903.810.954

 CƠNG TY TNHH 1 THÀNH VIÊN:

 Cơng ty TNHH Dịch vụ kế tốn và Tư vấn Đồng Khởi 229 Đồng Khởi, Quận 1, TP. Hồ Chí Minh

Điện thoại: (84-8) 38.222.119 - Fax: (84-4) 38.222.091 E-mail: dongkhoi@a-c.com.vn

Giám đốc: Lê Minh Tài HP: 0903.930.417

 Cơng ty TNHH Thẩm định và Tư vấn Việt 229 Đồng Khởi, Quận 1, TP. Hồ Chí Minh

Điện thoại: (84-8) 38.227.557 - Fax: (84-4) 38.227.558 E-mail: tdv.vac@a-c.com.vn

Giám đốc: Lê Tuấn Sơn HP: 0913.157.040

 Quá trình hình thành và phát triển:

 Năm 1986, khi Việt Nam bắt đầu thực hiện chính sách mở cửa, nền kinh tế của nước ta đã tiếp nhận hàng loạt các nhà đầu tư nước ngồi. Bên cạnh đĩ, Nhà Nước chủ trương khuyến khích sự đầu tư của các thành phần kinh tế ngoài quốc doanh. Hoạt động kiểm tốn độc lập trở thành nhu cầu thiết yếu để mang lại sự tin cậy về các thơng tin trong BCTC cho các nhà đầu tư và cho các bên cĩ quyền lợi liên quan đến doanh nghiệp.

 Để đáp ứng nhu cầu đĩ, Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) đã ra đời vào tháng 5/1991, đánh dấu bước ngoặt về sự hình thành của hoạt động kiểm tốn tại Việt Nam.

 Sau 1 thời gian hoạt động, VACO được Bộ tài chính giao thêm chức năng cung cấp dịch vụ kế tốn. Sau đĩ, cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường và nhu cầu ngày càng cao của các doanh nghiệp, cơng ty đã mở thêm nhiều chi nhánh ở TP HCM và các tỉnh lân cận.

 Ngày 13/2/1995 theo quyết định số 107TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính thành lập cơng ty Kiểm tốn và Tư vấn A&C từ cơ sở văn phịng đại diện tại TP HCM của Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam VACO.Cơng ty Kiểm tốn và Tư vấn A&C được hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 102218 ngày 13/3/1995 do