1 .Nội dung, đặc điểm của khoản mục và những lỗi cĩ thể xảy ra trong khoản mục
2.1.3.5 .Dịch vụ đào tạo và huấn luyện
2.3 Quy trình Kiểm tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, phải thu khách
2.3.1 Quy trình Kiểm tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.3.1.1 Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị
Sổ cái và các sổ kế tốn chi tiết liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội bộ, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán.
Bảng kê doanh thu theo mặt hàng, hoặc theo loại dịch vụ theo tháng (quí) và theo từng bộ phận (nếu cĩ).
Các tờ khai thuế GTGT.
Các chứng từ, tài liệu khác liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu.
2.3.1.2 Các thủ tục kiểm tốn
Lập biểu tổng hợp:
Lập Biểu tổng hợp trình bày số liệu từng loại doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán trong kỳ kiểm tốn.
Đối chiếu số kỳ trước trên Biểu tổng hợp, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, sổ cái, sổ chi tiết với số liệu kỳ trước hoặc hồ sơ kiểm tốn năm trước (nếu cĩ).
Đối chiếu số kỳ này trên Biểu tổng hợp với sổ chi tiết. Các chính sách kế tốn:
Xem xét xem chính sách kế tốn áp dụng cho doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cĩ phù hợp với các chuẩn mực kế tốn (cần đặc biệt chú ý đến VAS 14,
15), các thơng tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực của Bộ Tài chính, chế độ kế tốn và các văn bản khác của Nhà nước liên quan đến doanh nghiệp khơng.
Xem xét xem chính sách kế tốn áp dụng cho doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cĩ nhất quán với các năm trước khơng. Trường hợp cĩ thay đổi trong chính sách kế tốn đơn vị cĩ tuân thủ theo hướng dẫn của VAS 29 khơng.
Kiểm tra hệ thống Kiểm sốt:
Kiểm tra các hoạt động kiểm sốt về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Thủ tục phân tích:
Xem xét tính hợp lý và nhất quán với các năm trước của tổng doanh thu và từng loại doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các biến động bất thường.
So sánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giữa kế hoạch và thực hiện. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các biến động bất thường.
So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa kỳ này và kỳ trước. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các biến động bất thường.
So sánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giữa các tháng (quí) trong kỳ. Xem xét xem sự biến động của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với tình hình kinh doanh của đơn vị hay khơng (về tình hình thị trường nĩi chung, các chính sách bán hàng, tình hình kinh doanh của đơn vị nĩi riêng). Chú ý so sánh doanh thu các tháng cuối kỳ với các tháng đầu kỳ. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các biến động bất thường.
Ước tính doanh thu căn cứ vào mức giá bình quân nhân với số lượng hàng bán, hay nhân với số lượng hội viên, số lượng phịng cho thuê hoặc diện tích đất cho thuê… (Nếu khơng tính được tổng thể thì cĩ thể chọn một số hợp đồng lớn). So sánh số ước tính và số trên sổ sách. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các chênh lệch lớn.
Đối với doanh thu xây dựng, so sánh tỷ lệ lãi gộp của từng hợp đồng xây dựng xem cĩ phù hợp với tỷ lệ trên dự tốn cơng trình hoặc tình hình kinh doanh thực tế khơng. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các biến động bất thường.
So sánh tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu của kỳ này với kỳ trước. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các biến động bất thường. Chú ý đến các yếu tố tác động đến sự thay đổi: về giá cả, số lượng hàng bán và giá vốn hàng bán.
Kiểm tra chi tiết:
Trường hợp kiểm tốn năm đầu tiên, xem hồ sơ kiểm tốn năm trước của cơng ty kiểm tốn khác hoặc kiểm tra cut-off đầu và cuối kỳ, xem xét tính hợp lý của doanh thu kỳ trước để xác nhận số liệu kỳ trước.
Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhĩm hàng hĩa, dịch vụ đã cung cấp theo các tháng (quí) trong kỳ, đối chiếu Sổ cái.
Đối chiếu doanh thu theo từng khách hàng hoặc từng tháng, hoặc từng loại hàng hĩa dịch vụ với các tài liệu độc lập khác như: Báo cáo tổng hợp doanh thu bán hàng của phịng bán hàng, phịng xuất khẩu,… về số lượng, giá trị và giải thích chênh lệch lớn (nếu cĩ).
Đối chiếu sự phù hợp giữa số lượng xuất kho hàng hĩa, thành phẩm trên Báo cáo nhập xuất tồn với số lượng trên Báo cáo bán hàng. Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch nếu cĩ.
Kiểm tra chọn mẫu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận trong kỳ bằng cách:
Đối chiếu với chứng từ chứng minh hàng hĩa và dịch vụ đã cung cấp (Đơn đặt hàng, Phiếu xuất kho, Hĩa đơn, Hợp đồng, Biên bản thanh lý hợp đồng, Biên bản đánh giá khối lượng cơng việc hoàn thành, Biên bản xác nhận khối lượng cơng việc hoàn thành…).
Kiểm tra sự phù hợp của giá bán với qui định của đơn vị.
Tỷ giá sử dụng để qui đổi các khoản doanh thu cĩ gốc ngoại tệ là phù hợp với qui định.
Các tính tốn trong hĩa đơn, chứng từ là đúng.
Kiểm tra sự liên tục của hĩa đơn để đảm bảo doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được ghi nhận đầy đủ.
Kiểm tra việc tính tốn các khoản chiết khấu. Đảm bảo các khoản chiết khấu phù hợp với chính sách của đơn vị.
Đảm bảo các thủ tục liên quan đến hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán được thực hiện đầy đủ theo đúng yêu cầu của luật thuế hiện hành.
So sánh doanh thu trong sổ sách kế tốn với số liệu trên tờ khai thuế GTGT và tìm hiểu nguyên nhân các khoản chênh lệch (nếu cĩ).
Kiểm tra để đảm bảo:
Doanh thu gia cơng khơng bao gồm giá trị vật tư, hàng hĩa nhận gia cơng. Doanh thu hoa hồng làm đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng khơng bao gồm giá trị hàng hĩa đã bán.
Doanh thu bán hàng theo phương thức trả chậm, trả gĩp khơng bao gồm lãi tính trên khoản chận trả.
Các khoản tiền thưởng liên quan đến hợp đồng xây dựng chỉ được ghi nhận khi chắc chắn đạt hoặc vượt mức các chỉ tiêu cụ thể đã được ghi trong hợp đồng và các khoản tiền thưởng này được xác định một cách đáng tin cậy.
Các khoản thanh tốn khác liên quan đến hợp đồng xây dựng (sự chận trễ do khách hàng gây nên, sai sĩt trong các chỉ tiêu kỹ thuật và thiết kế, các thay đổi trong việc thực hiện hợp đồng,…) chỉ được ghi nhận khi đã đạt được thỏa thuận với khách hàng về việc bồi thường và các khoản thanh tốn này được xác định một cách đáng tin cậy.
Kiểm tra để đảm bảo doanh thu bán hàng nội bộ chỉ bao gồm các khoản doanh thu bán hàng hĩa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ cho các đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc trong cùng một Cơng ty hoặc Tổng Cơng ty.
Kiểm tra các nghiệp vụ trong tài khoản doanh thu trong những ngày đầu kỳ kế tốn tiếp theo, với chứng từ liên quan đến việc giao hàng hoặc thực hiện dịch vụ để xác định việc ghi nhận đúng kỳ của doanh thu.
Kiểm tra các chứng từ liên quan đến việc giao hàng hoặc thực hiện dịch vụ trong những ngày cuối kỳ được ghi trong tài khoản doanh thu, để xác định doanh thu được ghi nhận đúng kỳ (nếu thủ tục này chưa được kiểm tra ở phần Hàng tồn kho).
Kiểm tra các nghiệp vụ chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán trong các ngày cuối kỳ với chứng từ gốc, để đảm bảo chúng được ghi nhận đúng kỳ.
Kiểm tra tính hợp lý của các lơ hàng bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu đã ghi nhận trong năm.
Xem xét kỹ lưỡng:
Đọc lướt qua sổ chi tiết tài khoản để phát hiện các nghiệp vụ bất thường và kiểm tra với chứng từ gốc.
Trình bày và cơng bố:
Xem xét việc trình bày và cơng bố tài khoản trên BCTC cĩ phù hợp với Chuẩn mực kế tốn và chế độ kế tốn áp dụng ở trên khơng.đối với khoản phải thu khách hàng cịn cần kiểm tra việc phân loại Phải thu ngắn hạn và Phải thu dài hạn, bằng cách kiểm tra các hợp đồng về điều kiện thanh tốn. Cần phải xem xét đến chính sách bán hàng của đơn vị để phân loại cho phù hợp.
Các thủ tục kiểm tra bổ sung:
2.3.1.3 Kết luận và kiến nghị
Kết luận về mục tiêu kiểm tốn:
Dựa trên các cơng việc đã thực hiện, các bằng chứng kiểm tốn thu thập được và các điều chỉnh đề nghị đã được đơn vị đồng ý, các KTV sẽ đưa ra kết luận về mục tiêu kiểm tốn. Nếu như khơng cĩ sai sĩt nào xảy ra hoặc các sai sĩt đã khơng trọng yếu thì các KTV sẽ kết luận là mục tiêu kiểm tốn đạt được.Ngược lại, nếu các sai sĩt đĩ là trọng yếu thì sẽ được nêu trong phần kiến nghị.
Kiến nghị:
Trong quá trình kiểm tốn nếu phát hiện đơn vị cĩ những bút tốn hoạch tốn sai hoặc khơng phù hợp với chuẩn mực và qui định hiện hành thì các KTV sẽ
lọc ra và đề nghị đơn vị điều chỉnh lại cho phù hợp. Cũng như khi thấy các chính sách kế tốn mà đơn vị xây dựng và áp dụng khơng phù hợp với những qui định hiện hành hay những chính sách đĩ khơng phù hợp với việc quản lý của đơn vị thì các KTV cũng yêu cầu đơn vị thay đổi và cĩ thể tư vấn cho đơn vị nên tư vấn như thế nào cho phù hợp.
2.3.2 Quy trình Kiểm tốn phải thu khách hàng 2.3.2.1 Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị 2.3.2.1 Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị
Sổ cái và các sổ chi tiết theo dõi nợ phải thu khách hàng.
Bảng kê chi tiết số dư tài khoản phải thu khách hàng theo từng đối tượng, nội dung phải thu, chi tiết phải thu ngắn hạn và phải thu dài hạn. Bảng kê này cần cĩ thơng tin về các khoản nợ khĩ địi hoặc khơng cĩ khả năng thu hồi.
Bảng phân tích tuổi nợ của các khoản nợ phải thu khách hàng.
Các thư xác nhận, biên bản đối chiếu cơng nợ tại ngày kết thúc kỳ kế tốn. Các chính sách, qui định cĩ liên quan đến bán hàng trả chậm, chiết khấu, giảm giá trong từng giai đoạn.
Các giao dịch về bán hoặc trao đổi hàng với các bên liên quan (nếu cĩ).
2.3.2.2 Các thủ tục kiểm tốn
Lập biểu tổng hợp:
Lập Biểu tổng hợp theo từng chỉ tiêu: Phải thu ngắn hạn khách hàng; Phải thu dài hạn khách hàng; Người mua trả tiền trước.
Đối chiếu số dư đầu năm trên Biểu tổng hợp, Bảng cân đối số phát sinh, sổ cái với số dư cuối năm trước hoặc hồ sơ kiểm tốn năm trước (nếu cĩ).
Đối chiếu số liệu cuối kỳ trên Biểu tổng hợp, Bảng cân đối số phát sinh với sổ cái, sổ chi tiết.
Các chính sách kế tốn:
Xem xét xem chính sách kế tốn áp dụng cho phải thu khách hàng cĩ phù hợp với các chuẩn mực kế tốn (cần đặc biệt chú ý đến VAS 15), các thơng tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực của Bộ Tài chính, chế độ kế tốn và các văn bản khác của Nhà nước liên quan đến doanh nghiệp khơng.
Xem xét xem chính sách kế tốn áp dụng cho phải thu khách hàng cĩ nhất quán với các năm trước khơng. Trường hợp cĩ thay đổi trong chính sách kế tốn đơn vị cĩ tuân thủ theo hướng dẫn của VAS 29 khơng.
Thủ tục phân tích:
Xem xét tính hợp lý và nhất quán với kỳ trước của các khoản phải thu khách hàng. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các biến động bất thường.
Trao đổi với khách hàng về các số dư quá lớn hoặc tồn tại quá lâu (cĩ rủi ro là một khoản doanh thu hoặc chi phí chưa được ghi nhận).
So sánh số ngày thu tiền bình quân [(Phải thu của khách hàng / Doanh thu) x số ngày trong kỳ] của kỳ này so với kế hoạch và với kỳ trước. Đồng thời, so sánh với thời gian bán hàng trả chậm theo qui định của đơn vị.
So sánh tuổi nợ của các khách hàng với thời gian bán chịu theo qui định của đơn vị.
So sánh tỷ lệ nợ khĩ địi trên tổng nợ phải thu của kỳ này với kỳ trước. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các biến động bất thường.
Kiểm tra chi tiết:
Kiểm tra, đối chiếu:
Thu thập Bảng kê chi tiết các khoản cơng nợ phải thu (gồm số dư đầu năm, số dư cuối kỳ, tăng, giảm - nếu được). Kiểm tra việc cộng dọc, cộng ngang trên Bảng kê chi tiết.
Đối chiếu số dư đầu năm trên Bảng kê chi tiết, sổ chi tiết với số dư cuối năm trước hoặc hồ sơ kiểm tốn năm trước (nếu cĩ).
Trường hợp kiểm tốn năm đầu tiên, xem hồ sơ kiểm tốn năm trước của cơng ty kiểm tốn khác hoặc đối chiếu với thư xác nhận, xem chứng từ gốc hoặc thanh tốn sau để xác nhận số dư đầu năm.
Đối chiếu số dư cuối kỳ trên Bảng kê chi tiết với sổ chi tiết phải thu. Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem cĩ các khoản mục bất thường khơng? (số dư lớn, các bên liên quan, nợ quá hạn, khơng cĩ khả năng thu hồi, các khoản nợ phải thu khơng mang tính chất là phải thu khách hàng,...)
Gửi thư xác nhận:
Trường hợp đã cĩ xác nhận hay Biên bản đối chiếu cơng nợ của khách hàng, kiểm tra số liệu trên Bảng kê chi tiết với xác nhận hay Biên bản đối chiếu cơng nợ (lưu ý phải xem bản gốc) và photo lại các Biên bản đối chiếu cơng nợ của đơn vị để lưu hồ sơ kiểm tốn.
Chọn mẫu một số khách hàng trong Bảng kê chi tiết để tiến hành gửi thư xác nhận:
Lập mẫu thư xác nhận, chuyển cho khách hàng kiểm tra lại và ký duyệt. Sau khi đơn vị đã ký duyệt và đĩng dấu, KTV photo lại lưu hồ sơ kiểm tốn trước khi tiến hành gửi thư xác nhận.
Thực hiện việc gửi thư xác nhận đã ký duyệt, đồng thời lập bảng theo dõi thư xác nhận.
Trong vịng 10 ngày, nếu khơng cĩ thư trả lời, cĩ thể gửi thư xác nhận lần 2, hoặc liên hệ với đơn vị để tìm hiểu nguyên nhân.
Trường hợp cĩ sự khác biệt giữa số liệu trên thư xác nhận với số liệu trả lời: đề nghị đơn vị giải thích, hoặc yêu cầu họ trao đổi lại với khách hàng để thống nhất số liệu
Thực hiện các bước kiểm tốn thay thế cho việc gửi thư xác nhận hoặc trường hợp thư xác nhận khơng được trả lời:
Kiểm tra thanh tốn sau ngày kết thúc kỳ kế tốn.
Kiểm tra các chứng từ chứng minh cho các khoản nợ của khách hàng như: hĩa đơn, lệnh giao hàng, hợp đồng, Biên bản thanh lý hợp đồng,… (dựa trên số chi tiết theo khách hàng để thu thập chứng từ kiểm tra).
Chọn mẫu kiểm tra các vấn đề sau:
Kiểm tra các hĩa đơn, chiết khấu thanh tốn và đối chiếu với qui định của đơn vị (kết hợp với phần doanh thu).
Kiểm tra các trường hợp hàng trả lại hoặc giảm giá (do hàng hư hỏng, khơng đúng qui cách) cĩ giá trị lớn.Tìm hiểu nguyên nhân, cách xử lý và việc phê duyệt của đơn vị. Chú ý kiểm tra hàng trả lại vào các tháng sau ngày kết thúc kỳ kế
tốn để xem cĩ khoản doanh thu bất thường khơng? (Đối với đơn vị khơng đạt kế