911 333 711-Thu nhập khác 111, 112, 138 338 Kết chuyển thu nhập khác xác định KQKD
Các khoản thuếtrừvào thu
nhập khác (nếu có) Tiền phạt tính trừvào khoản nhận ký quỹký cược Thu phạt khách hàng vi phạm
HĐKT, tiền các tổchức bảo hiểm bồi thường
Thu được các khoản thu khó địiđã xóa sổ
152, 156, 211
Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư,
hàng hóa, TSCĐ
333
1.2.3 Kế tốn chi phí
1.2.3.1 Kế tốn giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là giá trị thực tế xuất kho của số sản phẩm được xuất bán trong kỳ hoặc là giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành đã được xác định là tiêu
thụvà các khoản chi phí khác được phân bổcho hàng bán ra trong kỳ.
a) Chứng từ làm căn cứ ghi sổ
- Phiếu xuất kho/nhập kho
-Hóa đơn GTGT/ Hóa đơn bán hàng thông thường
- Bảng kê xuất nhập tồn hàng hóa - Bảng phân bổ giá vốn…
b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản trung tâm: tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán Kết cấu tài khoản
+) Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Bên Nợ:
-Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh:
+ Trịgiá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
+ Chi phí xây dựng, tựchế TSCĐ vượt trên mức bình thường khơng được tính vào
ngun giá TSCĐ hữu hình tựxây dựng, tựchếhồn thành;
+ Sốtrích lập dựphịng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa sốdựphòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn sốdựphòngđã lập năm trước chưa sửdụng hết).
-Đối với hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư, phản ánh:
+ Sốkhấu hao BĐS đầu tư dùng đểcho thuê hoạt động trích trong kỳ;
+ Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư khơng đủ điều kiện tính vào
ngun giá BĐS đầu tư;
+ Chi phí phát sinh từnghiệp vụcho thuê hoạt động BĐS đầu tư trong kỳ; + Giá trị còn lại của BĐS đầu tư bán, thanh lý trong kỳ;
+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ;
+ Chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán.
Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳsang tài khoản 911 “Xác định kết quảkinh doanh”;
- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ để xác
định kết quảhoạt động kinh doanh;
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa sốdựphịng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
- Trị giá hàng bán bịtrảlại nhập kho;
- Khoản hồn nhập chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác
định là đã bán (chênh lệch giữa số chi phí trích trước cịn lại cao hơn chi phí thực tế
phát sinh).
- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua
đã tiêu thụ.
- Các khoản thuếnhập khẩu, thuếtiêu thụ đặc biệt, thuếbảo vệ mơi trường đã tính vào giá trịhàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hồn lại.
Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ.
+) Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê
định kỳ.
Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại.
Bên Nợ:
- Trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ.
- Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sửdụng hết).
Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ; - Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa sốdựphịng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã xuất bán vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác
định kết quả kinh doanh”.
Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ.
Bên Nợ:
- Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ;
- Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sửdụng hết);
- Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hồn thành.
Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ TK 155
“Thành phẩm”;
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa sốdựphịng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước chưa sửdụng hết);
- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành được xác
định là đã bán trong kỳvào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ.
c) Sổkếtoán liên quan
- Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 632
- Sổ kho
- Sổ chi tiết vật tư…
d) Phương pháp hạch toán