PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ
PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
1.2. Nội dung cơng tác kế tốn doanh thu và xác định kết quả kinh doanh
1.2.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là giá trị thực tế xuất kho của số sản phẩm được xuất bán trong kỳ hoặc là giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành đã được xác định là tiêu
thụvà các khoản chi phí khác được phân bổcho hàng bán ra trong kỳ.
a) Chứng từ làm căn cứ ghi sổ
- Phiếu xuất kho/nhập kho
-Hóa đơn GTGT/ Hóa đơn bán hàng thơng thường
- Bảng kê xuất nhập tồn hàng hóa - Bảng phân bổ giá vốn…
b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản trung tâm: tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán Kết cấu tài khoản
+) Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Bên Nợ:
-Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh:
+ Trịgiá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
+ Chi phí xây dựng, tựchế TSCĐ vượt trên mức bình thường khơng được tính vào
ngun giá TSCĐ hữu hình tựxây dựng, tựchếhồn thành;
+ Sốtrích lập dựphòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa sốdựphòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn sốdựphòngđã lập năm trước chưa sửdụng hết).
-Đối với hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư, phản ánh:
+ Sốkhấu hao BĐS đầu tư dùng đểcho thuê hoạt động trích trong kỳ;
+ Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư khơng đủ điều kiện tính vào
ngun giá BĐS đầu tư;
+ Chi phí phát sinh từnghiệp vụcho thuê hoạt động BĐS đầu tư trong kỳ; + Giá trị còn lại của BĐS đầu tư bán, thanh lý trong kỳ;
+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ;
+ Chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán.
Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳsang tài khoản 911 “Xác định kết quảkinh doanh”;
- Kết chuyển tồn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ để xác
định kết quảhoạt động kinh doanh;
- Khoản hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa sốdựphòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
- Trị giá hàng bán bịtrảlại nhập kho;
- Khoản hồn nhập chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác
định là đã bán (chênh lệch giữa số chi phí trích trước cịn lại cao hơn chi phí thực tế
phát sinh).
- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua
đã tiêu thụ.
- Các khoản thuếnhập khẩu, thuếtiêu thụ đặc biệt, thuếbảo vệ mơi trường đã tính vào giá trịhàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hồn lại.
Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ.
+) Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê
định kỳ.
Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại.
Bên Nợ:
- Trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ.
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sửdụng hết).
Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ; - Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa sốdựphòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã xuất bán vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác
định kết quả kinh doanh”.
Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ.
Bên Nợ:
- Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ;
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sửdụng hết);
- Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hồn thành.
Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ TK 155
“Thành phẩm”;
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa sốdựphòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước chưa sửdụng hết);
- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành được xác
định là đã bán trong kỳvào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ.
c) Sổkếtốn liên quan
- Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 632
- Sổ kho
- Sổ chi tiết vật tư…
d) Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.5: Kế toán giá vốn hàng bán1.2.3.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài chính 1.2.3.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài chính
Theo Điều 90, Thơng tư 200/2014/TT-BTC thì “Tài khoản này phản ánh những
khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên
quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp
vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn; Dựphịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dựphịng tổn thất đầu
tư vào đơn vịkhác, khoản lỗphát sinh khi bán ngoại tệ, lỗtỷgiá hối đoái…”
a) Chứng từ làm căn cứ ghi sổ 154, 155, 156, 157 632 911 627 155, 156 Trị giá vốn của sản phẩm hàng hóa, dịch vụxuất bán
Chi phí sản xuất chung cố
định không được phân bổ được ghi vào GVHB trong kỳ
Hàng bán bịtrảlại nhập kho
Kết chuyển GVHB
khi xác định KQKD
- Giấy báo có
- Sổ phụ, bảng sao kê ngân hàng - Phiếu chi
- Bảng tính lãi vay…
b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản trung tâm: tài khoản 635 - Chi phí tài chính Kết cấu tài khoản
Bên Nợ:
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trảchậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; - Lỗbán ngoại tệ;
- Chiết khấu thanh tốn cho người mua;
- Các khoản lỗdo thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;
- Lỗ tỷgiá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗtỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối
năm tài chính các khoản mục tiền tệcó gốc ngoại tệ;
- Số trích lập dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất
đầu tư vào đơn vịkhác;
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
Bên Có:
- Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất
đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dựphòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịngđã trích lập năm trước chưa sửdụng hết);
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;
- Cuối kỳkếtốn, kết chuyển tồn bộchi phí tài chính phát sinh trong kỳ đểxác
định kết quảhoạt động kinh doanh.
Tài khoản 635 khơng có số dư cuối kỳ.
c) Sổ kế toán liên quan
- Sổcái tài khoản711, 111, 112, 156…
- Sổchi tiết sản phẩm, hàng hóa
- Sổkếtốn chi tiết, sổtài sản cố định (211), sổchi tiết thanh toán (131, 331).
d) Phương pháp hạch tốn
1.2.3.3 Kế tốn chi phí bán hàng
Theo Điều 91, Thông tư 200/2014/TT-BTC thì “Tài khoản này dùng để phản
635
Hồn nhập sốchênh lệch dựphịng giảm giá
đầu tư chứng khốn
229
Xửlý lỗ do đánh giá lại các khoản mục tiền tệcó gốc ngoại tệcuối kỳvào chi phí tài chính
413
Lỗvềbán các khoản đầu tư
tư
121, 228, 221, 222
Chi phí hoạt động liên doanh, liên kết
111, 112
Sơ đồ 1.6: Kế tốn chi phí tài chính
Lập dựphịng giảm giá chứng khốn và dựphịng tổn thất đầu tư 229 Thu tiền bán các khoản đầu tư
Chiết khấu thanh toán
cho người mua
111, 112, 131
Lãi tiền vay, phân bổlãi mua hàng trảchậm, trảgóp
111, 112, 335, 242
911
Cuối kỳkết chuyển chi phí tài chính
ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,…”
a) Chứng từ làm căn cứ ghi sổ
-Hóa đơn thuế GTGT/ Hóa đơn bán hàng thơng thường
- Bảng kê thanh toán tạmứng
- Phiếu thu/ phiếu chi
- Phiếu xuất kho công cụ, dụng cụsửdụng cho bộphận bán hàng…
b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản trung tâm: tài khoản 641 - Chi phí bán hàng
Bên Nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến q trình bán sản phẩm, hàng hố,
cung cấp dịch vụphát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quảkinh doanh"
đểtính kết quảkinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 641 khơng có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả cho nhân
viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hố,... bao
gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp,...
- Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, dịch vụ, như chi phí vật liệu
đóng gói sản phẩm, hàng hố, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác,
vận chuyển sản phẩm, hàng hố trong q trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ,... dùng cho bộphận bán hàng.
- Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí về cơng cụ, dụng cụ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá như dụng cụ đo lường,
phương tiện tính tốn, phương tiện làm việc,...
- Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ ở bộphận bảo quản, bán hàng, như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính tốn, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,...
- Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố. Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành cơng trình xây lắp phản ánh
ởtài khoản627 “Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánhởtài khoản này.
- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụmua ngồi: Phản ánh các chi phí dịch vụmua ngồi phục vụ cho bán hàng như chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ phục vụtrực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá
đi bán, tiền trảhoa hồng cho đại lý bán hàng, chođơnvịnhận uỷthác xuất khẩu,...
- Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền khác
phát sinh trong khâu bán hàng ngồi các chi phí đã kể trên như chi phí tiếp kháchởbộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hố, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng...
c) Sổ kế toán liên quan
- Sổ cái tài khoản 641
- Sổ chi tiết tài khoản 641
d)Phương pháp hạch tốn
Sơ đồ 1.7. Kế tốn chi phí bán hàng1.2.3.4 Kế tốn chi phíquản lý doanh nghiệp 1.2.3.4 Kế tốn chi phíquản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm:
- Các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụcấp,...);
- Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp;
- Chi phí vật liệu văn phịng, cơng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp;
- Tiền thuê đất, thuếmôn bài;
- Khoản lập dựphịng phải thu khó địi;
- Dịch vụ mua ngồi (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ...);
334, 338
111, 112, 131
214
641 111, 112, 152
911
Chi phí tiền lương và các khoản phải trích theo lương phải trảcho nhân viên bán hàng
Các dịch vụmua ngoài phát sinh dùng cho bộphận bán hàng
Khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng
Các khoản ghi giảm dùng cho bộphận bán hàng
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí
bán hàng để xác định KQKD
- Chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng...) .
a) Chứng từ làm căn cứ ghi sổ
-Hóa đơn GTGT/ Hóa đơn bán hàng thơng thường;
- Bảng kê thanh toán tạmứng
- Phiếu chi/ Phiếu thu - Phiếu xuất kho - Bảng phân bổ lương
- Bảng tính và phân bổkhấu hao -Hóa đơn GTGT mua dịch vụ,…
b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản trung tâm: tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Bên Nợ:
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tếphát sinh trong kỳ;
- Số dự phòng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳnày lớn hơn sốdựphòngđã lập kỳ trước chưa sửdụng hết);
Bên Có:
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (chênh lệch giữa số dựphòng phải lập kỳnày nhỏ hơn sốdựphòngđã lập kỳ trước chưa sửdụng hết);
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp, có 8 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trảcho
cán bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, các khoản phụcấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp của Ban Giám đốc, nhân viên quản lýởcác phòng, ban của doanh nghiệp.
- Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho cơng tác quản lý doanh nghiệp như văn phịng phẩm... vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ,... (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT).
- Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phịng dùng cho cơng tác quản lý (giá có thuế, hoặc chưa có thuếGTGT).
- Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phòng,...
- Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí
như:thuếmơn bài, tiền th đất,... và các khoản phí, lệphí khác.