1.2.3.6 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Điều 95, Thông tư 200/2014/TT-BTC ghi nhận nguyên tắc kếtốn chi phí thuế
811-Chi phí khác 911 214 2111, 2113 338, 331, 333 111, 112, 131, 141 Kết chuyển chi phí khác để xác định KQKD Giá trị hao mịn Ngun giá TSCĐ góp vốn
liên doanh, liên kết
Giá trịvốn góp liên doanh, liên kết
Các chi phí khác phát sinh (chi hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ…)
Khi nộp phạt Khoản bịphạt do vi phạm hợp đồng, vi phạm hành chính
111, 112, 138
Thu bán hồ sơ thầu, hoạt động thanh lý,
nhượng bán TSCĐ
Tài sản
228
Chênh lệch đánh giá lại nhỏ
hơn GTCL của TSCĐ
Khấu hao TSCĐ ngừng sửdụng cho SXKD
Đánh giá giảm giá trịtài sản khi chuyển đổi loại hình doanh nghiệp
thu nhập doanh nghiệpnhư sau:
- Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quảhoạt
động kinh doanh sau thuếcủa doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hoãn lại là sốthuếthu nhập doanh nghiệp sẽphải nộp trong tương lai phát sinh từviệc:
+ Ghi nhận thuếthu nhập hỗn lại phải trả trong năm;
+ Hồn nhập tài sản thuếthu nhập hoãn lại đãđược ghi nhận từ các năm trước.
- Thu nhập thuếthu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từviệc:
+ Ghi nhận tài sản thuếthu nhập hỗn lại trong năm;
+ Hồn nhập thuếthu nhập hoãn lại phải trả đãđược ghi nhận từ các năm trước. Nguyên tắc kếtốn chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành
- Hàng quý, kế toán căn cứvào tờ khai thuếthu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế tốn ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp
trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là sốchênh lệch giữa sốthuếthu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn sốphải nộp.
- Trường hợp phát hiện sai sót khơng trọng yếu liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng
(hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước vào chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm phát hiện sai sót.
- Đối với các sai sót trọng yếu, kế tốn điều chỉnh hồi tố theo quy định của
Chuẩn mực kếtốn– “Thay đổi chính sách kế tốn, ước tính kế tốn và các sai sót”.
- Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn phải kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định lợi nhuận sau thuếtrong kỳkếtốn.
Ngun tắc kếtốn chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hỗn lại
- Khi lập Báo cáo tài chính, kếtốn phải xác định chi phí thuếthu nhập hỗn lại
theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Thuếthu nhập doanh nghiệp”.
- Kế tốn khơng được phản ánh vào tài khoản này tài sản thuếthu nhập hoãn lại hoặc thuếthu nhập hoãn lại phải trảphát sinh từcác giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủsởhữu.
- Cuối kỳ, kếtoán phải kết chuyển sốchênh lệch giữa sốphát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
a) Chứng từ làm căn cứ ghi sổ
-Hóa đơn GTGT
-Hóa đơn bán hàng thơng thường
- Báo cáo quyết toán thuế TNDN hàng năm - Giấy nộp tiền vào ngân sách
- Báo cáo kết quảkinh doanh
- Bảng kê mua hàng hóa dịch vụ của tổ chức hoặc cá nhân khơng có hóa đơn,
chứng từ theo quy định.
b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản trung tâm: tài khoản 821 - Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp.
Kết cấu tài khoản
Bên Nợ:
- Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại;
- Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từviệc ghi nhận thuếthu nhập hoãn lại phải trả(là sốchênh lệch giữa thuếthu nhập hoãn lại phải trảphát
sinh trong năm lớn hơn thuếthu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm);
- Ghi nhận chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hỗn lại (sốchênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm);
- Kết chuyển chênh lệch giữa sốphát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hỗn lại” lớn hơn sốphát sinh bên NợTK 8212 -“Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có tài khoản 911 - “Xác định
kết quả kinh doanh”.
Bên Có:
- Sốthuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tếphải nộp trong năm nhỏ hơn sốthuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp được giảm trừvào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;
- Ghi giảm chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong
năm lớn hơn tài sản thuếthu nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm);
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn
lại phải trả phát sinh trong năm);
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành
phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”;
- Kết chuyển số chênh lệch giữa sốphát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn sốphát sinh bên Có TK 8212 -“Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong kỳvào bên Nợtài khoản 911 -“Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 821 -“Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp” khơng có số dư cuối kỳ. Tài khoản 821- Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp có 2 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 8211 - Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành;
- Tài khoản 8212 - Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hỗn lại.
c) Phương pháp hạch tốn
Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành
911 333 (3334) 8211
SốThuếTNDN hiện hành phải nộp Kết chuyển chi phí thuế trong kỳ(doanh nghiệp tự xác định) TNDN hiện hành
Sốchênh lệch giữa sốThuếTNDN