PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ
PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
1.2. Nội dung cơng tác kế tốn doanh thu và xác định kết quả kinh doanh
1.2.2.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
Doanh thu hoạt động tài chính gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trảchậm, trảgóp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá,
dịch vụ;...
- Cổtức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư;
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác;
- Thu nhập vềcác hoạt động đầu tư khác;
- Lãi tỷgiá hối đoái, gồm cảlãi do bán ngoại tệ; - Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
a) Chứng từ làm căn cứ ghi sổ
-Bảng kê lãi tiền gửi
-Phiếu chi/ phiếu thu
-Giấy báo nợ
-Sổphụ, bảng sao kê tiền gửi ngân hàng
-Giấy báo có lãi
b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515–Doanh thu hoạt động tài chính Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ:
- SốthuếGTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có: Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 515 khơng có số dư trong kỳ
c) Sổ kế toán liên quan
- Sổcái tài khoản 515, 112
- Sổchi tiết thanh toán tài khoản 131, 331,…
d)Phương pháp hạch toán
911 515 111,112,138
Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, lãi trái phiếu, cổtức được chia
Cuối kì kết chuyển 1112, 1122 1111, 1121
doanh thu tài chính Tỷgiá Bán ngoại tệ ghi sổ
Lãi bán ngoại tệ
1112, 1122 152, 156, 211, 642
Mua vật tư hàng hóa, TSCĐ dịch vụ bằng ngoại tệ tỷ giá thực tế Lãi tỷ giá
221, 121
Dùng cổ tức, lợi nhuận được chia bổ sung góp vốn
Chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng
413
Kết chuyển lãi tỷ giá hối đối do đánh giá lại số dư cuối kì của hoạt động SXKD
Sơ đồ 1.3: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính1.2.2.4 Kế tốn thu nhập khác 1.2.2.4 Kế tốn thu nhập khác
Theo Điều 93, Thơng tư 200/2014/TT-BTC thì Thu nhập khác là phần thu nhập
ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, gồm: - Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tư
331
xây dựng tài sản đồng kiểm soát;
- Chênh lệch lãi dođánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết và đầu tư khác;
- Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó
được giảm, được hồn (thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải
nộp nhưng sau đó được giảm);
- Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;
- Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (ví dụ thu tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản có tính chất tương tự);
- Thu các khoản nợ khó địiđã xử lý xóa sổ;
- Thu các khoản nợ phải trả khơng xác định được chủ;
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ khơng tính trong doanh thu (nếu có);
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;
- Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại nhà sản xuất; - Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
a) Chứng từ làm căn cứ ghi sổ
-Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thơng thường hàng khuyến mãi
- Phiếu nhập kho
b) Tài khoản sử dụng
Sửdụng tài khoản 711 “Doanh thu khác” Kết cấu tài khoản
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
- Cuối kỳkếtoán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳsang
tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có:
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 711 - Thu nhập khác khơng có số dư cuối kỳ.
c) Sổ kế tốn liên quan
- Sổcái tài khoản 711, 111, 112, 156, 211,…
- Sổchi tiết sản phẩm, hàng hóa tài khoản 155, 156, 157
- Sổkếtốn chi tiết, sổtài sản cố định, sổchi tiết thanh toán tài khoản 131, 211, 331
d) Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.4: Kế toán thu nhập khác911 911 333 711-Thu nhập khác 111, 112, 138 338 Kết chuyển thu nhập khác xác định KQKD
Các khoản thuếtrừvào thu
nhập khác (nếu có) Tiền phạt tính trừvào khoản nhận ký quỹký cược Thu phạt khách hàng vi phạm
HĐKT, tiền các tổchức bảo hiểm bồi thường
Thu được các khoản thu khó địiđã xóa sổ
152, 156, 211
Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư,
hàng hóa, TSCĐ
333
1.2.3 Kế tốn chi phí
1.2.3.1 Kế tốn giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là giá trị thực tế xuất kho của số sản phẩm được xuất bán trong kỳ hoặc là giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành đã được xác định là tiêu
thụvà các khoản chi phí khác được phân bổcho hàng bán ra trong kỳ.
a) Chứng từ làm căn cứ ghi sổ
- Phiếu xuất kho/nhập kho
-Hóa đơn GTGT/ Hóa đơn bán hàng thơng thường
- Bảng kê xuất nhập tồn hàng hóa - Bảng phân bổ giá vốn…
b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản trung tâm: tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán Kết cấu tài khoản
+) Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Bên Nợ:
-Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh:
+ Trịgiá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
+ Chi phí ngun liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
+ Chi phí xây dựng, tựchế TSCĐ vượt trên mức bình thường khơng được tính vào
ngun giá TSCĐ hữu hình tựxây dựng, tựchếhồn thành;
+ Sốtrích lập dựphịng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa sốdựphòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn sốdựphòngđã lập năm trước chưa sửdụng hết).
-Đối với hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư, phản ánh:
+ Sốkhấu hao BĐS đầu tư dùng đểcho thuê hoạt động trích trong kỳ;
+ Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư không đủ điều kiện tính vào
nguyên giá BĐS đầu tư;
+ Chi phí phát sinh từnghiệp vụcho thuê hoạt động BĐS đầu tư trong kỳ; + Giá trị còn lại của BĐS đầu tư bán, thanh lý trong kỳ;
+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ;
+ Chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán.
Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳsang tài khoản 911 “Xác định kết quảkinh doanh”;
- Kết chuyển tồn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ để xác
định kết quảhoạt động kinh doanh;
- Khoản hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa sốdựphịng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
- Trị giá hàng bán bịtrảlại nhập kho;
- Khoản hoàn nhập chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác
định là đã bán (chênh lệch giữa số chi phí trích trước cịn lại cao hơn chi phí thực tế
phát sinh).
- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua
đã tiêu thụ.
- Các khoản thuếnhập khẩu, thuếtiêu thụ đặc biệt, thuếbảo vệ mơi trường đã tính vào giá trịhàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hồn lại.
Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ.
+) Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê
định kỳ.
Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại.
Bên Nợ:
- Trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ.
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sửdụng hết).
Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ; - Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa sốdựphòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã xuất bán vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác
định kết quả kinh doanh”.
Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ.
Bên Nợ:
- Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ;
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sửdụng hết);
- Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hồn thành.
Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ TK 155
“Thành phẩm”;
- Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa sốdựphòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước chưa sửdụng hết);
- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành được xác
định là đã bán trong kỳvào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
c) Sổkếtốn liên quan
- Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 632
- Sổ kho
- Sổ chi tiết vật tư…
d) Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.5: Kế tốn giá vốn hàng bán1.2.3.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài chính 1.2.3.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài chính
Theo Điều 90, Thơng tư 200/2014/TT-BTC thì “Tài khoản này phản ánh những
khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên
quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp
vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn; Dựphịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dựphịng tổn thất đầu
tư vào đơn vịkhác, khoản lỗphát sinh khi bán ngoại tệ, lỗtỷgiá hối đoái…”
a) Chứng từ làm căn cứ ghi sổ 154, 155, 156, 157 632 911 627 155, 156 Trị giá vốn của sản phẩm hàng hóa, dịch vụxuất bán
Chi phí sản xuất chung cố
định không được phân bổ được ghi vào GVHB trong kỳ
Hàng bán bịtrảlại nhập kho
Kết chuyển GVHB
khi xác định KQKD
- Giấy báo có
- Sổ phụ, bảng sao kê ngân hàng - Phiếu chi
- Bảng tính lãi vay…
b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản trung tâm: tài khoản 635 - Chi phí tài chính Kết cấu tài khoản
Bên Nợ:
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trảchậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; - Lỗbán ngoại tệ;
- Chiết khấu thanh toán cho người mua;
- Các khoản lỗdo thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;
- Lỗ tỷgiá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗtỷ giá hối đối do đánh giá lại cuối
năm tài chính các khoản mục tiền tệcó gốc ngoại tệ;
- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất
đầu tư vào đơn vịkhác;
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
Bên Có:
- Hồn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất
đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dựphòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịngđã trích lập năm trước chưa sửdụng hết);
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;
- Cuối kỳkếtốn, kết chuyển tồn bộchi phí tài chính phát sinh trong kỳ đểxác
định kết quảhoạt động kinh doanh.
Tài khoản 635 khơng có số dư cuối kỳ.
c) Sổ kế tốn liên quan
- Sổcái tài khoản711, 111, 112, 156…
- Sổchi tiết sản phẩm, hàng hóa
- Sổkếtốn chi tiết, sổtài sản cố định (211), sổchi tiết thanh toán (131, 331).
d) Phương pháp hạch tốn
1.2.3.3 Kế tốn chi phí bán hàng
Theo Điều 91, Thơng tư 200/2014/TT-BTC thì “Tài khoản này dùng để phản
635
Hoàn nhập sốchênh lệch dựphịng giảm giá
đầu tư chứng khốn
229
Xửlý lỗ do đánh giá lại các khoản mục tiền tệcó gốc ngoại tệcuối kỳvào chi phí tài chính
413
Lỗvềbán các khoản đầu tư
tư
121, 228, 221, 222
Chi phí hoạt động liên doanh, liên kết
111, 112
Sơ đồ 1.6: Kế tốn chi phí tài chính
Lập dựphịng giảm giá chứng khốn và dựphòng tổn thất đầu tư 229 Thu tiền bán các khoản đầu tư
Chiết khấu thanh toán
cho người mua
111, 112, 131
Lãi tiền vay, phân bổlãi mua hàng trảchậm, trảgóp
111, 112, 335, 242
911
Cuối kỳkết chuyển chi phí tài chính
ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,…”
a) Chứng từ làm căn cứ ghi sổ
-Hóa đơn thuế GTGT/ Hóa đơn bán hàng thơng thường
- Bảng kê thanh tốn tạmứng
- Phiếu thu/ phiếu chi
- Phiếu xuất kho cơng cụ, dụng cụsửdụng cho bộphận bán hàng…
b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản trung tâm: tài khoản 641 - Chi phí bán hàng
Bên Nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến q trình bán sản phẩm, hàng hố,
cung cấp dịch vụphát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quảkinh doanh"
đểtính kết quảkinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 641 khơng có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả cho nhân
viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá,... bao
gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp,...
- Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì