Chựơng trình kiểm tốn của hầu hết các cuộc kiểm tốn được thiết kế thành ba phần: trắc nghiệm cơng việc, trắc nghiệm phân tích, trắc nghiệm số dư. Mỗi phần được chia nhỏ thành các chu kỳ nghiệp vụ và các khoản mục trên Báo cáo tài chính. Việc thiết kế các loại hình trắc nghiệm kiểm tốn đều gồm bốn nội dung: Xác định thủ tục kiểm tốn, quy mơ mẫu chọn, khoản mục được chọn và thời gian thực hiện.
2.3.2.1 Thiết kế các trắc nghiệm công việc.
Các thủ tục kiểm toán: Việc thiết kế các thủ tục kiểm toán của trắcnghiệm công việc thường tuân theo phương pháp luận bốn bước sau: cụ thể hoá các mục tiêu kiểm toán nội bộ cho các khoản mục được khảo sát; nhận diện quá trình kiểm sốt đặc thù có tác dụng làm giảm rủi ro kiểm soát của từng mục tiêu kiểm soát nội bộ; thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với từng q trình kiểm sốt đặc thù nói trên; thiết kế các trắc nghiệm cơng việc theo từng mục tiêu kiểm soát nội bộ có xét đến nhược điểm của hệ thống kiểm sốt nội bộ và kết quả ước tính các thử nghiệm kiểm sốt.
Quy mô chọn mẫu: Người ta thường dùng phương pháp chọn mẫu thuộc tính được sử dụng để ước tính tỉ lệ của phần tử trong tổng thể có chứa một đặc điểm hay thuộc tính được quan tâm.
Khoản mục được chọn: Sau khi xác định quy mơ mẫu chọn, kiểm tốn viên phải xác định các phần tử cá biệt mang tính đại diện cao cho tổng thể.
Thời gian thực hiện: Các trắc nghệm công việc thường tiến hành vào giữa năm (nếu hợp đồng kiểm toán dài hạn) hoặc cuối năm. Các trắc nghiệm giữa năm thường được thực hiện để giúp cho cuộc kiểm tốn vào thời điểm kết thúc năm tài chính, nhằm dàn đều cơng việc kiểm toán trong năm.
2.3.2.2 Thiết kế các trắc nghiệm phân tích.
Các trắc nghiệm phân tích được thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung của các số dư tài khoản đang được kiểm toán. Trên cơ sở kết quả của việc thực hiện các trắc nghiệm phân tích đó, kiểm tốn sẽ quyết định mở rộng hay thu hẹp các trắc nghiệm trực tiếp số dư. Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm tốn, quy trình phân tích cịn bao hàm những thủ tục phân tích chi tiết đối với số dư tài khoản và được thực hiện qua các bước sau: Xác định số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng cần được kiểm tra; tính tốn giá trị ước tính của tài khoản cần được kiểm tra; xác định giá trị chênh lệch trọng yếu cần được kiểm tra; kiểm tra số chênh lệch trọng yếu; đánh giá kết quả kiểm tra.
2.3.2.3 Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư.
Việc thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính được tiến hành theo các bước sau:
Thứ nhất: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục đang
được kiểm tốn; Thơng qua việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu và phân bổ ước lượng này cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên có thể xác định mức sai số có thể chấp nhận cho từng khoản mục. Sai số chấp nhận được của khoản mục càng thấp thì địi hỏi số lượng bằng chứng kiểm toán thu thập được càng nhiều và ngược lại.
Thứ hai: Đánh giá rủi ro kiểm sốt với chu trình kiểm tốn được thực
hiện: Q trình kiểm sốt hiệu quả sẽ làm giảm rủi ro kiểm sốt đối với chu trình, do đó số lượng bằng chứng kiểm tốn cần thu thập trong các trắc nghiệm trực tiếp số dư và nghiệp vụ sẽ làm giảm xuống và ngược lại.
Thứ ba: Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư để thoả mãn các mục
tiêu kiểm toán đặc thù của khoản mục đang xem xét: Các trắc nghiệm trực tiếp số dư được thiết kế dựa trên kết quả ước tính của trắc nghiệm kiểm tốn trước đó và chúng được thiết kế làm các phần sau:
Các thủ tục kiểm tốn: Trong tồn bộ quy trình lập kế hoạch kiểm tốn đây phần cơng việc địi hỏi những xét đốn nghề nghiệp quan trọng.
Quy mô chọn mẫu: Được xác định theo phương pháp chọn mẫu thơng dụng để ước tính sai số bằng tiền trong tổng thể đang được kiểm tốn, từ đó chọn ra quy mơ mẫu thích hợp.
Khoản mục được chọn: Sau khi được quy mô mẫu chọn, các kiểm toán viên thường chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên hoặc chương trình máy tính để xác định các phần tử đại diện. Trong một số trường hợp, có thể sử dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất để xác định các phần tử đại diện.
Thời gian thực hiện: Phần lớn các trắc nghiệm trực tiếp số dư được thực hiện vào thời điểm cuối kì (kết thúc niên độ kế toán).
Trên thực tế, các thủ tục kiểm tốn ở các hình thức trắc nghiệm trên sẽ được kết hợp và sắp xếp lại theo một chương trình kiểm tốn. Chương trình kiểm tốn được thiết kế ngay trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm tốn và có thể sửa đổi do hoàn cảnh thay đổi. Việc thay đổi chương trình kiểm tốn khơng phải là điều bất thường vì dự kiến được tất cả tình huống xảy ra là điều rất khó khăn. Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán: “Kế hoạch kiểm tốn tổng thể và chương trình kiểm tốn sẽ được sửa đổi, bổ sung trong q trình kiểm tốn nếu có những thay đổi về tình huống hoặc do những kết quả ngồi dự kiến của các thủ tục kiểm tốn. Nội dung và nguyên nhân thay đổi kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm tốn phải được ghi rõ trong hồ sơ kiểm toán.”
PHẦN II