II. Trình tự lập kế hoạch kiểm toán do CPA VIETNAM thực hiện tại khách hàng.
2. Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể.
2.4.3. Tìm hiểu các thủ tục kiểm sốt.
Sau khi đã tổng hợp được những thông tin về hệ thống kế toán của khách hàng, kiểm tốn viên tiến hành tìm hiểu các thủ tục kiểm sốt có liên quan, để xác định những thủ tục kiểm soát đã được đơn vị xác lập và những thủ tục còn thiếu phải bổ sung.
Kiểm toán viên cần phải xem xét các thủ tục kiểm tốn của Cơng ty khách hàng có được xây dựng dựa trên các ngun tắc cơ bản hay khơng, đó là: Ngun tắc phân cơng, phân nhiệm rõ ràng; ngun tắc bất kiêm nhiệm; nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn.
Việc tìm hiểu thủ tục kiểm sốt phải được tiến hành khái quát cho từng phần hành kế toán, loại nghiệp vụ cụ thể. Kiểm toán viên tiến hành thu thập tài liệu, phỏng vấn và tiến hành thủ tục thực hiện lại (Walk-through test) đối với một số mẫu chọn kiểm tốn. Trên cơ sở đó, kiểm tốn viên có thể rút ra kết luận về tính hiệu quả của thiết kế cũng như thực hiện các kiểm soát trong khách thể kiểm toán.
Em xin trích dẫn một phần giấy tờ làm việc của kiểm toán viên CPA VIETNAM để minh họa cho cơng việc tìm hiểu thủ tục kiểm sốt trong hệ thống kiểm sốt nội bộ đối với phần hành tiền qua kiểm tra việc đối chiếu tài khoản tiền gửi ngân hàng hàng tháng.
Biểu 10. Thử nghiệm kiểm soát đối với hoạt động đối chiếu tài khoản TGNH hàng tháng.
CƠNG TY HỢP DANH KIỂM TỐN VIỆT NAM – CPA
VIETNAM Số tham chiếu: Người lập: Luyến Ngày: Người soát xét: An Ngày: BẢNG TÌM HIỂU THỦ TỤC KIỂM SỐT
Hoạt động kiểm soát: Đối chiếu tài khoản TGNH hàng tháng.
Cơng ty A
Năm tài chính: 2006 Mục tiêu:
Đảm bảo các kiểm soát đối với việc đối chiếu tài khoản TGNH được thực hiện đầy đủ và có hiệu quả.
Mơ tả kiểm soát:
Hàng tháng, kế toán phần hành tiền tiến hành so sánh số dư tài khoản TGNH trên bảng sao kê của ngân hàng với số dư TGNH trên sổ cái, các tài liệu này sẽ được chuyển đến cho kế tốn trưởng xem xét lại và phê chuẩn.
Cơng việc thực hiện:
- Xem xét tất cả các Bảng sao kê ngân hàng từ tháng 1 đến ngày thực hiện thử nghiệm kiểm soát để chắc chắn rằng việc đối chiếu đã được tiến hành hàng tháng.
- Thực hiện lại việc đối chiếu tài khoản TGNH trong tháng 5 và tháng 9 và chất vấn kế tốn nếu có bất kỳ sai lệch nào.
Kết quả:
- Kiểm toán viên đã thu thập bảng sao kê ngân hàng của hai tháng 5 và tháng 9, cơng ty A chỉ có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng Nơng nghiệp và Phát triển Nông thôn, đối chiếu với các số liệu tương ứng trong sổ cái như sau:
Tháng Bảng sao kê Sổ cái Chênh lệch
5 10 536 059 12 364 097 1 828038 038
9 13 359 978 14 359 978 1 000000 000
- Qua thảo luận với kế toán phần hành tiền mặt, kiểm toán viên nhận thấy, kế tốn chưa có hiểu biết tốt về cơng việc thực hiện.
Kết luận:
Các kiểm soát được thiết kế và thực hiện chưa có hiệu quả trong giai đoạn kiểm tra.
Dựa trên kết quả thực hiện các đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ của cơng ty A, kiểm tốn viên có được các đánh giá tổng hợp như sau:
Biểu 11. Tìm hiểu thủ tục kiểm sốt tại Cơng ty A
CƠNG TY HỢP DANH KIỂM TỐN VIỆT NAM – CPA
VIETNAM
Số tham chiếu:
Người lập: Ngày: Người soát xét: Ngày: