II. Trình tự lập kế hoạch kiểm toán do CPA VIETNAM thực hiện tại khách hàng.
3. Lập chương trình kiểm toán.
Dựa vào tất cả các thông tin đã thu thập được thông qua việc thực hiện tất cả các công việc trước kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, bước tiếp theo nhóm kiểm tốn của CPA VIETNAM tiến hành lập chương trình kiểm tốn cho cuộc kiểm tốn theo thứ tự sau:
Tổng hợp các rủi ro liên quan đến số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng.
Xác định phương pháp kiểm toán.
Xác định các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Tổng hợp kế hoạch và phổ biến kế hoạch kiểm toán.
3.2. Tổng hợp các rủi ro liên quan đến số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng.
Cơng việc này giúp cho kiểm tốn viên xác định được phương pháp kiểm toán và thiết kế các thủ tục kiểm tốn cụ thể và thích hợp nhất nhằm đi đến kết luận chính xác nhất về các rủi ro đã ước tính.
Các sai sót tiềm tàng có khả năng gây ra việc khai khống đối với các tài khoản tài sản, chi phí và việc khai báo dưới số thực tế của các tài khoản công nợ và doanh thu là:
Sai sót về tính có thật của các tài khoản phát sinh Nợ (E).
Sai sót về tính chính xác cơ học (A).
Sai sót về tính đầy đủ của số phát sinh Có (C).
Sai sót về tính giá (V).
Sai sót về quyền và nghĩa vụ (O).
Sai sót về phân loại và trình bày (P).
3.3. Xác định phương pháp kiểm toán.
Việc xác định phương pháp kiểm tốn cho từng sai sót tiềm tàng của từng số dư tài khoản nhằm đạt được độ tin cậy hợp lý. Mục đích để dảm bảo số liệu trên Báo cáo tài chính đang được kiểm tốn sẽ khơng bị sai phạm trọng yếu và ảnh hưởng tới quyết định của người sử dụng thông tin trên Báo cáo tài chính.
kiểm tốn hay khơng, sau đó sẽ lựa chọn cách thức kiểm tra và đưa ra mức độ kiểm tra chi tiết thích hợp sẽ phải tiến hành đối với mỗi sai sót tiềm tàng đang được xem xét.
CPA VIETNAM thường sử dụng hai phương pháp kiểm toán chủ yếu: Thứ nhất: Thực hiện kiểm tra các bước kiểm soát nhằm giảm bớt rủi ro chi tiết, thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức độ cơ bản thông qua các thủ tục là kiểm tra, quan sát, phỏng vấn và làm lại. Thứ hai, thực hiện kiểm tra chi tiết tồn bộ.
Biểu 19. Tóm tắt kết quả đánh giá rủi ro số dư tài khoản, sai sót tiềm tàng, phương pháp kiểm tốn đối với công ty A
STT Khoản mục Rủi ro chi tiết Sai sót tiềm tàng
Phương pháp kiểm tốn
1 TGNH TGNH bị ghi tăng V, E Lấy xác nhận của ngân hàng, kiểm tra 100% chứng từ 2 Vốn bằng tiền Khả năng phản ánh sai E, A Kiểm tra tính đúng kỳ, gửi thư xác nhận 3 Các khoản phải thu
Các khoản phải thu bị ghi tăng
V, E, A Chọn mẫu, lấy xác nhận
4 Doanh thu Khả năng ghi tăng so với thực tế
A, E Kiểm tra hệ thống doanh thu, kiểm tra hoá đơn 6 TSCĐ TSCĐ bị ghi tăng
so với thực tế
E, V, P Kiểm tra 100% chứng từ
Công việc tiếp theo trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn cụ thể là nhóm kiểm tốn viên tiến hành lập kế hoạch kiểm tra chi tiết cho từng số dư tài khoản cụ thể và sai sót tiềm tàng liên quan đến tài khoản đó. Kiểm tốn viên sẽ thiết lập các thủ tục phân tích cơ bản hoặc các bước kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai để đưa ra sự đảm bảo hợp lý cho từng số dư tài khoản và từng sai sót tiềm tàng đối với mỗi số dư tài khoản có liên quan. Tuỳ thuộc vào các rủi ro chi tiết được phát hiện và mức độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá, kiểm tốn viên có thể lập kế hoạch kiểm tra chi tiết theo một trong bốn mức độ:
Kiểm tra chi tiết ở mức độ tập trung: Cơng việc này được tiến hành khi kiểm tốn viên xác định được rủi ro chi tiết liên quan đến số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng mà khơng dựa vào các bước kiểm soát nhằm giảm bớt rủi ro của khách hàng.
Kiểm tra chi tiết ở mức độ trung bình: Được tiến hành khi kiểm tốn viên khơng xác định được các rủi ro chi tiết liên quan đến số dư tài khoản cũng như không xác định được các sai sót tiềm tàng và kiểm tốn viên khơng tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Kiểm tra ở mức độ cơ bản: Mức độ này sẽ được tiến hành khi kiểm toán viên dựa vào các quy định kiểm soát nhằm giảm bớt rủi ro chi tiết phát hiện được.
Kiểm tra chi tiết ở mức độ đại diện: Mức độ này được áp dụng khi kiểm tốn viên khơng xác định được các rủi ro chi tiết liên quan đến số dư tài khoản và các sai sót tiềm tàng trong năm hiện hành, kiểm tốn viên cho rằng quy trình kiểm sốt của khách hàng có hiệu quả.
Để hỗ trợ cho các kiểm tốn viên trong việc lập kế hoạch kiểm toán chi tiết, đối với mỗi tài khoản trên Báo cáo tài chính CPA VIETNAM đều có một chương trình kiểm tốn mẫu trong đó bao gồm các thủ tục kiểm tra chi tiết cơ bản nhất thường được sử dụng để kiểm tra các sai sót tiềm tàng của tài khoản
tốn mẫu đồng thời sửa đổi các thủ tục đã có hoặc tự thiết kế bổ sung thêm các thủ tục kiểm toán mà theo đánh giá của kiểm toán viên các thủ tục kiểm toán mẫu chưa bao quát hết các sai sót tiềm tàng có liên quan hoặc chưa đủ các hướng dẫn cần thiết để phục vụ cho việc kiểm tra tính trọng yếu của tài khoản này. Việc này khơng chỉ địi hỏi kiểm tốn viên phải có kiến thức, kinh nghiệm mà cả sự năng động sang tại trong từng cuộc kiểm tốn.
Biểu 20. Trích chương trình kiểm tốn khoản mục tiền áp dụng cho Cơng ty A
Chương trình kiểm tốn tài khoản tiền Người lập: NKA
Ng ười soát xét: NPH
5130/1
Tài khoản Tiền
CÁC SỰ KIỆN VÀ NGHIỆP VỤ BẤT THƯỜNG
Các KTV trong q trình lập kế hoạch nếu phát hiện có các sự kiện và nghiệp vụ bất thường trong cơng tác hạch tốn kế tốn của đơn vị thì cần liệt kê chúng trong bảng dưới đây:
SAI SÓT TIỀM TÀNG PHÁT HIỆN QUA CÁC NĂM
Các sai sót tiềm tàng Thủ tục kiểm tốn
THỦ TỤC KIỂM TỐN CHI TIẾT (Trong trường hợp khơng có rủi ro chi tiết được xác định).
Các thủ tục dưới đây được thực hiện trong trường hợp khơng có rủi ro chi tiết được xác định, chúng cần được sửa đổi, bổ sung thêm nếu như theo đánh giá của kiểm toán viên rằng các thủ tục đưa ra trong chương trình chưa bao gồm hết những sai sót tiềm tàng hoặc khơng đủ hướng dẫn cho việc kiểm tra chi tiết tài khoản này trong trường hợp cụ thể của cuộc kiểm toán. Trong trường hợp các sai sót tiềm tàng thuộc các sai sót nêu trên, có thể tham khảo hoặc sửa đổi các thủ tục kiểm tra chi tiết gợi ý.
CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN TỔNG HỢP