trong kiểm tốn BCTC do Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội thực hiện
2.2.1. Khái qt về cuộc kiểm tốn báo cáo tài chính tại cơng ty Cổ phần ABC
2.2.1.1. Giới thiệu về cuộc kiểm tốn BCTC tại Cơng ty Cổ phần ABC a. Thơng tin chung về Công ty Cổ phần ABC
Công ty Cổ phần ABC là Công ty đã niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán, chuyên kinh doanh dịch vụ xếp dỡ và vận tải đường biển. Đây là khách hàng thường niên của Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn A&C – Chi nhánh Hà Nội. Cuộc kiểm toán này được tiến hành đối với BCTC của Công ty Cổ phần ABC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2013.
b. Đánh giá lựa chọn khách hàng
Trước khi ký kết hợp đồng kiểm toán đối với các khách hàng nói chung và Cơng ty Cổ phần ABC nói riêng, Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn A&C – Chi nhánh Hà Nội luôn tiến hành đánh giá về khả năng chấp nhận khách hàng nhằm đảm bảo các thông tin về khách hàng đã được thu thập đầy đủ. Từ đó, cho phép Cơng ty quyết định xem có nên tiếp tục hợp đồng kiểm tốn hay khơng. Các thơng tin và các câu hỏi hàng năm được xây dựng dựa trên kết luận của kiểm toán năm trước để KTV và Giám đốc chi nhánh có thể hồn tất và đưa ra quyết định.
Các câu hỏi đánh giá được chia thành 2 phần gồm những vấn đề liên quan đến khách hàng và những vấn đề liên quan đến A&C. Sau khi hồn tất các thơng tin này, KTV nhận thấy trong năm tài chính 2013, Cơng ty Cổ phần ABC khơng có
những thay đổi lớn về chủ sở hữu, bộ máy tổ chức quản lí, nhân sự, đặc điểm kinh doanh và khơng có bất thường về hệ thống kế toán cũng như hệ thống KSNB. Đồng thời, xem xét về phía A&C, cơng ty đảm bảo được tính độc lập về mặt kinh tế, trình độ chun mơn và độc lập trong các mối quan hệ gia đình cũng như đủ năng lực để thực hiện cuộc kiểm tốn báo cáo tài chính của Cơng ty Cổ phần ABC. Từ đó, KTV đánh giá mức độ rủi ro của Hợp đồng kiểm toán ở mức trung bình và đưa ra kết luận tiếp tục chấp nhận khách hàng.
c. Cuộc kiểm tốn BCTC tại cơng ty Cổ phần ABC
Sau khi đánh giá về khả năng chấp nhận khách hàng ABC, Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội tiến hành ký kết Hợp đồng kiểm tốn với cơng ty Cổ phần ABC theo hợp đồng số 1xx/KT/2013/HĐKT – KT3 ngày 27/6/2013.
Nhóm kiểm tốn viên thực hiện kiểm toán bao gồm:
- Ơng Nguyễn Hồng Đức – Giám đốc Chi nhánh (Người soát xét 1) - Ơng Lê Văn Khoa - Trưởng nhóm
- Ơng Đào Mạnh Cường – KTV - Bà Nguyễn Thị Hà – KTV - Bà Nguyễn Hải Yến Chi – KTV - Ông Lê Việt Dũng - Trợ lý KTV
- Ơng Nguyễn Dũng Hồng- Trợ lý KTV
Thời gian thực hiện: 7 ngày (từ ngày 20/01/2014 đến ngày 26/01/2014)
2.2.1.2. Giới thiệu BCTC được kiểm toán
Theo Hợp đồng kiểm toán số 1xx/KT/2013/HĐKT – KT3 ngày 27/6/2013, BCTC của Công ty Cổ phần ABC được kiểm tốn bởi Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn A&C – Chi nhánh Hà Nội kiểm toán bao gồm:
- Bảng Cân đối kế toán tổng hợp tại ngày 31/12/2013
- Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh tổng hợp năm 2013 - Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ tổng hợp năm 2013
2.2.1.3. Giới thiệu quy trình thực hiện kiểm tốn BCTC tại Cơng ty Cổ phần ABC
Lập kế hoạch kiểm tốn
Cơng ty Cổ phần ABC là khách hàng lâu năm của A&C do đó trước khi lập kế hoạch kiểm tốn, KTV tiến hành đánh giá xem có tiếp tục hợp đồng với Cơng ty Cổ phần ABC hay không. Khi đánh giá là sẽ tiếp tục hợp đồng kiểm toán, KTV tiến hành đánh giá về hệ thống KSNB tại công ty Cổ phần ABC, xem xét những thay đổi trong nhân sự chủ chốt, hay chính sách kế tốn mà ABC áp dụng ,...; tiến hành phân tích sơ bộ báo cáo tài chính; xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro khi kiểm toán. Sau khi thực hiện các công việc trên, KTV tổng hợp, lập kế hoạch kiểm tốn và thiết kế chương trình kiểm tốn.
Thực hiện kiểm tốn
Tại cơng ty Cổ phần ABC, bước vào thực hiện kiểm toán, KTV sẽ thực hiện các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết nghiệp vụ. Việc đánh giá lại về hệ thống KSNB của đơn vị được thực hiện đồng thời với kiểm tra chi tiết nghiệp vụ.
Kết thúc kiểm toán
Ở giai đoạn này, sau khi tổng hợp kết quả kiểm toán, KTV sẽ đưa ra kết luận về kiểm tốn các khoản mục nói riêng và BCTC nói chung; đưa ra các kiến nghị điều chỉnh hay kiến nghị về hoàn thiện hệ thống KSNB và xác định các vấn đề cần phải theo dõi trong đợt kiểm tốn sau đối với Cơng ty Cổ phần ABC.
2.2.2. Thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanhnghiệp trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại Cơng ty Cổ phần ABC nghiệp trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại Cơng ty Cổ phần ABC
2.2.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
a. Khảo sát đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng
Công ty Cổ phần ABC là khách hàng lâu năm của cơng ty, do đó cơng việc đầu tiên cần thực hiện trước khi kiểm tốn tại cơng ty ABC là phải đánh giá khả năng tiếp tục chấp nhận khách hàng này. Việc đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng được thể hiện trong biểu 5.03 – đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng.
Bảng 2.3. Đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN A&C 5.03
Client: Công ty Cổ phần ABC Prepared by LVK 16/06/2013
Period ended: 31/12/2013 Senior NHĐ 25/06/2013
Subject: Đánh giá chấp nhận khách hàng hiện tại / Existing client acceptance
Mục tiêu: Đảm bảo các thông tin đầy đủ đã được thu thập để cho phép Cơng ty quyết định xem có nên
tiếp tục hợp đồng kiểm tốn khơng. Các thơng tin và các câu hỏi hàng năm dựa trên kết luận của cuộc kiểm toán năm trước. Xem phần 5.3 của Tài liệu kiểm tốn để hồn tất câu hỏi này.
CÁC THAY ĐỔI SO VỚI NĂM TRƯỚC / CHANGES COMPARED TO LAST YEAR Chi tiết các thay đổi / Details of changes
Các cổ đơng/thành viên chính / Principle
shareholders/members Không thay đổi
Hội đồng thành viên/ The Board of Management Không thay đổi Ban Giám đốc / The Board of Directors Không thay đổi Các đơn vị trực thuộc / Affiliates Không thay đổi Các công ty con / Subsidiary companies Không thay đổi Các công ty liên kết / associated companies Khơng có Giao dịch với các bên liên quan / Related party
transactions Khơng thay đổi
Kế tốn / Accounting Không thay đổi
CÁC VẤN ĐỀ LƯU Ý TỪ CUỘC KIỂM TOÁN NĂM TRƯỚC / ISSUES FROM THE PREVIOUS YEAR AUDIT
Doanh thu năm trước bị ghi nhận thấp hơn so với thực tế do Cơng ty hồn thành kế hoạch
CÁC THÔNG TIN BẤT LỢI LIÊN QUAN ĐẾN KHÁCH HÀNG VÀ BAN LÃNH ĐẠO THÔNG QUA CÁC PHƯƠNG TIỆN THÔNG TIN ĐẠI CHÚNG (BÁO, TẠP CHÍ, INTERNET, V.V...) /
Khơng có
MỤC ĐÍCH SỬ DỤNG VÀ NHỮNG NGƯỜI SỬ DỤNG BÁO CÁO KIỂM TOÁN / PURPOSE AND PEOPLE USE AUDITOR’S REPORT
Cơng ty thơng tin gửi Ủy ban chứng khốn kiểm tra, kiểm sốt tình hình tài chính, nhằm hồn thiện hệ thống
CÁC CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ / QUESTIONNAIRES FOR EVALUATION Các vấn đề liên quan đến khách hàng / Client matters
Quyền sở hữu và quản lý / Ownership and management:
1. Có vấn đề trong việc nhận biết người chủ thực sự của đơn vị không? / Are there any concerns as to the identity of the ultimate owners of the
company? No
2. Đã hoặc có khả năng thay đổi trong sở hữu của đơn vị, các thành viên chủ chốt của Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị mà đưa đến sự nghi ngờ về tính chính trực của khách hàng khơng? / Have there been, or are there about to be, changes in the ownership of the company, key management or those charged with governance that give doubt to the
client’s integrity? No
3. Có bất cứ vấn đề nào về tính chính trực hoặc danh tiếng kinh doanh của người chủ, các thành viên chủ chốt của Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị không? / Do we have any concerns with the integrity or the business reputation of the owners, key management, related parties
and those charged with governance? No
4. Có thành viên trong Ban Giám đốc hoặc HĐQT/HĐTV có khả năng ảnh hưởng đến các vấn đề liên quan đến rủi ro kiểm tốn khơng? / Is there a dominant individual in the management or board who has the
ability to influence matters affecting audit risk? No 5. Có vấn đề liên quan đến thái độ của các chủ sở hữu chính, các thành
viên chủ chốt của Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị có xu hướng coi thường các chuẩn mực kế toán và mơi trường kiểm sốt nội bộ không? / Are there any concerns on the attitude of the principal owners, key management and those charged with governance towards such matters as aggressiv
interpretation of accounting standards and the internal control
environment? No
Pháp luật và các qui định / Legal and regulatory:
6. Hiện tại hoặc trong quá khứ khách hàng có liên quan đến kiện tụng, tranh chấp quan trọng không? / Is the client involved with significant
7. Cơng ty có liên quan đến kiện tụng, tranh chấp với khách hàng hoặc có sự cảnh báo về việc phát sinh kiện tụng, tranh chấp không? / Is the firm
involved in any litigation with the client, or is any threatened? No 8. Có dấu hiệu cho thấy khách hàng liên quan đến việc rửa tiền hoặc các
hoạt động tội phạm không? / Are there indications that the client might
be involved in money laundering or criminal activities? No 9. Có vấn đề liên quan đến phương thức hoạt động hoặc kinh doanh của
khách hàng đưa đến sự nghi ngờ về danh tiếng và tính chính trực không? / Is there concern on the mode of the client’s operations or
business practices which cast a doubt on its reputation and integrity? No 10. Có bất cứ thay đổi nào trong các yêu cầu của pháp luật và các u cầu
bổ sung đối với Kiểm tốn viên khơng? / Are there any changes in
regulatory requirements and additional requirements on auditors? No 11. Có bất cứ vấn đề quan trọng nào liên quan đến pháp luật và các cơ
quan nhà nước không? / Where applicable, are there any significant
issues with the legal and regulatory authorities? No
Điều kiện về tài chính / Financial condition:
12. Có dấu hiệu nghi ngờ về khả năng hoạt động kinh doanh liên tục
không? / Is there any doubt about the going concern assumption? No 13. Khả năng tài chính của khách hàng có phụ thuộc vào các kế hoạch
trong tương lai như giảm chi phí qua việc tái cấu trúc, mua hoặc sáp nhập, niêm yết hoặc sắp xếp cá nhân không? / Is the financial viability of the client dependent of future plans e.g. cost reductions through restructuring, takeover or merger, proposed listing or private
placement? No
Kế toán và kiểm toán / Accounting and audit:
14. Có các chính sách kế tốn đặc biệt yêu cầu sử dụng các đánh giá và các ước tính phức tạp khơng? Nếu có, các đánh giá và các ước tính đó có thơng dụng đối với ngành kinh doanh không? / Are there any special accounting policies that require the use of complex judgements and estimates? If yes, are such judgements and estimates common to the
industry? No
15. Báo cáo kiểm tốn năm trước có bị ngoại trừ khơng? / Has the client
received any qualified audit reports last year? No
sự nghi ngờ về tính trung thực của thơng tin tài chính khơng? / Do the accounting polices or treatment of specific transactions cast a doubt on the integrity of the financial information?
17. Khách hàng có phải là một phần trong Tập đồn có cấu trúc phức tạp
không? / Is the client part of a complex group structure? No 18. Có các giao dịch quan trọng với các bên liên quan và các giao dịch này
có phải là giao dịch ngang giá khơng? / Are there significant
transactions with related parties and are these at arms length? Yes
Giao dịch với công ty mẹ và các cơng ty con. 19. Khách hàng có mua bán hoặc có các lợi ích ở nước ngồi khơng? /
Does the client trade or have interests overseas?
No 20. Có các thay đổi trong chính sách và ước tính kế tốn bao gồm các thay
đổi quan trọng trong giả định không? / Are there any change in accounting polices and estimates including significant changes in
assumptions. No
21. Có các vấn đề phức tạp liên quan đến thuế bắt nguồn từ các xử lý kế tốn hay các nghiệp vụ khơng? / Are there likely to be tax complexities
arising from the accounting treatment of transactions? No 22. Có bất cứ dấu hiệu nào về giới hạn phạm vi công việc một cách không
phù hợp không? / Is there any indication of an inappropriate limitation
in the scope of work? No
Các vấn đề liên quan đến A&C / A&C matters Độc lập / Independence:
23. Phí có chiếm 15% hoặc hơn trong tổng doanh thu của Công ty không? /
Will the client account for 15% or more of the firm’s income? No 24. Phí kiểm tốn của khách hàng này có chiếm khoảng 10% hoặc hơn
trong tổng doanh thu của Công ty không? / Will the audit fee from this
client account for 10% or more of the firm’s income? No 25. Có phí kiểm tốn q hạn chưa được thanh tốn khơng? / Are there
significant overdue fees? No
26. Có sức ép lớn về thời gian hoặc chi phí trong cơng việc được thực hiện hay không? / Are there likely to be any significant time or fee
constraints on the work to be carried out? No
không? / Does any partner of the firm have family or personal relationships with the client or any direct financial interest or indirect material financial interest in the client?
28. Có bất cứ nhân viên nào mà sẽ là thành viên trong nhóm kiểm tốn có người nhà, có các quan hệ cá nhân hoặc có lợi ích tài chính với khách hàng khơng? / Does any staff who will be part of the engagement team have family or personal relationships with the client or any financial interest in th
client? No
29. Có bất cứ Partner (hoặc người có quan hệ gần gũi) nào nắm giữ cổ phần của khách hàng không? / Does any partner (or closely connected
person) hold shares of the client on trust? No
30. Nếu chấp nhận khách hàng, có sự xung đột về lợi ích với các khách hàng khác khơng? Nếu có, liệt kê các xung đột này / Are we aware of any conflicts of interest that the engagement may create with an other
clients? If yes, list them. No
31. Hiện Công ty có cung cấp dịch vụ nào cho khách hàng không? / Currently, is there any services provided by firm to this potential
client? No
Nếu có, việc cung cấp dịch vụ có ảnh hưởng đến tính độc lập khơng? / If yes, whether this service will affect our independence? 32. Có bất cứ Partner hay nhân viên mà sẽ là thành viên của nhóm kiểm
tốn có khả năng sẽ làm việc cho khách hàng hoặc đã làm
cho khách hàng trong 2 năm vừa qua khơng? No
33. Có bất cứ Partner nào của Công ty là nhân viên hoặc người quản lý của khách hàng không? / Is any former partner of the firm an employee of
the client or its director or officer?a No
34. Có sự yêu cầu về việc luân chuyển Partner/Nhân viên theo chính sách