(Nguồn Biểu 5.11 – Đánh giá về rủi ro gian lận – Hồ sơ kiểm toán khách hàng ABC 2013)
Câu hỏi / Questions
Có/Khơng / N/A Ghi chú/Nhận xét / Notes/Comments Chú thích 1. Các yếu tố rủi ro liên quan đến việc lập BCTC gian lận
Động cơ/Áp lực dẫn đến việc lập BCTC gian lận
1.1 Tác động của tình hình kinh tế, điều kiện ngành nghề hay điều kiện hoạt động của đơn vị đến khả năng ổn định tài chính hay khả năng sinh lời:
1.1.1. Có mức độ cạnh tranh cao hay thị trường bão hịa, kèm
theo lợi nhuận suy giảm khơng Khơng
1.1.2. Đơn vị có dễ bị tác động trước những thay đổi nhanh chóng như thay đổi về cơng nghệ, sự lỗi thời của sản
phẩm hoặc sự thay đổi lãi suất khơng? Khơng 1.1.3. Có sự suy giảm đáng kể trong nhu cầu về sản phẩm/dịch
vụ của đơn vị và số doanh nghiệp bị phá sản trong
ngành hoặc trong nền kinh tế ngày càng tăng khơng? Khơng
Có ảnh hưởng nhưng khơng đáng kể
1.1.4. Đơn vị có bị lỗ từ hoạt động kinh doanh dẫn đến nguy
cơ phá sản, bị tịch biên tài sản hoặc bị xiết nợ không? Không 1.1.5. Đơn vị có liên tục phát sinh luồng tiền âm từ hoạt động
kinh doanh hoặc khơng có khả năng tạo ra các luồng tiền từ hoạt động kinh doanh trong khi vẫn báo cáo có
lợi nhuận và tăng trưởng khơng? Khơng
1.1.6. Đơn vị có sự tăng trưởng nhanh hoặc tỷ suất lợi nhuận bất thường, đặc biệt là khi so sánh với các doanh nghiệp
khác trong cùng ngành nghề khơng? Khơng
1.1.7. Có các quy định mới về kế tốn, pháp luật và các quy định khác liên quan đến lĩnh vực hoạt động của đơn vị
không? Không
1.2 Áp lực cao đối với Ban lãnh đạo nhằm đáp ứng các yêu cầu hoặc kỳ vọng của các bên thứ ba:
1.2.1. Có áp lực phi lý nào từ bên trong và bên ngoài đối với lợi nhuận, khả năng thanh tốn và địn cân nợ khơng?
Không
Cổ đông cũng là những người lãnh đạo cơng ty 1.2.2. Đơn vị có nhu cầu huy động thêm các nguồn tài trợ
dưới hình thức cho vay hoặc góp vốn nhằm giữ vững khả năng cạnh tranh (bao gồm việc tài trợ cho công tác nghiên cứu và phát triển hoặc các khoản chi đầu tư lớn)
khơng? Có
Đơn vị có nguồn tài trợ ổn định của các Ngân hang Đài Loan có chi nhánh tại Việt Nam.
1.2.3. Đơn vị có các u cầu thanh tốn nợ hoặc các khế ước
nợ khác không? Không
1.2.4. Việc báo cáo kết quả tài chính khơng tốt có ảnh hưởng bất lợi đến các hoạt động dự kiến quan trọng như hợp
nhất kinh doanh hoặc đấu thầu không? Không
Câu hỏi / Questions Có/Khơng / N/A Ghi chú/Nhận xét / Notes/Comments Chú thích chính của đơn vị:
1.3.1. Thành viên Ban lãnh đạo hoặc HĐQT có các lợi ích tài chính lớn trong đơn vị khơng?
Có
Thành viên lãnh đạo là các cổ đông lớn
của công ty (1)
1.3.2. Phần lớn thu nhập của các thành viên Ban lãnh đạo hoặc HĐQT (như tiền thưởng, quyền mua chứng khoán và các thỏa thuận thanh tốn theo mức lợi nhuận) có bị phụ thuộc vào việc đạt được các mục tiêu về giá chứng khốn, kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình tài
chính hoặc luồng tiền khơng? Khơng
1.3.3. Có thành viên Ban lãnh đạo hay HĐQT thực hiện bảo
lãnh cá nhân cho các khoản nợ của đơn vị không? Khơng 1.4 Có áp lực cao đối với Ban lãnh đạo hoặc nhân sự phụ
trách hoạt động trong việc đạt được các mục tiêu tài
chính được thiết lập bởi HĐQT khơng? Không
Các cơ hội dẫn đến việc lập BCTC gian lận
1.5 Các cơ hội cho việc lập BCTC gian lận phát sinh từ tính chất của ngành nghề kinh doanh hay các hoạt động của đơn vị:
1.5.1. Đơn vị có các giao dịch bất thường nằm ngồi q trình sản xuất kinh doanh thông thường với các bên liên quan
không? Khơng
1.5.2. Đơn vị có tiềm năng tài chính mạnh chiếm ưu thế vượt trội trong một ngành nhất định để có thể độc quyền quy định các điều khoản và điều kiện đối với các nhà cung cấp hoặc các khách hàng từ đó phát sinh các giao dịch
khơng hợp lý hoặc bất thường khơng? Khơng
1.5.3. Đơn vị có tài sản, các khoản nợ, doanh thu, hoặc chi phí được xác định dựa trên những ước tính, các đánh giá chủ quan hoặc khơng chắc chắn mà khó có thể chứng
thực được khơng? Khơng
1.5.4. Đơn vị có những nghiệp vụ giá trị lớn, bất thường hoặc rất phức tạp vào gần thời điểm kết thúc kỳ kế tốn
khơng? Khơng
1.5.5. Đơn vị có sử dụng các trung gian kinh doanh không rõ ràng không?
N/A
Đơn vị trực tiếp mua và bán hàng với đối tác
1.5.6. Đơn vị có các cơng ty con hoặc Chi nhánh hoạt động ở
những địa phương được ưu đãi về thuế thu nhập không? không 1.6 Các cơ hội cho việc lập BCTC gian lận phát sinh từ việc
giám sát Ban lãnh đạo kém hiệu quả:
1.6.1. Quyền quản lý có bị một người hoặc một nhóm người độc quyền nắm giữ mà khơng có hệ thống kiểm sốt mức lương, thưởng khơng?
Khơng Mức lương, thưởng được thực hiện theo quy chế tài chính,
Câu hỏi / Questions Có/Khơng / N/A Ghi chú/Nhận xét / Notes/Comments Chú thích
điều lệ cơng ty, thơng qua đề xuất của phòng quản trị tổng hợp và hội đồng đánh giá khen thưởng của công ty để xét duyệt. 1.6.2. Quyền giám sát của HĐQT đối với quy trình lập BCTC
và kiểm sốt nội bộ có được thực hiện một cách hiệu quả khơng?
Có
BCTC được Ban Giám đốc và HĐQT giám sát, kiểm tra phù hợp với thực tế. 1.7 Các cơ hội cho việc lập BCTC gian lận phát sinh từ cơ
cấu tổ chức phức tạp hoặc bất ổn:
1.7.1. Có khó khăn trong việc xác định tổ chức hoặc cá nhân
có quyền kiểm sốt trong đơn vị khơng? Khơng 1.7.2. Đơn vị có cơ cấu tổ chức phức tạp một cách khơng cần
thiết, bao gồm những pháp nhân hoặc những cấp quản
lý bất thường không? Không
1.7.3. Có thay đổi thường xuyên Tổng Giám đốc/Giám đốc,
HĐQT và luật sư tư vấn không? Không
1.8 Các cơ hội cho việc lập BCTC gian lận phát sinh từ việc kém hiệu lực của Bộ phận kiểm sốt nội bộ:
1.8.1. Có nhận thấy chức năng kiểm sốt, bao gồm kiểm soát tự động và kiểm soát qua các BCTC giữa niên độ (ở những đơn vị có yêu cầu báo cáo độc lập), không được
thực hiện đầy đủ được không? Khơng
1.8.2. Có sự thay đổi thường xuyên nhân viên kế toán, bộ phận kiểm toán nội bộ hoặc nhân viên cơng nghệ thơng
tin khơng? Khơng
Nhân sự phịng kế tốn rất ổn định, từ lâu khơng có thay đổi.
1.8.3. Có những yếu kém trọng yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ làm cho hệ thống kế tốn và cơng nghệ thông tin
hoạt động không hiệu quả không? Không
Thái độ, hành động dẫn đến việc lập BCTC gian lận
1.9 Có nhận thấy Ban lãnh đạo đơn vị truyền đạt những giá trị hoặc tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp khơng phù hợp
khơng? Có
1.10 Có nhận thấy sự thiếu hiệu quả trong việc truyền đạt và yêu cầu thực hiện các giá trị hoặc tiêu chuẩn đạo đức
nghề nghiệp của đơn vị khơng? Khơng
1.11 Có việc thành viên Ban lãnh đạo khơng có chun mơn tài chính can thiệp quá mức hoặc chiếm giữ quyền lựa chọn chính sách kế tốn hoặc xác định những ước tính
Câu hỏi / Questions Có/Khơng / N/A Ghi chú/Nhận xét / Notes/Comments Chú thích
1.12 Có các vi phạm pháp luật về chứng khoán hoặc pháp
luật và quy định khác trong quá khứ không? Không 1.13 Đơn vị có bị khiếu kiện, hoặc thành viên Ban lãnh đạo,
HĐQT bị cáo buộc gian lận hoặc vi phạm luật pháp
khơng? Khơng
1.14 Ban lãnh đạo có quan tâm q mức tới việc duy trì hoặc gia tăng giá cổ phiếu hoặc xu hướng thu nhập của đơn
vị không? Không
1.15 Ban lãnh đạo đơn vị có cam kết với các chủ nợ và bên thứ ba về việc sẽ đạt được những kết quả kinh doanh
quá cao hoặc không thực tế khơng? Khơng
1.16 Có nhận thấy Ban lãnh đạo khơng thể kịp thời sửa chữa những yếu kém trọng yếu đã được xác định trong hệ
thống kiểm soát nội bộ khơng? Khơng
1.17 Ban lãnh đạo có sử dụng những biện pháp không phù hợp để giảm bớt lợi nhuận báo cáo nhằm trốn thuế
khơng? Khơng
1.18 Có yếu kém về tinh thần trong đội ngũ quản lý cao cấp
khơng? Khơng
1.19 Có nhận thấy Ban lãnh đạo đồng thời là chủ sở hữu của đơn vị không tách biệt giao dịch cá nhân với giao dịch kinh doanh khơng?
Khơng
Khơng có giao dịch với Ban lãnh đạo ngồi lương và cổ tức
1.20 Có tranh chấp giữa những thành viên/cổ đơng trong đơn
vị không? Không
1.21 Ban lãnh đạo đơn vị có tiếp tục cố gắng giải trình về cách hạch tốn lợi nhuận hoặc cách hạch tốn khơng
phù hợp về các nghiệp vụ trọng yếu không? Không 1.22 Căng thẳng trong mối quan hệ giữa Ban lãnh đạo đơn vị
với KTV hiện tại hoặc KTV tiền nhiệm: Không 1.22.1. Đơn vị có mâu thuẫn thường xuyên với KTV hiện tại
hoặc KTV tiền nhiệm về các vấn đề kế toán, kiểm tốn
hoặc báo cáo khơng? Khơng
1.22.2. Đơn vị có những yêu cầu bất hợp lý đối với KTV không? (VD như thúc ép phi thực tế về thời gian hoàn thành cuộc kiểm toán hoặc việc phát hành Báo cáo kiểm
tốn) Khơng
1.22.3. Đơn vị có các hạn chế bất hợp lý đối với KTV không? (VD như hạn chế về quyền tiếp cận nhân viên hoặc thông tin hoặc khả năng thông báo với HĐQT một cách
hiệu quả). Không
1.22.4. Ban lãnh đạo đơn vị có những hành vi lấn át khi tiếp xúc với KTV, nhất là khi nỗ lực gây ảnh hưởng đến phạm vi kiểm toán và việc lựa chọn hoặc tiếp tục sử
Câu hỏi / Questions Có/Khơng / N/A Ghi chú/Nhận xét / Notes/Comments Chú thích
dụng nhân viên được phân cơng tham gia vào cuộc kiểm tốn khơng?
2. Những yếu tố rủi ro xuất phát từ việc biển thủ tài sản
Động cơ, áp lực dẫn đến việc biển thủ tài sản
2.1 Có nhận thấy có áp lực về nghĩa vụ tài chính cá nhân làm cho nhân viên quản lý tài sản nhạy cảm (VD như tiền, hàng tồn kho,…) phát sinh tư tưởng biển thủ tài
sản khơng? Khơng
2.2 Có nhận thấy có mối quan hệ tiêu cực giữa đơn vị với nhân viên được quyền tiếp cận vào tiền mặt hoặc các tài sản dễ bị trộm cắp khác khiến họ có động cơ biển thủ các tài sản này khơng? (Mối quan hệ tiêu cực có thể phát sinh từ những tình huống như: Biết rõ hoặc đốn trước sẽ bị thơi việc; Những thay đổi hoặc dự kiến thay đổi về kế hoạch lương, thưởng cho nhân viên; Sự thăng chức, mức lương, thưởng hoặc những chính sách khen
thưởng khác không được như mong muốn,…) Không
Các cơ hội dẫn đến việc biển thủ tài sản
2.3 Đặc điểm hoặc hoàn cảnh khiến cho tài sản trở nên dễ
bị trộm cắp và dễ bị biển thủ: Khơng
2.3.1. Có nhân viên nào được nắm giữ hoặc xử lý một số tiền
lớn khơng? Khơng
2.3.2. Đơn vị có hàng tồn kho, TSCĐ kích thước nhỏ, giá trị
cao và dễ bán trên thị trường khơng? Khơng
2.3.3. Đơn vị có các tài sản dễ chuyển đổi như trái phiếu vô
danh, vàng/kim cương,… khơng? Khơng
2.4 Hệ thống kiểm sốt nội bộ đối với tài sản kém hiệu quả: Khơng 2.4.1. Có nhận thấy sự phân công nhiệm vụ quản lý tài sản
hoặc nhiệm vụ kiểm tra độc lập không đầy đủ khơng? Khơng 2.4.2. Có sự giám sát khơng đầy đủ đối với chi phí của Ban
lãnh đạo như chi phí đi lại hoặc các mức chi tiêu khác
khơng? Có
Thiếu giám sát với tiền điện thoại và chi
phí đi lại (2)
2.4.3. Có nhận thấy thiếu sự giám sát của Ban lãnh đạo đối với những nhân viên chịu trách nhiệm quản lý tài sản không? (VD thiếu sự giám sát hoặc theo dõi ở những
địa bàn xa xơi) Khơng
2.4.4. Có nhận thấy thiếu sự theo dõi việc nhân viên sử dụng
các tài sản vào cơng việc khơng? Khơng
2.4.5. Có nhận thấy các hồ sơ tài sản không được lưu giữ đầy
đủ khơng? Khơng
2.4.6. Có nhận thấy hệ thống phê duyệt các nghiệp vụ về tài
sản không hiệu quả khơng? (VD trong mua sắm tài sản) Khơng 2.4.7. Có nhận thấy đơn vị thiếu các biện pháp bảo vệ đối với
Câu hỏi / Questions Có/Khơng / N/A Ghi chú/Nhận xét / Notes/Comments Chú thích
2.4.8. Có nhận thấy việc đối chiếu tài sản thiếu đầy đủ và
khơng kịp thời khơng? Khơng
2.4.9. Có nhận thấy hồ sơ chứng từ giao dịch không được lưu
giữ kịp thời và phù hợp khơng? Khơng
2.4.10. Có nhận thấy thiếu sự luân chuyển bắt buộc đối với
nhân viên kiểm sốt nội bộ khơng? Khơng
2.4.11. Có nhận thấy việc nhân viên cơng nghệ thơng tin có khả năng biển thủ tài sản do Ban lãnh đạo không hiểu biết
đầy đủ về cơng nghệ thơng tin? Khơng
2.4.12. Có nhận thấy việc kiểm sốt truy cập và rà soát nhật ký
truy cập hệ thống thông tin, thiếu hiệu quả không? Khơng
Thái độ, hành động cho thấy có nghi ngờ về việc biển thủ tài sản
2.5 Có biểu hiện cho thấy Ban lãnh đạo đơn vị không quan tâm đến biện pháp giám sát hoặc giảm thiểu rủi ro về
biển thủ tài sản khơng? Khơng
2.6 Có biểu hiện cho thấy Ban lãnh đạo đơn vị không quan tâm đến các biện pháp hạn chế rủi ro biển thủ tài sản do
hành vi khống chế hệ thống kiểm sốt nội bộ khơng? Khơng 2.7 Có biểu hiện cho thấy Ban lãnh đạo bất lực trong sửa
chữa những điểm yếu kém đã biết rõ trong hệ thống
kiểm sốt nội bộ khơng? Khơng
2.8 Có những hành vi cho thấy sự khơng hài long hoặc không thỏa mãn với đơn vị hoặc cách thức đối xử với
nhân viên của đơn vị khơng? Khơng
2.9 Có nhận thấy việc thay đổi hành vi hoặc lối sống qua đó
cho thấy tài sản đã bị biển thủ khơng? Khơng 2.10 Ban lãnh đạo đơn vị có khoan dung trước những vụ ăn
cắp vặt không? Không
g. Tổng hợp và lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Trong phần này, KTV chính sẽ tổng hợp dựa trên kết quả các bước công việc đã làm ở các bước trên và các thông tin thu thập được để phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể. KTV sẽ đưa ra kế hoạch kiểm tốn các khoản mục, bố trí nhân sự và thời gian thực hiện đối với từng khoản mục trong đó có khoản mục CPBH và CPQLDN.
h. Thiết kế chương trình kiểm tốn
Chương trình kiểm tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được thiết lập theo chương trình kiểm tốn mẫu của cơng ty và có sự điều chỉnh cho phù hợp với tình hình thực tế của từng đơn vị. Trong chương trình kiểm tốn, trình tự và hướng dẫn thực hiện, người thực hiện, thời gian thực hiện, các giấy tờ làm việc liên quan đến từng thủ tục kiểm tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cũng như tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị được trình bày chi tiết, cụ thể. Chương trình kiểm tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được đánh tham chiếu IDc và được lưu vào file hồ sơ kiểm toán theo đúng yêu cầu của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.