tốn vào TK 6428.
Các cơng ty khác
CPMT đã được nhận diện:
-CP quan trắc môi trường
-CP xử lý chất thải trả cho đơn vị bên ngoài DN
-CP nguyên vật liệu cho hệ thống xử lý nước thải
CP quan trắc mơi trường tập hợp vào TK 6427 và tính vào kết quả SX KD của cả kì mà khơng phân bổ cho các bộ phận/SP.
Các CP xử lý chất thải được hạch toán vào TK 6277 và phân bổ cho các phân xưởng để tính giá thành SP theo phương pháp phân bước.
Nguồn: Tự tổng hợp
- Đối với các CPMT chưa được nhận diện tại các DN khảo sát được xác định
gồm 2 nhóm: (1) là khoản CP phát sinh trong hoạt động SX KD đã được xác định và ghi nhận, 100% các DN khảo sát hạch toán vào tài khoản CP quản lý DN do các CP này phát sinh chủ yếu liên quan đến hoạt động quản lý môi trường; (2) chưa được xác định liên quan đến giá trị ngun vật liệu, nhân cơng thất thốt thành chất thải hoặc hao hụt trong SX được tập hợp vào CP SX, sau đó CP SX được tập hợp để tính giá thành SP hồn thành và SP dở dang trong kỳ theo phân xưởng và từng loại SP hoàn thành (Bảng 3.11).
Bảng 3.11. Thực trạng tập hợp và phân bổ CPMT chưa được nhận diện
STT CPMT chưa được nhận diện Tài khoản kế toán tập hợp và phân bổ CPMT đã được xác định và ghi nhận là CP SX KD
1 CP dịch vụ thuê ngoài để lập báo cáođánh giá tác động môi trường 100% DN hạch toán vào TK 6427, khơngphân bổ, cuối kì kết chuyển xác định KQKD2 CP cho nhân sự kiểm sốt quy trình SX 100% DN hạch tốn vào TK 6271, cuối kỳtính giá thành SP hồn thành 2 CP cho nhân sự kiểm sốt quy trình SX 100% DN hạch tốn vào TK 6271, cuối kỳtính giá thành SP hồn thành 3 CP đầu tư thay đổi cơng nghệ mới để ápdụng SX sạch hơn
Hạch tốn trích trước vào TK 6426, phát sinh tại Tổng công ty Giấy VN và Cơng ty CP Tập đồn Tân Mai
4 CP quan trắc chất lượng môi trường 100% DN hạch toán vào TK 6427, khơngphân bổ, cuối kì kết chuyển xác định KQKD phân bổ, cuối kì kết chuyển xác định KQKD 5 CP tài trợ cho địa phương liên quan đến
hoạt động mơi trường
Hạch tốn trích trước vào TK 6428, phát sinh tại Tổng công ty Giấy VN và Công ty CP Tập đoàn Tân Mai
6 CP khắc phục sự cố mơi trường 100% DN hạch tốn vào TK 811, cuối kì kếtchuyển xác định KQKD chuyển xác định KQKD
7 CP dịch vụ thuê ngoài xử lý chất thải 100% DN hạch toán vào TK 6427, khôngphân bổ, cuối kì kết chuyển xác định KQKD phân bổ, cuối kì kết chuyển xác định KQKD 8 CP sửa chữa, cải tạo, bảo dưỡng hệ
thống xử lý nước thải, bụi, khí thải
CP sửa chữa lớn, cải tạo hệ thống được hạch toán vào TK 241 – chi tiết theo cơng trình, sau
khi hồn thành ghi tăng ngun giá của hệ thống.
CP sửa chữa, bảo dưỡng định kỳ được hạch toán vào TK 6277 theo thực tế phát sinh.
CPMT chưa được xác định
8 CP NVL, phụ gia thất thoát thành phếthải, chất thải
100% hạch toán vào TK 621 – chi tiết theo đối tượng tập hợp CP theo số thực tế phát sinh, cuối kỳ tính giá thành SP hồn thành 9 CP chế biến không tạo ra SP
100% hạch toán vào TK 622 hoặc 627 – chi tiết theo nội dung CP, cuối kỳ tính giá thành SP hồn thành
10 CP bao bì hỏng/khơng SD 100% hạch tốn vào TK 632 – chi tiết theođơn vị phát sinh doanh thu
Nguồn: Tự tổng hợp
“Về phương pháp xác định, các CPMT phát sinh được các DN ghi nhận theo từng giai đoạn SX hoặc tại từng bộ phận/nguồn phát sinh CP. Đối với CP nguyên vật liệu, dịch vụ mua ngoài liên quan đến quản lý và phịng ngừa mơi trường được xác định theo giá trị thực tế tại thời điểm phát sinh, căn cứ vào các chứng từ kế toán được lập hoặc thu thập. Đối với các CP liên quan đến nhân sự SX, xử lý chất thải hoặc quản lý môi trường, căn cứ để xác định CP là chế độ lương, thưởng và được phản ánh trên các bảng lương của DN. 100% DN khảo sát đều thực hiện lập bảng lương và các khoản trích theo lương theo từng bộ phận/phịng ban/đơn vị hạch tốn phụ thuộc. Do vậy, mặc dù CPMT liên quan đến nhân sự bị ẩn vào các CP phát sinh trong kỳ nhưng việc bóc tách CP là thuận tiện và có cơ sở thực hiện. Đối với các CPMT chưa nhận diện và chưa xác định liên quan đến giá trị nguyên vật liệu hao hụt trong SX; giá trị nguyên vật liệu, CP nhân công, CP SX chung không tạo ra SP (SP tiêu cực như phế thải, chất thải), các DN khảo sát chưa SD cân bằng dòng vật liệu đầu vào – đầu ra để xác định.
Khái quát về phương pháp xác định CPMT, kết quả thống kê mô tả ở bảng 3.12 cho thấy, các phương pháp kế toán được SD để xác định CPMT chủ yếu gắn với mục tiêu phản ánh và theo dõi quá trình SX như: xác định CP theo quy trình SX (mean 3.74); xác định CP theo bộ phận/phân xưởng (mean 3.74); xác định CP theo SP/bán SP (mean 3.17). Các phương pháp kế toán hiện đại không được SD như: phương pháp kế tốn CP theo dịng vật liệu (mean 2.27); phương pháp kế toán theo chu kỳ sống SP (mean 2.24); phương pháp kế toán theo hoạt động (mean 2.11).”
Bảng 3.12. Thống kê mô tả về Phương pháp xác định CPMT
N Range Minimum
Maximu
m Mean
Std. Deviation Statistics Statistics Statistics Statistics Statistics Statistics
Xác định CP theo quy trình SX 74 4.00 1.00 5.00 3.74 1.23122 Xác định CP theo bộ phận/phân xưởng 74 4.00 1.00 5.00 3.74 1.23122 Xác định CP theo SP/bán SP
74 4.00 1.00 5.00 3.17 1.20543 Xác định CP trên cơ sở tính tốn cân Xác định CP trên cơ sở tính tốn cân
bằng dịng vật liệu đầu vào và đầu ra 74 3.00 1.00 4.00 2.27 1.18929 Xác định CP theo chu kỳ sống SP
74 3.00 1.00 4.d00 2.24 1.19373Xác định CP trên cơ sở hoạt động 74 2.00 1.00 3.00 2.11 .74998 Xác định CP trên cơ sở hoạt động 74 2.00 1.00 3.00 2.11 .74998
3.2.4. Thực trạng phân tích và cung cấp thơng tin CP mơi trường
“Tổng cơng ty và các công ty liên kết chủ yếu SD phương pháp so sánh để thực hiện phân tích và đánh giá tình hình SD CPMT theo nội dung CP của đơn vị. Theo đó, đối với các CP mà DN có lập dự tốn và định mức, cuối kỳ kế toán thực hiện so sánh giữa CP thực tế phát sinh và CP theo dự toán; xác định chênh lệch tuyệt đối và chênh lệch tương đối và tiến hành xác định nguyên nhân của chênh lệch và đưa ra phương hướng, biện pháp điều chỉnh. Tuy nhiên, các DN khảo sát khơng phân tích riêng tình hình biến động CPMT, do các CP này đã được phân tích cùng với hình hình biến động CP SX và giá thành SP, CP quản lý DN hoặc CP khác. Lý giải cho điều này, ý kiến phỏng vấn nhà quản trị tại các DN khảo sát đều cho biết theo cách hiểu của DN, CPMT là những CP SX hoặc CP quản lý DN được ghi nhận trong kỳ phát sinh như những CP khác, DN không theo dõi riêng, do vậy khơng thực hiện phân tích riêng CPMT.
Về đánh giá hiệu quả hoạt động, các DN thực hiện phân tích trên nhiều chỉ tiêu theo các q trình SX KD như: các chỉ tiêu phân tích hiệu quả đầu vào, các chỉ tiêu phân tích hiệu quả SX, các chỉ tiêu phân tích hiệu quả tiêu thụ và các chỉ tiêu phân tích hiệu quả tổng thể; tuy nhiên Tổng cơng ty và các công ty liên kết chưa thực hiện xác định và phân tích các chỉ số hiệu quả mơi trường riêng biệt. Chỉ tiêu đánh giá hiệu quả hoạt động có liên quan đến mơi trường thường nằm trong nhóm chỉ tiêu phân tích hiệu quả đầu vào như: Hệ số khả năng cung ứng năng lượng cho SX giấy, hệ số khả năng cung ứng nước cho SX giấy, tỷ lệ CP hóa chất phụ gia; hoặc nằm trong nhóm chỉ tiêu phân tích hiệu quả SX như tỷ lệ SP giấy hỏng, suất tiêu hao NVL/năng lượng/nước trên một tấn SP giấy thành phẩm. Đối với nhóm chỉ tiêu phân tích hoạt động tổng thể các DN khảo sát chủ yếu SD các chỉ tiêu tài chính; đối với chỉ tiêu phi tài chính, Tổng cơng ty và một số DN (Cơng ty CP Giấy BBP, Cơng ty CP Tập đồn Tân Mai) có SD chỉ số cải thiện mơi trường tính cho một tấn
giấy SX/tiêu thụ. Đây có thể coi là chỉ số đánh giá hiệu quả hoạt động môi trường dùng thước đo phi tài chính được SD tại các DN SX giấy (Bảng 3.13).
Giải thích rõ hơn cho thực trạng đánh giá hiệu quả hoạt động môi trường, ý kiến phỏng vấn nhà quản trị tại Cơng ty cổ phần Tập đồn Tân Mai cho biết: Công
ty chưa thực sự quan tâm đến CPMT, mà theo như cách hiểu của chúng tôi, CPMT đã nằm trong các khoản CP SX KD phát sinh trong kỳ hoặc theo dự án. Do vậy, việc đánh giá hiệu quả hoạt động mơi trường cũng khơng có ảnh hưởng rõ rệt đến hoạt động SX KD chung hoặc đến việc ra quyết định KD của công ty.”
Bảng 3.13. Một số chỉ tiêu chính dùng để phân tích hiệu quả hoạt động tại các DN khảo sát
Chỉ tiêu đánh giá hiệu quả
hoạt động Nội dung phản ánh Nguồn số liệu
Loại chỉ tiêu Tần suất đánh giá DN áp dụng I. Nhóm chỉ tiêu phân tích đầu vào
1. Hiệu quả cung cấp NVL về chất lượng chất lượng
Phản ánh tỷ lệ tạp chất trong NVL thu mua, cung cấp, phân chia theo nhóm NVL là gỗ cứng, gồ mềm, bột giấy, giấy lề Báo cáo tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn Phi tài chính Tháng/ Quý 8/8 DN khảo sát 2. Hệ số khả năng cung ứng
năng lượng cho SX giấy
Khả năng cung ứng năng lượng đáp ứng định mức kĩ thuật cho SX. Kế hoạch SX, Báo cáo SX Phi tài chính Tháng/ Quý 5/8 DN khảo sát 3. Hệ số khả năng cung ứng
nước cho SX giấy Khả năng cung ứng nước đáp ứng định mức kĩthuật cho SX và xử lý chất thải. Kế hoạch SX, Báocáo SX Phi tàichính Tháng/Quý 5/8 DN khảo sát 4. Hệ số đổi mới TSCĐ
Năng lực đầu tư đổi mới TSCĐ, loại bỏ những dây chuyền SX cũ và lạc hậu, năng suất thấp, gây ô nhiễm nghiêm trọng tới môi trường
Báo cáo kiểm kê TSCĐ, Sổ chi tiết TSCĐ Tài chính Hàng năm Tổng cơng ty Giấy VN, CT CP tập đồn Tân Mai
5. Tỷ lệ CP hóa chất phụ gia Phản ánh tỷ lệ phụ gia cho quá trình SX giấy đápứng các tiêu chuẩn kĩ thuật SP ứng các tiêu chuẩn kĩ thuật SP
Báo cáo SX, kế hoạch SX Tài chính Hàng quý 8/8 DN khảo sát