5. Cấu trúc nội dung nghiên cứu
2.1.3 Sự cần thiết phải sử dụng thuế GTGT thay thế thuế Doanh thu
Luật thuế doanh thu quy định doanh thu phát sinh là cơ sở để thực hiện chế độ thu nộp thuế. Do đĩ Nhà nước đánh thuế trên tồn bộ doanh thu phát sinh cuả sản
phẩm qua mỗi lần chuyển dịch từ khâu sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng. Nếu các sản phẩm, hàng hố chịu thuế càng qua nhiều khâu thì số thuế Nhà nước thu cũng tăng thêm qua các khâu nên việc áp dụng thuế doanh thu dẫn đến tình trạng thuế thu trùng
lặp đối với phần doanh thu đã chịu thuế ở cơng đoạn trước. Ðiều đĩ mang tính bất hợp lý, tác động tiêu cực đến sản xuất và lưu thơng hàng hố.
Cơng thức tính thuế doanh thu như sau:
Doanh thu tính thuế là tồn bộ số tiền mà doanh nghiệp cĩ được khi bán hàng
hĩa hoặc cung cấp dịch vụ. Doanh thu tính thuế cĩ ba đặc điểm cơ bản: chưa trừ bất kỳ một khoản chi phí nào, kể cả thuế doanh thu; đã hạch tốn vào kết quả kinh doanh trong kỳ; và khơng phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Tùy theo từng hoạt động kinh doanh cụ thể mà doanh thu tính thuế là tồn bộ tiền bán hàng, tiền gia cơng, tiền cước vận tải, tiền hoa hồng, tổng giá trị cơng trình xây lắp, hoặc tiền dịch vụ (kể cả phụ thu).
Thuế suất của thuế doanh thu áp dụng chung cho các doanh nghiệp theo ngành nghề như sau (thuế suất cuối cùng trước khi chuyển sang thuế giá trị gia tăng).
- Thuế suất của ngành sản xuất gồm: 0%, 0,5%, 1%, 2%, 4%, 6%, 8% và 10%; - Thuế suất của ngành vận tải: 0%, 0,5%, 1%, 2%, và 4%;
- Thuế suất của ngành xây dựng: 4% và 6%;
- Thuế suất của ngành thương nghiệp: 1%, 2%, 4%, 10% và 15%; - Thuế suất của ngành ăn uống: 6% và 10%
- Thuế suất của ngành dịch vụ: 0%, 0,5%, 1%, 2%, 4%, 6%, 8%, 10%, 15%, 20% và 30%.
Qua thời gian sử dụng lâu dài, thuế doanh thu đã bộc lộ những bất hợp lý khơng thể chấp nhận được nền kinh tế đang chuyển sang giai đoạn phát triển mới, đĩ là:
- Thứ nhất, dù đơn giản nhưng phương pháp tính bất hợp lý đã gây ra tình trạng
trùng thuế biểu hiện qua ba gĩc độ: thuế đánh lên chính nĩ, thuế khâu sau đánh lên
thuế khâu trước và thuế khâu sau đánh lên phần giá trị đã chịu thuế. Nguyên nhân
trùng thuế là cơ sở tính thuế bao gồm mọi khoản phí tổn kể các thuế doanh thu. Hậu quả là tạo cảm giác nặng nề cho cả người nộp lẫn người chịu thuế.
- Thứ hai, mặc dù chồng lên nhau ở các khâu, nhưng thuế thu một cách độc lập
giữa các khâu, khiến quá trình hành thu kém hiệu quả: vừa tốn nhiều thời gian, chi phí vừa tạo nhiều kẽ hở trốn thuế do thiếu áp lực kiểm sốt của xã hội.
- Thứ ba¸đa mục tiêu nên đa thuế suất, dẫn đến kém cơng bằng. Do chứa đựng nhiều mục tiêu: vừa tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước vừa thực hiện chính sách xã hội và điều chỉnh kinh tế vĩ mơ, nên thuế suất của thuế doanh thu gồm nhiều mức và
phân biệt đối với từng ngành nghề kinh doanh, từng sản phẩm. Điều này khiến thuế
nữa, chế độ miễn thuế, giảm thuế, mặc dù Luật khơng đặt ra, song trên thực tế lại xét duyệt tương đối dễ, đã làm suy giảm tính pháp lý của thuế doanh thu và gây bất bình
đẳng về nghĩa vụ thuế.
- Thứ tư, thuế doanh thu vẫn phát sinh bất kể doanh nghiệp bán thấp dưới giá vốn.
- Thứ năm, kích thích chưa thỏa đáng một số hoạt động kinh tế như hoạt động
xuất khẩu và sản xuất, lưu thơng các hàng hĩa, dịch vụ thiết yếu và khơng đánh vào
hàng nhập khẩu.
Như vậy, mặc dù được áp dụng thống nhất trên tồn nền kinh tế và bước đầu tạo
được mơi trường thuế bình đẳng giữa các doanh nghiệp, song với thuế doanh thu cịn
gây nhiều sai lệch đối với hoạt động kinh tế.
Việc sử dụng thuế giá trị gia tăng đã khắc phục những hạn chế của thuế doanh thu và tiếp tục cải thiện mơi trường thuế, thể hiện ở các điểm sau:
- Hệ thống thuế suất của thuế GTGT đơn giản hệ thống thuế suất thuế doanh thu nên gĩp phần gia tăng tính trung lập của thuế, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp sắp xếp sản xuất theo hướng chuyên mơn hĩa.
- Diện khấu trừ thuế GTGT đầu vào ngày càng mở rộng, đã tạo hành lang liên thơng giữa mọi doanh nghiệp;
- Cơ chế vận hành của thuế GTGT tạo ra tiềm năng chống trốn thuế: những doanh nghiệp nào trước đây trốn thuế do kẽ hở của thuế doanh thu thì nay khơng cịn cơ hội đĩ nữa. Như vậy nghĩa vụ nộp thuế được thực thi đồng đều hơn, hay nĩi cách
khác, các điểm rị rỉ thuế được bít kín hơn. Việc khấu trừ thuế GTGT được thực hiện căn cứ trên hố đơn mua vào đã thúc đẩy người mua phải địi hỏi người bán xuất hố
đơn, ghi doanh thu đúng với hoạt động mua bán; khắc phục được tình trạng thơng đồng
giữa người mua và người bán để trốn lậu thuế.
- Thuế tính trên giá bán hàng hố hoặc giá dịch vụ nên khơng phải đi sâu xem xét, phân tích về tính hợp lý, hợp lệ cuả các khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tương đối dễ dàng hơn các loại thuế trực thu.
- Ðối với hàng xuất khẩu khơng những khơng nộp thuế GTGT mà cịn được khấu trừ hoặc được hồn lại số thuế GTGT đầu vào nên cĩ tác dụng giảm chi phí, hạ
giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu cĩ thể cạnh tranh thuận lợi trên thị trường quốc tế.
- Thuế GTGT cùng với thuế nhập khẩu làm tăng giá vốn đối với hàng nhập
khẩu, cĩ tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa.
- Nâng cao được tính tự giác trong việc thực hiện đầy đủ nghĩa vụ cuả người
nộp thuế. Thơng thường, trong chế độ kê khai nộp thuế GTGT, cơ quan thuế tạo điều kiện cho cơ sở kinh doanh tự kiểm tra, tính thuế, kê khai và nộp thuế. Từ đĩ, tạo tâm lý và cơ sở pháp lý cho đơn vị kinh doanh khơng phải hiệp thương, thoả thuận về mức doanh thu, mức thuế với cơ quan thuế. Việc kiểm tra thuế GTGT cũng cĩ mặt thuận lợi vì đã buộc người mua, người bán phải nộp và lưu giữ chứng từ, hố đơn đầy đủ nên
việc thu thuế tương đối sát với hoạt động kinh doanh từ đĩ tập trung được nguồn thu thuế GTGT vào ngân sách nhà nước ngay từ khâu sản xuất và thu thuế ở khâu sau cịn kiểm tra được việc tính thuế, nộp thuế ở khâu trước nên hạn chế thất thu về thuế.
- Tăng cường cơng tác hạch tốn kế tốn và thúc đẩy việc mua bán hàng hố cĩ hố đơn chứng từ; việc tính thuế đầu ra được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào là biện pháp kinh tế gĩp phần thúc đẩy cả người mua và người bán cùng thực hiện tốt hơn chế
độ hố đơn, chứng từ.
- Việc khấu trừ thuế GTGT đã nộp ở đầu vào cịn cĩ tác dụng khuyến khích hiện
đại hố, chuyên mơn hố sản xuất, tăng cường đầu tư mua sắm trang thiết bị mới để hạ
giá thành sản phẩm.
2.2. Những thách thức khi sử dụng thuế GTGT. 2.2.1. Thách thức từ bản chất của thuế GTGT.
Thuế GTGT trong quá trình sử dụng ở các nước đã thể hiện các nhược điểm chủ yếu ở các mặt sau:
- Chi phí về quản lý, thu thuế GTGT rất tốn kém. Để thực hiện tốt thuế GTGT, cơng tác ghi chép hĩa đơn, sổ sách kế tồn của người nộp thuế phải rõ ràng, minh bạch. Trên thực tế, khơng phải tất cả các doanh nghịêp vừa và lớn thuộc mọi thành phần kinh tế đều làm tốt cơng tác này. Do đĩ, hầu hết các nước đang thực hiện thuế
GTGT đều phải sử dụng máy vi tính để bảo đảm chống thất thu thuế đạt hiệu quả và
quản lý thu thuế được thuận lợi. Nếu khơng theo dõi, quản lý thuế chặt chẽ, dễ xảy ra tình trạng phải hồn thuế nhiều hơn là thu thêm được thuế.
- Thuế GTGT cĩ ít thuế suất nên người tiêu dùng cĩ thu nhập cao hay thấp thường phải nộp thuế giống nhau, thuế mang tính lũy thối. Tỷ lệ động viên qua thuế GTGT với người cĩ thu nhập thấp lại lớn hơn tỷ lệ động việc đối với người cĩ thu nhập cao, thuế khơng bảo đảm yêu cầu cơng bằng trong chính sách động viên giữa người
nghèo và người giàu.
- Giữa lý luận và thực tế, thuế GTGT cũng cĩ những điểm chưa được nhất quán. Thuế GTGT đánh trên phần trị giá tăng thêm nhưng đối với một số ngành dịch vụ (như phục vụ, sửa chữa, chuyển giao cơng nghệ, dịch vụ khoa học), cách đánh thuế và khấu trừ thuế GTGT như thế nào là hợp lý? Đối với tài sản cố định, mức khấu trừ thuế đã
nộp ở đầu vào thế nào là thỏa đáng… Những vấn đề này là nội dung tranh luận trong nhiều cuộc hội thảo trên thế giới, nhưng đến nay ở nhiều nước vẫn cĩ những quan điểm và cách xử lý rất khác nhau.
- Thuế GTGT cĩ ưu điểm về tính trung lập rất cao. Đồng thời cũng lại cĩ nhược
điểm là thiếu linh hoạt, mềm dẻo, khơng thật thích hợp với nền kinh tế mới bước đầu
chuyển sang nền kinh tế thị trường với nhiều thành phần kinh tế tham gia.
Từ những nhược điểm trên, thuế GTGT đã bị phản ứng và khơng được chấp
nhận một cách dễ dàng. Ví dụ: ở Nhật Bản, thuế GTGT đã thành đề tài tranh luận gay gắt trong q trình nghiên cứu, thậm chí cịn bị phê phán kịch liệt, nên mặc dù đã cĩ đề xuất ban hành từ năm 1955, nhưng cho đến năm 1988 mới được Quốc Hội Nhật Bản
thơng qua. Ở Úc và Niu Di Lân, thuế GTGT cũng đã bị bác bỏ tại các cuộc tranh luận trong nhiều năm đầu thập kỷ 80. Khi gia nhập khối Cộng đồng Châu Âu năm 1981, Hy Lạp đã đồng ý ban hành thuế GTGT, nhưng lại tìm nhiều lý do để trì hỗn cho đến năm 1987 mới chính thức ban hành. Đến nay, thuế GTGT vẫn cịn gặp nhiều phản ứng của một số nước cơng nghiệp tiên tiến như Mỹ, Úc … Vấn đề nổi lên ở đây là tính lũy
thối của thuế GTGT. Ở Mỹ, người ta đã tính thử, với thuế suất đồng loại là 10% thì người nghèo phải nộp thuế này đến 14,20% thu nhập, cịn người giàu chỉ nộp thuế này cĩ 3% - 4% thu nhập… Để khắc phục phần nào nhược điểm về tính lũy thối của thuế GTGT, một số nước khơng đánh thuế hoặc đánh thuế với thuế suất thấp đối với mặt
hàng hoặc dịch vụ thiết yếu cho đời sống nhân dân như: lương thực, thực phẩm, thuốc thơng thường, quần áo, đồ dùng học tập…
Trong các nước phát triển hiện nay, chỉ cịn 2 nước chưa áp dụng thuế GTGT là Thụy Sĩ - Quốc gia cĩ chính sách kinh tế độc lập và Hoa Kỳ - Quốc gia phát triển
hàng đầu thế giới chưa áp dụng thuế GTGT. Sở dĩ, tại Hoa Kỳ khơng áp dụng thuế GTGT, bởi vì, Quốc gia này là cĩ bộ máy quản lý hành chính theo Bang, các Bang và Liên Bang cĩ cơ chế quản lý hành chính độc lập, cĩ quyền ban hành Luật thuế riêng và cĩ quyền sử dụng nguồn thu từ thuế cho sự phát triển văn hĩa xã hội, cơ sở hạ tầng của Bang mình. Mỗi Bang cĩ Luật thuế doanh thu đánh vào hàng hĩa bàn lẻ (Retail sales tax) riêng. Thuế này khác với thuế doanh thu (Sales tax) là chỉ thu một lần vào hàng bán lẻ chứ khơng thu ở từng khâu bán hàng, do đĩ, loại trừ được việc thu trùng.
Trường hợp một doanh nghiệp vừa bán buơn, vừa bán lẻ thì phân biệt doanh thu phải chịu thuế và doanh thu khơng chịu thuế chỉ bằng cách mở sổ sách kế tốn, vì trong sổ sách kế tốn nếu là bán buơn thì phải ghi rõ địa chỉ người mua và mã số kinh doanh, cịn nếu bán lẻ thì khơng cần phải ghi. Mặt khác, Hoa Kỳ đã phát triển hệ thống máy vi tính hồn hảo, nĩ cho phép đối chiếu một cách chính xác doanh số bán buơn và doanh số bán lẻ. Tất cả các cửa hàng bán lẻ, dù lớn hay nhỏ, đều dùng máy tính tiền, trong đĩ cĩ cài đặt tỷ lệ thuế phải đĩng và tổng số tiền phải trả, cá nhân mua hàng, dù muốn lấy hĩa đơn hay khơng thì máy vẫn cứ in ra hĩa đơn. Trên thực tế, tâm lý mọi người dân Hoa Kỳ khi mua hàng đều muốn cĩ hĩa đơn để kiểm tra số lượng hàng đã mua, minh chứng thời gian mua hàng, địa điểm mua hàng và quan trọng hơn là để mang trả lại
hoặc đổi hàng khi thấy khơng vừa ý hoặc khi cần, đồng thời nĩ cũng là chứng từ để kê khai trừ thuế thu nhập. Nĩi chung, việc lấy hĩa đơn sau khi mua hàng đã trở thành thĩi quen của mọi người dân Mỹ. Mục đích áp dụng thuế GTGT là tránh đánh thuế trùng
thì thuế doanh thu đánh vào hàng bán lẻ ở Hoa Kỳ đã đạt được mục đích đĩ. Mặt khác, thuế đánh vào người tiêu dùng thuộc Bang nào thì để lại cho chính quyền Bang đĩ sử dụng. Vì vậy, Quốc hội Hoa Kỳ cũng đã từng đưa ra ý kiến áp dụng thuế GTGT song khơng được thơng qua.
2.2.2. Thách thức về quản lý thuế GTGT.
Ðể áp dụng thuế GTGT đúng đắn, cơng bằng, cĩ hiệu quả, đáp ứng được chủ
trương "gĩp phần thúc đẩy sản xuất, khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân,
động viên một phần thu nhập cuả người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước", cần phải
- Các hoạt động sản xuất kinh doanh, mua bán hàng hĩa, cung cấp dịch vụ lớn và vừa phải thực hiện đầy đủ chế độ hố đơn, chứng từ hợp lệ tạo điều kiện thuận lợi
cho việc kiểm tra, xác định doanh thu tính thuế và khấu trừ thuế đối với từng cơ sở kinh doanh.
- Cơng tác kế tốn doanh nghiệp, nhất là kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải được hướng dẫn thực hiện thật tốt, đảm bảo được giá thành sản
phẩm phản ảnh trung thực các chi phí thực tế phát sinh đã cấu tạo ra sản phẩm lưu
thơng trên thị trường đến tay người tiêu dùng. Hệ thống bán lẽ (các cửa hàng, cửa hiệu, các siêu thị) cũng được hướng dẫn chế độ sổ sách kế tốn hợp lệ, thực hiện nghiêm
chỉnh và được kiểm tra chặt chẽ. Chỉ số giá cả lên xuống từng thời kỳ phải được quy
định rõ để tiến hành điều chỉnh giá bán lẽ, đảm bảo giá trị tăng thêm hợp lý.
- Trình độ cán bộ quản lý thu thuế phải được nâng cao về chế độ hố đơn, chứng từ, sổ kế tốn, thơng thạo về chế độ quản lý, tính thuế, khấu trừ thuế, hồn thuế giá trị gia tăng. Hơn nữa, khi áp dụng thuế giá trị gia tăng thì vai trị cuả người thu thuế đồng thời cũng là người trả thuế (thối thu) và vai trị cuả người nộp thuế cũng là người thu thuế (được cơ quan thuế khấu trừ hoặc hồn lại). Người thu thuế phải cĩ khả năng tính
được mức thuế phải thu, mức thuế khấu trừ cho đúng, đũ, kịp thời. Về khả năng thì cĩ
thể đào tạo được, nhưng vấn đề quan trọng nhất là người thu thuế nếu kém phẩm chất
sẽ cĩ điều kiện để tiêu cực, đĩ là việc tính mức khấu trừ, mức thối thu cao hơn mức
chính xác, làm thiệt hại cho ngân sách nhà nước hoặc khấu trừ khơng đủ, hồn thuế chậm trễ làm thiệt hại cho các chủ thể đã chịu thuế trong quá trình sản xuất, kinh
doanh. Ðối với người nộp thuế, tất nhiên ngồi khả năng tính tốn đầy đủ số thuế mình