1.4. Vận dụng EVA trong đánh giá thành quả hoạt động
1.4.2. Vận dụng EVA trong đánh giá thành quả hoạt động cho từng sản phẩm,
sản phẩm, khách hàng khi kết hợp với ABC
EVA là công cụ hữu hiệu để đánh giá thành quả hoạt động ở phạm vi toàn doanh nghiệp sau khi đã thực hiện, giúp chúng ta biết đƣợc cơng ty có thực sự tạo ra giá trị kinh tế tăng thêm hay khơng. Bên cạnh đó, EVA cũng chỉ ra cách để cải thiện và nâng cao thành quả hoạt động cho doanh nghiệp cũng nhƣ là mang lại giá trị cho cổ đông. Để cải thiện EVA, doanh nghiệp không chỉ cải thiện ở cấp độ bộ phận hay tồn cơng ty mà cịn phải cải thiện EVA cho từng sản phẩm, khách hàng... Và muốn thực hiện điều này đòi hỏi sử dụng EVA phải kết hợp với hệ thống phân bổ chi phí dựa trên hoạt động (ABC- Activity based cost).
Bắt đầu từ những năm 80 của thế kỷ 20, áp lực từ môi trƣờng cạnh tranh buộc các doanh nghiệp phải không ngừng cải tiến kỹ thuật, đa dạng hóa sản phẩm kinh doanh. Những thay đổi này làm cho kế tốn chi phí truyền thống khơng cịn hữu hiệu trong việc tính tốn giá thành sản phẩm và kiểm sốt chi phí, ngun nhân là do (Langfield-Smith, Thorne & Hilton, 2009):
- Tăng tỷ trọng chi phí sản xuất chung, giảm tỷ trọng chi phí nhân cơng trực tiếp trong tổng chi phí sản xuất.
- Tăng sự đa dạng trong nội dung chi phí sản xuất chung nên không thể áp dụng đồng nhất một tiêu thức phân bổ cho tất cả các loại chi phí trong khoản mục chi phí sản xuất chung.
- Tăng tỷ trọng chi phí ngồi sản xuất trong tổng chi phí: Trong quá khứ, tỷ trọng chi phí ngồi sản xuất trong tổng chi phí khơng cao. Tuy nhiên, để tồn tại trong môi trƣờng kinh doanh hiện nay, các doanh nghiệp phải đầu tƣ khá lớn cho chi phí tiếp thị, quảng cáo và rất nhiều dịch vụ đi kèm với sản phẩm. Vì vậy, nhà quản trị cần phân bổ chính xác những khoản chi phí chung này đến từng loại sản phẩm, từ đó doanh nghiệp có thể xây dựng giá bán hợp lý nhất cho từng loại sản phẩm.
- Tăng sự đa dạng hóa sản phẩm kinh doanh: Trong môi trƣờng kinh doanh hiện nay, một doanh nghiệp phải sản xuất nhiều loại sản phẩm có mức độ phức tạp khác nhau trong quy trình sản xuất. Có những loại sản phẩm địi hỏi mức độ phức tạp cao trong quy trình sản xuất và cũng có nhiều loại sản phẩm với quy trình sản xuất giản đơn. Phƣơng pháp phân bổ chi phí sản xuất chung theo kế tốn chi phí truyền thống sẽ tạo ra hiện tƣợng bù trừ chi phí giữa sản phẩm có độ phức tạp cao và sản phẩm có độ phức tạp thấp, kết quả là giá thành sản phẩm khơng đƣợc phản ánh chính xác.
- Mong muốn giảm chi phí hơn là kiểm sốt chi phí: Kế tốn chi phí truyền thống tập trung vào việc kiểm sốt chi phí trên cơ sở định mức chi phí đã xây dựng. Ngày nay, các doanh nghiệp khơng chỉ muốn kiểm sốt chi phí, họ cịn mong muốn làm sao có thể cắt giảm đƣợc chi phí để nâng cao lợi thế cạnh tranh của doanh nghiệp.
Bởi những hạn chế của hệ thống kế tốn chi phí truyền thống và để đáp ứng sự thay đổi của môi trƣờng kinh doanh, vào cuối những năm 1980, Cooper, Kaplan và Johnson đã đề xuất mơ hình kế tốn chi phí trên cơ sở hoạt động (ABC) với mong muốn khắc phục những khuyết điểm của kế tốn chi phí truyền thống trên khía cạnh phân bổ chi phí gián tiếp.
Kế tốn chi phí theo hoạt động (ABC) là mơ hình tập hợp chi phí các nguồn lực để phân bổ đến các hoạt động và phân bổ chi phí từ các hoạt động đến từng đối tƣợng chịu chi phí theo mức độ sử dụng hoạt động của các đối tƣợng chịu chi phí đó (CIMA, 2012).
Hệ thống chi phí dựa trên hoạt động cung cấp thơng tin chi phí chính xác hơn về hoạt động kinh doanh, quy trình kinh doanh, sản phẩm, dịch vụ, và khách hàng so với kế tốn chi phí truyền thống. Hệ thống ABC tập trung vào các hoạt động trong doanh nghiệp và xem đó là yếu tố then chốt để phân tích cách ứng xử của chi phí trong doanh nghiệp. Điều này đƣợc thể hiện bằng cách gắn kết chi phí nguồn lực của doanh nghiệp với các hoạt động thực hiện bởi các nguồn lực đó. Những tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động, đƣợc thu thập từ hệ thống thông tin trong doanh nghiệp, sẽ tính chi phí hoạt động cho các sản phẩm, dịch vụ hay khách hàng... Từ đó cung cấp những thơng tin đáng tin cậy về chi phí cho những hoạt động và nguồn lực bị tiêu tốn cho những sản phẩm, dịch vụ và khách hàng... (Kaplan và Atkinson, 1998).
Chỉ tiêu tài chính EVA dùng để đánh giá thành quả hoạt động của công ty, giúp xác định mỗi bộ phận của cơng ty có tạo ra giá trị kinh tế tăng thêm hay không. Để cải thiện EVA, công ty không chỉ cải thiện ở cấp độ bộ phận hay tồn cơng ty mà còn phải cải thiện EVA cho từng sản phẩm và khách hàng... Muốn thực hiện đƣợc điều này đòi hỏi EVA phải kết hợp với hệ thống chi phí dựa trên hoạt động (ABC). Việc kết hợp EVA với ABC là cần thiết, cả EVA và ABC đều đƣợc phát triển để giải quyết những hạn chế về việc cung cấp thơng tin trên báo cáo tài chính của cơng ty. ABC điều chỉnh những hạn chế của thơng tin trên báo cáo tài chính trong việc phân bổ chi phí gián tiếp đến sản phẩm, khách hàng... sao cho chính xác. Cịn EVA điều chỉnh những hạn chế của thơng tin trên báo cáo tài chính bằng cách ghi nhận chi phí sử dụng vốn nhƣ là chi phí kinh tế trƣớc khi tính lợi nhuận. Kết hợp EVA với ABC giúp các nhà quản lý thấy rõ ràng hơn nguyên nhân về kết quả lãi hay lỗ của đơn vị; từ đó có thể hƣớng sự chú ý và những hành động cụ thể của họ thông qua việc điều hành và đƣa ra các chiến lƣợc quản trị dựa trên cơ sở hoạt
động đối với những sản phẩm, khách hàng... bị lỗ, và duy trì, tập trung, phát triển những sản phẩm, khách hàng... mang lại lợi ích kinh tế cho cơng ty (Kaplan và Atkinson, 1998).
Tóm lại, thay vì phân tích EVA ở mức độ các bộ phận quản lý, cơng ty... EVA tính cho sản phẩm, và khách hàng ... sẽ giúp nhà quản lý có thể cắt giảm chi phí mà khơng sợ bị ảnh hƣởng đến từng bộ phận đang hoạt động hiệu quả, từ đó cải thiện EVA. Kết hợp EVA với ABC cho thấy rõ ràng hơn nguyên nhân dẫn đến kết quả lỗ, để đƣa ra các quyết định đúng đắn nhằm mang lại lợi ích kinh tế cho đơn vị.