A .MỞ ĐẦU
B. NỘI DUNG
1.3. Kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất
1.3.2. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu
a. Kế tốn tình hình nhập - xuất ngun vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên.
* Đặc điểm của phương pháp kê khai thường xuyên
Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên là phƣơng pháp theo dõi, phản ánh thƣờng xuyên liên tục, có hệ thống tình hình tăng giảm NVL trên sổ kế toán sau mỗi lần phát sinh nghiệp vụ nhập, xuất NVL.
Trong trƣờng hợp áp dụng phƣơng pháp KKTX, các tài khoản kế toán NVL đƣợc dùng để phản ánh số liệu có, tình hình biến động tăng, giảm của vật tƣ. Vì vậy, giá trị của NVL trên sổ kế tốn có thể đƣợc xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán. Cuối kỳ, căn cứ số lƣợng kiểm kê thực tế NVL, so sánh, đối chiếu với số lƣợng NVL trên sổ kế toán. Về nguyên tắc, số tồn kho
22
thực tế phù hợp với số tồn kho trên sổ kế toán, nếu có chênh lệch phải tìm ngun nhân và có giải pháp kịp thời.
Phƣơng pháp KKTX áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất và các đơn vị thƣơng nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn. Việc tính trị giá vốn thực tế NVL nhập, xuất trong kỳ đƣợc căn cứ vào các phiếu nhập, phiếu xuất kho và đơn giá tính theo phƣơng pháp lựa chọn.
[9; 76]
* Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 152 làm tài khoản chính. Ngồi ra kế tốn cịn sử dụng các tài khoản khác liên quan nhƣ: TK 111, TK 112, TK 133, TK 331...
Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu.
Tài khoản này phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của NVL theo giá gốc. Kế cấu tài khoản này nhƣ sau:
Bên nợ:
+ Trị giá gốc của NVL nhập trong kỳ
+ Số tiền điều chỉnh tăng giá khi đánh giá lại NVL + Trị giá NVL thừa phát hiện khi kiểm kê
Bên có:
+ Trị giá gốc của vật liệu xuất dùng
+ Số điều chỉnh giảm do đánh giá lại NVL + Số tiền đƣợc giảm giá NVL khi mua + Trị giá NVL thiếu phát hiện khi kiểm kê
Số dƣ bên nợ: Phản ánh giá gốc của NVL tồn kho cuối kỳ.
Do NVL đóng vai trị quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, việc nhập xuất NVL lại diễn ra phức tạp nên cơng tác kế tốn tổng hợp NVL đƣợc phân định rõ ràng theo hai loại: Kế toán nhập NVL và kế toán xuất NVL.
[9;77]
23
Trình tự hạch tốnkế tốn tổng hợp NVL theo Phƣơng pháp KKTX đƣợc thể hiện qua sơ đồ 1.
Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch tốnkế tốn tổng hợp NVL theo Phƣơng pháp KKTX
b. Kế tốn tổng hợp tình hình nhập - xuất ngun vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
* Đặc điểm của phương pháp kiểm kê định kỳ
Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ khơng phản ánh thƣờng xun liên tục tình hình nhập xuất vật tƣ. Các tài khoản này chỉ phản ánh giá trị vật tƣ tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ. Việc nhập, xuất vật tƣ hàng ngày đƣợc phản ánh ở TK 611 - Mua hàng. Cuối kỳ kiểm kê vật tƣ, sử dụng phƣơng pháp cân đối để tính giá trịvật tƣ xuất kho theo công thức:
Trị giá vật tƣ xuất kho = Trị giá vật tƣ tồn đầu kỳ + Cộng trị giá vật tƣ nhập trong kỳ - Trị giá vật tƣ còn cuối kỳ
TK 152 TK 331, 111, 333, 112, 141, 311 TK 621 TK 151 TK 632, 3381 TK 627, 641, 642 TK154 Xuất NVL trực tiếp sxxxuấtxuất
Xuất cho PX sản xuất, BH, QLDN
Vật liệu đi đƣờng kỳ trƣớc
Giá trị thừa phát hiện khi kiểm kê
Tăng do mua ngồi
Th ngồi gia cơng, chế biến
24
Công tác kiểm kê vật tƣ, hàng hoá đƣợc tiến hành cuối mỗi kỳ kế toán để xác định trị giá vật tƣ, hàng hoá tồn kho thực tế, trị giá hàng hoá, vật tƣ xuất kho trong kỳ làm căn cứ ghi sổ của TK 611.
Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ thƣờng áp dụng ở các đơn vị có nhiều chủng loại hàng hoá, vật tƣ với quy cách, mẫu mã rất khác nhau, giá trị thấp, hàng hoá hoặc vật tƣ xuất dùng, xuất bán thƣờng xuyên.
Phƣơng pháp KKĐK hàng tồn kho có ƣu điểm là đơn giản, giảm nhẹ khối lƣợng cơng việc khi hạch tốn. Nhƣng độ chính xác về giá trị vật tƣ, hàng hoá xuất dùng, xuất bán bị ảnh hƣởng của chất lƣợng công tác quản lý tại kho, bến bãi. [9;81]
* Tài khoản sử dụng
Để ghi chép vật tƣ theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ, kế toán sử dụng TK 611- Mua hàng. Kết cấu của TK này nhƣ sau:
Bên nợ:
+ Kết chuyển trị giá thực tế vật tƣ tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế của vật tƣ nhập trong kỳ Bên có:
+ Kết chuyển giá thực tế vật tƣ tồn cuối kỳ + Trị giá thực tế vật tƣ xuất trong kỳ
Số dƣ cuối kỳ: TK 611 khơng có số dƣ cuối kỳ TK 611 - Mua hàng gồm 2 TK cấp 2:
- TK 6111 - Mua NVL: TK này dùng để phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu mua vào và xuất sử dụng trong kỳ kế tốn và kết chuyển giá trị NVL, cơng cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ kế toán.
- TK 6112 Mua hàng hoá: TK này phản ánh hàng hoá mua vào và xuất bán trong kỳ kế toán và kết chuyển giá trị hàng hoá tồn kho đầu kỳ, tồn kho cuối kỳ kế tốn.
[9;82]
* Trình tự hạch tốn
Trình tự hạch tốn kế toán tổng hợp theo phƣơng pháp KKĐK đƣợc thể hiện qua sơ đồ 1.2
25
Sơ đồ 1.2: Trình tự hạch tốn kế tốn tổng hợp theo phƣơng pháp KKĐK
[9; 82]