A .MỞ ĐẦU
B. NỘI DUNG
1.5. Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho
1.5.1. Nội dung kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là việc ƣớc tính một khoản tiền tính vào chi phí (giá vốn hàng bán) vào thời điểm cuối niên độ khi giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc của vật tƣ tồn kho nhỏ hơn giá gốc. Giá trị dự phòng vật tƣ đƣợc lập là số chênh lệch giữa giá gốc của vật tƣ tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc. Dự phòng giảm giá HTK quán triệt nguyên tắc thận trọng trong kế toán. Vào thời điểm cuối niên độ kế toán, kho hàng tồn kho của doanh nghiệp có giá gốc lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc, kế toán phải tiến hành trích lập dự phịng nhằm ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ bộ phận giá trị dự tính giảm sút so với giá gốc của hàng tồn kho nhƣng chƣa chắc chắn đồng thời đảm bảo phản ánh đúng giá trị HTK.
27
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đƣợc lập cho các nguyên vật liệu chính dùng cho sản xuất, các loại vật tƣ, hàng hoá, thành phẩm tồn kho để bán mà giá trên thị trƣờng thấp hơn thực tế đang ghi sổ kế toán. Những loại vật tƣ, hàng hoá này là mặt hàng kinh doanh, thuộc sở hữu của doanh nghiệp, có chứng cứ hợp lý, chứng minh giá vốn vật tƣ, hàng tồn kho. Cơng thức xác định mức trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho nhƣ sau:
Mức dự phịng cần trích lập của NVL= Số lƣợng NVL cần trích lập x (Giá NVL ghi sổ - Giá NVL trên thị trƣờng).
[12;192]
1.5.2. Tài khoản sử dụng
Để phản ánh tình hình trích lập dự phịng giảm giá HTK, kế tốn sử dụng TK 229.4 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho. Kết cấu của TK này nhƣ sau: Bên nợ:
+ Hồn nhập giá trị dự phịng giảm giá NVL + Xử lý tổn thất thực tế xảy ra
Bên có:
+ số trích lập dự phịng giảm giá HTK
Số dƣ bên có: Phản ánh số trích lập dự phịng hiện có. [12;193]
1.5.3. Phương pháp hạch tốn dự phịng giảm giá vật tư tồn kho
Cuối niên độ kế toán: so sánh dự phòng năm cũ còn lại với số dự phịng cần trích lập cho niên độ mới, kế tốn tiến hành hồn nhập số chênh lệch đó, kế tốn ghi:
Nợ TK 229.4 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
Ngƣợc lại, nếu số dự phòng còn lại nhỏ hơn số dự phòng cần lập cho niên độ mới, kế tốn tiến hành trích lập bổ sung số chênh lệch, kế tốn ghi:
28
Có TK 229.4 - Dự phịng giảm giá HTK - Xử lý tổn thất thực tế xảy ra:
Nợ TK 229.4- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (số chƣa trích lập) Có TK 152 - Ngun vật liệu.
Song hạch tốn TK 229.4 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho cần tôn trọng các nguyên tắc sau:
- Doanh nghiệp trích về sự suy giảm của giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc so với giá gốc của hàng tồn kho. Dự phịng là khoản dự tính trƣớc để đƣa vào chi phí sản xuất, kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn giá trị đã ghi sổ kế toán của hàng tồn kho và nhằm bù đắp các khoản thiệt hại thực tế xảy ra do vật tƣ, sản phẩm, hàng hoá tồn kho bị giảm giá.
- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đƣợc lập vào thời điểm lập Báo cáo tài chính. Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải đƣợc thực hiện theo đúng các quy định chuẩn mực kế toán hàng tồn kho và quy định của chế độ tài chính hiện hành.
- Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo từng loại vật tƣ, hàng hoá, sản phẩm tồn kho. Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải đƣợc tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt.
- Giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc của hàng tồn kho là giá bán ƣớc tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thƣờng trừ đi chi phí ƣớc tính để hồn thành sản phẩm và chi phí ƣớc tính cần thiết cho việc bán chúng.
- Khi lập báo cáo tài chính, căn cứ vào số lƣợng, giá gốc, giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc của từng loại vật tƣ, hàng hoá, từng loại dịch vụ cung cấp dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập:
+ Trƣờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế tốn này lớn hơn khoản dự phịng giả giá hàng tồn kho đang ghi trên sổ kế
29
tốn thì số chênh lệch lớn hơn đƣợc ghi tăng dự phòng và ghi tăng giá vốn hàng bán.
+ Trƣờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế tốn này nhỏ hơn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho đang ghi trên sổ kế tốn thì số chênh lệch nhỏ hơn đƣợc hồn nhập ghi giảm dự phịng và ghi giảm giá vốn hàng bán.
30
CHƢƠNG 2
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN GỐM SỨ CTH