2.3. Đánh giá thực trạng pháp luật về thuế thu nhập doanh
2.3.2. Những mặt còn tồn tại của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp
Mặc dù có nhiều điểm tiến bộ nhƣng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của Việt Nam vẫn còn bộc lộ một số điểm tồn tại sau:
Một là, pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam vẫn chƣa ổn định. Trên thực tiễn, từ năm 1990 cho đến nay, chúng ta đã trải qua 4 lần thay thế đạo luật thuế thu nhập doanh. Gần đây nhất, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008, mặc dù mới chỉ có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 nhƣng đến năm 2013, đạo luật này lại tiếp tục đƣợc sửa đổi, bổ sung. Bên cạnh đó, các văn bản hƣớng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thƣờng xuyên đƣợc sửa đổi, bổ sung. Sự không ổn định của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp dẫn đến hệ quả là doanh nghiệp khó khăn trong việc tuân thủ pháp luật. Khi doanh nghiệp chƣa kịp quen với những quy định mới thì lại có quy định mới hơn thay thế. Sự không ổn định của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp cũng gây khó khăn cho các doanh nghiệp dự đoán đƣợc nghĩa vụ thuế của mình để có kế hoạch chuẩn bị. Bản thân PVN cũng gặp khó khăn này.
Hai là, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động dầu khí quá cao hơn so với thông lệ quốc tế. Có quan điểm cho rằng, thuế suất áp dụng cho hoạt động dầu khí phải cao để cân bằng giữa lợi ích của quốc gia và
thuế suất phổ thông đối với hoạt động dầu khí vì các doanh nghiệp hoạt động dầu khí phải trả thuế tài nguyên và phí khai thác. Trung Quốc cũng áp dụng mức thuế suất phổ thông đối với hoạt động dầu khí vì hoạt động dầu khí phải gánh chịu nhiều khoản phí và thuế khác. (Xem thêm chƣơng 1 của luận văn). Ở Việt Nam, hoạt động dầu khí cũng phải gánh chịu nhiều phí và thuế. Theo Điều 7.1 Luật thuế tài nguyên năm 2009, thuế suất thuế tài nguyên đối với dầu thô từ 4-25%, thuế suất đối với khí thiên nhiên, khí than từ 6-40%. Trên thực tiễn, PVN phải trả các khoản sau vào ngân sách nhà nƣớc:
- Thuế tài nguyên: Theo báo cáo tài chính hợp nhất đã đƣợc kiểm toán năm 2015 thì số thuế tài nguyên phải nộp trong năm 2015 là 6.543.734 triệu đồng, PVN đã nộp 7.074.492 triệu đồng và còn nợ 684.295 triệu đồng (do số thuế tài nguyên 1.215.051 nợ từ năm 2014).
- Lãi nƣớc chủ nhà từ các hợp đồng dầu khí: Theo quy định tại Điều 18.1(a) Nghị định số 06/2015/NĐ-CP ngày 13/01/2015 ban hành quy chế quản lý tài chính công ty mẹ - Tập đoàn dầu khí Việt Nam, tiền lãi dầu, khí và các khoản khác đƣợc chia từ Liên doanh Việt - Nga “Vietsopetro”; tiền lãi dầu, khí nƣớc chủ nhà đƣợc chia từ các hợp đồng phân chia sản phẩm (sau khi đã trừ 1,5% để công ty mẹ bù đắp chi phí quản lý, giám sát các hợp đồng dầu khí); tiền thu về đọc và sử dụng tài liệu dầu khí: Tỷ lệ (%) nộp ngân sách nhà nƣớc và đầu tƣ trở lại công ty mẹ thực hiện theo quyết định của cấp có thẩm quyền trong từng thời kỳ. Trong năm 2015, sau khi trừ 1,5% để lại cho PVN để bù đắp các chi phí quản lý, giám sát các hợp đồng dầu khí 75% lãi nƣớc chủ nhà phải nộp vào ngân sách nhà nƣớc, 25% đƣợc chờ quyết toán vào quỹ kìm kiếm, thăm dò dầu khí và Quỹ đầu tƣ và phát triển. (Xem báo cáo tài chính hợp nhất đã đƣợc kiểm toán năm 2015). Trong năm 2015, tiền lãi nƣớc chủ nhà phải nộp là 7.221.291 triệu đồng, PVN đã nộp ngân sách nhà nƣớc
đƣợc 7.883.524 triệu đồng và còn lại 1.049.939 đồng (đã đối trừ với khoản tiền lãi nƣớc chủ nhà còn nợ từ năm 2014 là 1.712.172 triệu đồng).
- Tiền thu về hoa hồng dầu khí các loại (hoa hồng chữ ký, hoa hồng phát hiện, hoa hồng sản xuất...) nộp ngân sách nhà nƣớc 100%. (Điều 18.3(b) Nghị định số 06/2015/NĐ-CP. Năm 2015, PVN đã nộp vào ngân sách 82.623 triệu tiền hoa hồng dầu khí.
- Tiền đọc và sử dụng tài liệu dầu khí: Trong năm 2015, PVN nộp ngân sách nhà nƣớc 18.917 triệu đồng tiền đọc và sử dụng tài liệu dầu khí.
Ngoài các khoản phí trên PVN còn phải nộp các phí và khoản thu khác nhƣ tiền khí ẩm, phí môi trƣờng, các khoản thu điều tiết, phí và lệ phí và các khoản thu khác. Nhƣ vậy, với rất nhiều phí, thuế, lệ phí và các khoản thu mà hoạt động dầu khí phải gánh lại thêm thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất quá cao là không hợp lý.
Theo quy định tại Điều 23 Nghị định số 05/2015/NĐ-CP thì:
Lợi nhuận của doanh nghiệp sau khi bù đắp lỗ năm trƣớc theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, trích Quỹ phát triển khoa học và công nghệ theo quy định của pháp luật, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, phần lợi nhuận còn lại đƣợc phân phối nhƣ sau:
1. Chia lãi cho các thành viên góp vốn liên kết theo quy định của hợp đồng (nếu có).
2. Bù đắp khoản lỗ của các năm trƣớc đã hết thời hạn đƣợc trừ vào lợi nhuận trƣớc thuế.
3. Số lợi nhuận còn lại sau khi trừ đi các nội dung quy định tại các Khoản 1, 2 Điều này đƣợc phân phối nhƣ sau:
a) Trích 10% lập Quỹ tìm kiếm thăm dò dầu khí; khi số dƣ quỹ bằng 10% vốn điều lệ thì không trích nữa.
Nhƣ vậy với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao, các nguồn quỹ sẽ bị giới hạn và gây khó khăn cho việc tái đầu tƣ, phát triển.
Ba là, chính sách ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mặc dù đã ngày càng hoàn thiện hơn. Tuy nhiên, qua thực tiễn ở PVN, chính sách ƣu đãi thuế vẫn bộc lộ những bất cập sau đây:
i) Các quy định về ƣu đãi thuế còn dài trải, phức tạp. Sự phức tạp đƣợc thể hiện ở chỗ có quá nhiều văn bản quy phạm pháp luật quy định về ƣu đãi thuế, các văn bản lại thƣờng xuyên thay đổi, gây khó khăn cho việc cập nhật thực hiện. “Trƣớc “ma trận” các quy định thuế đó, doanh nghiệp thƣờng không có thời gian để tìm hiểu, hoặc có thì cũng chỉ tìm hiểu đƣợc phần nào, trong khi các chính sách thì luôn cập nhật và thay đổi theo từng năm. Điều đó dẫn đến thực tế phổ biến là có khá nhiều doanh nghiệp hiện nay còn vi phạm quy định về thu - nộp thuế”[6, tr.69].
ii) Các ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mặc dù dàn trải nhƣng lại không bao quát hết các lĩnh vực, các trƣờng hợp đƣợc ƣu đãi. “Bên cạnh đó, Luật thuế TNDN 2008 cũng không có quy định ƣu đãi thuế đối với đầu tƣ mở rộng, ƣu đãi thuế đối với doanh nghiệp có quy mô nhỏ và vừa…” [17, tr.44]. Trong khi đó, chính sách ƣu đãi thuế của Trung Quốc khá toàn diện, chú trọng phát triển công nghệ, bảo vệ môi trƣờng. Theo Điều 33 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2007 của Trung Quốc thì doanh nghiệp đƣợc trừ 10% doanh thu phát sinh từ hoạt động sản xuất sản phẩm phù hợp với chính sách công nghiệp của nhà nƣớc và sử dụng phối hợp các nguồn năng lƣợng. Để đƣợc khấu trừ từ doanh thu, thì doanh nghiệp phải sử dụng nguồn năng lƣợng đƣợc mô tả trong danh mục do cơ quan có thẩm quyền ban hành để sản xuất sản phẩm nhƣ là nguyên liệu thô và tỷ lệ sử dụng nguồn năng lƣợng không đƣợc thấp hơn quy định của nhà nƣớc[19, tr.209].
dẫn. Theo quy định tại Điều 18.1 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (đã đƣợc sửa đổi, bổ sung) thì: “Doanh nghiệp đƣợc thành lập, hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam đƣợc trích tối đa 10% trên thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp. Riêng đối với doanh nghiệp do Nhà nƣớc nắm giữ trên 50% vốn điều lệ ngoài việc thực hiện trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ theo quy định của Luật này còn phải đảm bảo tỷ lệ trích quỹ tối thiểu quy định tại Luật khoa học và công nghệ.” Quy định này chƣa thực sự hấp dẫn không phản ánh đúng chi phí R&D. Bởi vì trên thực tế, chi phí R&D trong những năm đầu có thể lớn hơn rất nhiều so với thu nhập tính thuế của năm tài chính tƣơng ứng.
(iv) Về chuyển giao công nghệ, pháp luật Việt Nam chỉ chú trọng ƣu đãi các hoạt động chuyển giao công nghệ trong lĩnh vực ƣu tiên chuyển giao cho các địa bàn có điều kiện kinh tế -xã hội khó khăn. Theo quy định hiện hành thì:
- Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ƣu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn đƣợc miễn thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Doanh nghiệp thực hiện chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ƣu tiên chuyển giao cho các tổ chức, cá nhân thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đƣợc giảm 50% số thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên phần thu nhập từ chuyển giao công nghệ.
Nhƣ vậy hoạt động chuyển giao công nghệ trong các trƣờng hợp khác không đƣợc hƣởng ƣu đãi. Trong khi đó, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp của Trung Quốc lại khuyến khích hoạt động chuyển giao công nghệ thông qua chính sách ƣu đãi khá hợp lý. Theo đó, một phần thu nhập không vƣợt quá 5 triệu NDT từ chuyển giao công nghệ đƣợc miễn thuế. Phần thu nhập từ chuyển giao công nghệ vƣợt quá 5 triệu NDT chịu thuế thu nhập
doanh nghiệp nhƣng chỉ phải chịu thuế suất bằng 50% thuế suất thông thƣờng. (Điều 27(4) Luật thuế thu nhập doanh nghiệp). Pháp luật Trung Quốc đƣa ra các điều kiện rất chặt chẽ để đƣợc hƣởng ƣu đãi từ hoạt động chuyển giao công nghệ:
(1) Doanh nghiệp phải là doanh nghiệp cƣ trú;
(2) Công nghệ chuyển giao phải thuộc lĩnh vực đƣợc quy định bởi MOF và SAT;
(3) Chuyển giao công nghệ trong phạm vi Trung Quốc phải đƣợc xác nhận bởi cơ quan có thẩm quyền về khoa học công nghệ cấp tỉnh hoặc cao hơn;
(4) Chuyển giao công nghệ xuyên biên giới phải đƣợc xác nhận bởi cơ quan thƣơng mại cấp tỉnh hoặc cao hơn;
(5) Việc chuyển giao công nghệ phải tuân thủ các quy định khác của cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền [19, tr.212].
v) Việt Nam chƣa có chính sách ƣu đãi thuế đối với các dự án phát triển năng lƣợng sạch, năng lƣợng tái tạo. Nhƣ đã phân tích ở chƣơng 1, Hoa Kỳ áp dụng chính sách giảm thuế rất đặc biệt nhằm phát triển nguồn năng lƣợng sạch, thân thiện với môi trƣờng và có khả năng tái tạo.
vi) Chính sách ƣu đãi thuế của Việt Nam vẫn chú trọng vào ƣu đãi thuế suất. Trong khi đó, thuế suất phổ thông ngày càng giảm. Hơn nữa, các nƣớc nhƣ Mỹ, Trung Quốc và nhiều nƣớc khác không còn chú trọng vào ƣu đãi thuế suất. Các nƣớc này chú trọng vào ƣu đãi thuế thông qua khấu trừ một phần thu nhập khỏi thu nhập chịu thuế. Cơ chế ƣu đãi này tỏ ra hiệu quả trong việc phát triển nền khoa học công nghệ, năng lƣợng sạch và nền kinh tế thân thiện với môi trƣờng. Cơ chế ƣu đãi này cũng dễ dàng thực hiện so với ƣu đãi bằng thuế suất. Hoa Kỳ cũng có chính sách ƣu đãi thuế hiệu quả là giảm thuế (tax credit). Giảm thuế là phƣơng thức ƣu đãi bằng cách khấu trừ một khoản
tiền vào tổng nghĩa vụ thuế của ngƣời nộp thuế [18, tr.695]. Ví dụ, Luật tạo việc làm năm 2004 của Hoa Kỳ quy định giảm thuế cho các hoạt động sản xuất trong nƣớc trong thời hạn 05 năm. Tỷ lệ giảm thuế bằng 9% thu nhập từ hoạt động sản xuất trong nƣớc hoặc thu nhập tính thuế tùy theo mức nào thấp hơn nhƣng không vƣợt quá 50% tổng mức lƣơng trả cho ngƣời lao động đƣợc đăng ký theo mẫu W-2.
Bốn là, quy định khống chế chi phí có tính chất phúc lợi không vƣợt quá một tháng lƣơng bình quân thực tế thực hiện trong năm thực sự không hợp lý. Chăm sóc ngƣời lao động vừa là chính sách có tính chất phúc lợi của doanh nghiệp vừa là chính sách nâng cao thái độ, tinh thần lao động của ngƣời lao động nhằm nâng cao năng suất lao động. Trong bối cảnh của Việt Nam hiện nay, tăng năng suất lao động là một nhu cầu bức thiết. Nhƣng quy định khống chế mức chi trên sẽ cản trở doanh nghiệp trong việc chi các khoản có tính chất phúc lợi.