Chú thích: Ghi hàng ngày
Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng (quý) Phiếu xuất kho Phiếu nhập kho Thẻ kho Phiếu giao nhận chứng từ nhập Phiếu giao nhận chứng từ nhập Phiếu giao nhận chứng từ nhập Sổ số dư Sổ cái
Ưu điểm: Hạn chế việc ghi chép trùng lặp giữa thủ kho và phòng kế toán, cho phép kiểm ta thường xuyên công việc ghi chép ở kho, đảm bảo số liệu kế toán kịp thời, chính xác.
Nhược điểm: Sử dụng phương pháp này sẽ gặp nhiều khó khan trong việc kiểm tra, đối chiếu và phát hiện sai sót.
Phạm vi áp dụng: Thích hợp với những doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật tư, việc nhập xuất vaakt liệu diễn ra thường xuyên hàng ngày, đã xây dựng được hệ thống giá hạch toán, hệ thống danh điểm vật liệu, trình độ của cán bộ quản lý và kế toán không thấp, thủ kho có trách nhiệm cao. Có như vậy mới đảm bảo tránh được sự sai sót nhầm lẫn.
1.2.3. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu
1.2.3.1. Kế toán tình hình nhập - xuất nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên thường xuyên
a. Đặc điểm của phương pháp kê khai thường xuyên
Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi, phản ánh thường xuyên liên tục, có hệ thống tình hình tăng giảm NVL trên sổ kế toán sau mỗi lần phát sinh nghiệp vụ nhập, xuất nguyên vật liệu.
Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, các tài khoản kế toán nguyên vật liệu được dùng để phản ánh số liệu có, tình hình biến động tăng, giảm của vật tư. Vì vậy giá trị nguyên vật liệu trên sổ kế toán có thể được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán. Cuối kỳ, căn cứ số lượng kiểm kê thực tế nguyên vật liệu, so sánh, đối chiếu với số lượng nguyên vật liệu trên sổ kế toán. Về nguyên tắc, số tồn kho thực tế phù hợp với số tồn kho trên sổ kế toán, nếu có chênh lệch phải tìm ra nguyên nhân và có giải pháp kịp thời
Phương pháp kê khai thường xuyên áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất và các đơn vị thương nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn. Việc tính giá trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập, xuất trong kỳ được căn cứ vào các phiếu nhập, phiếu xuất kho và đơn giá tính theo phương pháp lựa chọn
b.Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 152: Nguyên liệu vật liệu
Tài khoản này dùng để ghi chép tình hình tăng, giảm và số hiện có NVL theo giá thực tế.
Kết cấu tài khoản 152:
Bên nợ: SDĐK: Trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ - Trị giá thực tế NVL nhập kho trong kỳ
- Trị giá NVL phát hiện thừa khi kiểm kê
- Kết chuyển trị giá NVL tồn cuối kỳ (đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKĐK
Bên có: - Trị giá thực tế NVL xuất kho trong kỳ - Trị giá NVL phát hiện thiếu khi kiểm kê
- Kết chuyển trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ (đối với DN áp dụng phương pháp KKĐK)
SDCK: trị giá thực tế NVL tồn cuối kỳ.
c. Sổ kế toán sử dụng
Tùy từng hình thức kế toán mà doanh nghiệp lựa chọn mẫu hệ thống sổ kế toán sử dụng tại doanh nghiệp là khác nhau. Tại công ty sử dụng hình thức nhật ký chung, bao gồm :
- Sổ cái TK
- Sổ Nhật ký chung,
- Sổ nhật ký chuyên dùng,…
d. Phương pháp hạch toán
Trường hợp DN kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì giá trực tiếp của NVL bao gồm cả thuế GTGT.
Nợ TK 152 (tổng giá thanh toán vật liệu mua vào) Có TK liên quan (111, 112, 331,…)
Trường hợp DN kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì giá thực tiếp của NVL nhập kho không bao gồm thuế GTGT.
Trình tự hạch toán:
TK 111,112,141,331
Nhập kho do mua ngoài TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ TK 3332,3333 Thuế TTĐ, nhập khẩu phải nộp TK 151 Nhập kho hàng đang đi đường tháng trước TK 411 Nhận cấp phát, nhận phát vốn góp liên doanh TK 711 Nhận do được biếu tặng TK 154 Nhập kho NVL tự chế
hoặc gia công hoàn thành TK 222
Nhận lại góp vốn liên doanh TK 3381,632
Phát hiện thừa khi kiểm kê TK 412 Chênh lệch tăng do đánh giá lại TK 154 Nhập lại kho NVL do không dùng hết TK152 TK621 Xuất dùng trực tiếp cho sản xuất TK 641,642,627 Xuất dùng cho quản lý, bán hàng, phục vụ sản xuất TK 241 Xuất dùng cho xây dựng cơ bản sửa chữa lớn TSCĐ TK 111,112,331 Chiết khấu
thương mại giảm giá hàng mua, hàng trả lại
TK 133
Thuế GTGT
TK 154 Xuất thuê gia
công chế biến
TK 632 Xuất bán
TK 222 Xuất góp vốn liên doanh
TK 711 Đánh giá tăng TK 811 Đánh giá giảm TK 1381,632 Phát hiện thiếu
khi kiểm kê
TK 412 Chênh lệch giảm
do đánh giá lại