B. NỘI DUNG
1.3. Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng
1.3.3. Kế toán giá vốn hàng bán
1.3.3.1. Nội dung
a) Khái niệm giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho thành phẩm, hàng hóa hoặc giá thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành đã đƣợc xác định là tiêu thụ trong kỳ và các khoản khác đƣợc tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Đối với doanh nghiệp thƣơng mại, trị giá vốn hàng hóa bao gồm: trị giá mua thực tế của hàng hóa xuất kho để bán và các chi phí mua hàng phân bổ cho hàng đã bán.
b) Các phƣơng pháp xác định trị giá vốn hàng xuất bán
- Phƣơng pháp thực tế đích danh: Theo phƣơng pháp này doanh nghiệp sử dụng đơn giá thực tế từng loại thành phẩm xuất kho để tính ra giá vốn thực tế của từng loại thành phẩm đó và đƣợc áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định, nhận diện đƣợc doanh nghiệp có giá trị hàng tồn kho lớn, đơn giá cao, hàng tồn kho mang tính đơn chiếc, có thể theo dõi cho từng loại.
+ Ƣu điểm: dễ áp dụng với kế tốn thủ cơng, chi phí bán ra phù hợp với doanh thu, tính giá trị xuất kho đối chính xác.
+ Nhƣợc điểm: khơng phù hợp với các doanh nghiệp có nhiều chủng loại sản phẩm và có nghiệp vụ nhập – xuất nhiều.
- Phƣơng pháp bình quân gia quyền: Trị giá vốn của hàng xuất kho đƣợc tính căn cứ và số lƣợng thực tế xuất kho đơn giá bình qn gia quyền.
Phƣơng pháp bình qn có thể đƣợc tính theo từng thời kỳ hoặc vào mỗi lần một lơ hàng, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.
+ Theo giá bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ:
Theo phƣơng pháp này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ. Tùy theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho căn cứ vào giá mua, giá nhập, lƣợng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giá đơn vị bình qn.
19 Giá đơn vị
bình quân cả kỳ dự trữ =
trị giá thực tế vật tƣ, SP, hàng hóa tồn kho đầu kỳ +
Trị giá thực tế vật tƣ, SP, hàng hóa nhập kho trong kỳ Số lƣợng vật tƣ, SP,
hàng hóa tồn đầu kỳ
Số lƣợng vật tƣ, SP, hàng hóa nhập trong kỳ + Theo giá bình qn liên hồn:
Sau mỗi lần nhập sản phẩm, vật tƣ, hàng hóa, kế tốn phải xác định lại giá trị thực tế của hàng tồn kho và giá đơn vị bình quân. Căn cứ vào giá đơn vị bình quân và lƣợng xuất giữa hai lần nhập kế tiếp để tính giá xuất kho theo cơng thức sau:
Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập
=
Giá trị thực tế vật tƣ, SP, hàng hóa tồn kho sau mỗi lần nhập
Số lƣợng vật tƣ, SP, hàng hóa tồn kho sau mỗi lần nhập
+ Ƣu điểm: đơn giản, dễ thực hiện.
+ Nhƣợc điểm: Công việc sẽ dồn vào cuối tháng, ảnh hƣởng đến công tác kế tốn và khơng phản ánh kịp thời tình hình biến động của thành phẩm.
- Phƣơng pháp nhập trƣớc, xuất trƣớc (FIFO): Phƣơng pháp này đƣợc áp dụng dựa trên giá định là hàng tồn kho đƣợc mua trƣớc hoặc sản xuất trƣớc thì đƣợc xuất trƣớc và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho đƣợc mua hoặc kho đƣợc tính theo giá của lơ hàng nhập ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần cuối kỳ.
+ Ƣu điểm: cho kết quả tính tốn tƣơng đối hợp lý.
+ Nhƣợc điểm: Phƣơng pháp này chỉ có thể áp dụng khi doanh nghiệp theo dõi đơn giá từng lần nhập. Do vậy khối lƣợng tính tốn sẽ nhiều và khi giá cả biến động thì khả năng bảo tồn vốn thấp.
1.3.3.2. Chứng từ kế tốn
- Phiếu nhập kho (mẫu 01 – VT)
- Phiếu xuất kho (mẫu 02 – VT)
- Biên bản kiểm nghiệm vật tƣ, cơng cụ, sản phẩm, hàng hóa (mẫu 03 – VT)
20
- Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý (mẫu 04HDL)
- Biên bản kiểm kê vật tƣ, cơng cụ sản phẩm, hàng hóa (mẫu 05 – VT) - Bảng kê mua hàng (mẫu 06 – VT)
- Hóa đơn bán hàng thơng thƣờng (mẫu 02GTKT3/001)
- Bảng kê thu mua hàng hóa mua vào khơng có hóa đơn (mẫu 04 GTGT) - Bán thanh toán hàng đại lý, ký gửi (mẫu 01 – BH)
- Thẻ quầy hàng (mẫu 02 – BH)
1.3.3.3. Tài khoản kế toán sử dụng
Để hạch toán giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng TK 632. TK này dùng đểtheo dõi trị giá vốn của hàng bán.kế toán sử dụng TK 632. TK này dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ.
Nội dung và kết cấu của tài khoản 632. Bên Nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, đã tiêu thụ trong kỳ.
- Các khoản hao hụt, mất mát của HTK sau khi trừ phẩn bồi thƣờng do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Số trích lập dự phịng giảm giá HTK ( Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá HTK năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trƣớc ).
- Chỉ tiêu liên quan đến bất động sản đầu tƣ.
Bên Có:
- Khoản hồn nhập dự phịng giảm giá HTK cuối năm tài chính ( Chênh
lệch giữa số dự phòng giảm giá HTK năm nay nhỏ hơn số dự phòng đã lập năm trƣớc).
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
- Kết chuyển giá vốn hàng bán của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 “Xácđịnh kết quả kinh doanh”.
- Kết chuyển tồn bộ chi phí kinh doanh bất động sản trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
21 1.3.3.4. Phương pháp hạch toán TK156 TK632 TK156 Giá vốn HH xác định đã bán Trị giá vốn hàng bán Bị trả lại nhập kho TK 156 TK157
HH đem HH đem gửi TK 2294
Gửi bán bán xác định đã bán Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng HTK TK 217 BĐS đầu tƣ TK 214 Gía trị hao mịn TK 911 K/c giá vốn hàng bán TK 156,1381 Giá trị HTK hao hụt tính Vào giá vốn
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ Hạch toán giá vốn hàng bán 1.3.4. Kế tốn chi phí bán hàng
1.3.4.1. Nội dung
a) Khái niệm
chi phí bán hàng là những chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong q trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ của doanh nghiệp và tình hình kết chuyển chi phí bán hàng sang 911- Xác định kết quả kinh doanh. b) Phân loại chi phí bán hàng theo nội dung chi phí
Chi phí bán hàng gồm:
- Chi phí nhân viên: là các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển bảo quản sản phẩm, hàng hóa,… Bao gồm tiền lƣơng, tiền ăn ca, tiền lƣơng và các khoản theo lƣơng.
22
- Chi phí vật liệu, bao bì: Là các chi phí vật liệu bao bì, xuất dùng cho việc bảo quản, tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ nhƣ chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hóa, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm hàng hóa trong các q trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ, bảo quản sản phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp
- Chi phí dụng cụ đồ dùng: Là các chi phí về cơng cụ dụng cụ phục vụ cho quá trình bán hàng nhƣ dụng cụ đo lƣờng, tính tốn, phƣơng tiện làm việc….
- Chi phí dự phịng: là khoản dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hóa đƣợc bán ra trong kỳ.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Là chi phí khấu hao TSCD ở bộ phận bảo quản, bán hàng nhƣ: nhà kho, nhà cửa, bến bãi, phƣơng tiện bốc dỡ, vận chuyển, phƣơng tiện tính tốn, tốn đo lƣờng, nghiểm nghiệm chất lƣợng.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là các chi phí dịch vụ mua ngồi nhằm phục vụ cho việc bán hàng nhƣ chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển hàng hóa đi tiêu thụ, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu…
- Chi phí bằng tiền khác: Là các khoản chi phí khác phát sinh trong khâu bán hàng ngồi các chi phí trên nhƣ chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí quảng cáo, giới thiệu sản phẩm, chào hàng, chi hội nghị khách hàng…
1.3.4.2. Chứng từ kế toán
- Phiếu xuất kho (mẫu 02 – VT)
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (mẫu số 06 – TSCĐ) - Bảng phân bổ tiền lƣơng (mẫu số 11 – LĐTL)
- Bảng kê trích nộp các khoản trích theo lƣơng (mẫu số 10 – LĐTL) - Phiếu chi (mẫu số 02 – TT)
- Các chứng từ liên quan khác
1.3.4.3. Tài khoản kế tốn sử dụng
23
Bên Nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa,
cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Khoản đƣợcghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ.
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 641 khơng có số dƣ.
Tài khoản 641- Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 6411- Chi phí nhân viên
- Tài khoản 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì - Tài khoản 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng - Tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6415 – Chi phí bảo hành
- Tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngồi - Tài khoản 6418 – Chi phí bằng tiền khác
24 1.3.4.4. Phương pháp hạch toán TK152, 153 TK641 TK111,112,131 Chi phí NVL, CCDC phục vụ Cho bán hàng TK 133 TK 334, 338
Chi phí tiền lƣơng và các khoản Trích theo lƣơng của nhân viên
bán hàng
TK 214 Các khoản làm giảm trừ Chi phí khấu hao TSCĐ dùng chi phí bán hàng Cho bộ phận bán hàng TK 242, 335 Chi phí phân bổ, trích trƣớc Tính vảo chi phí bán hàng TK 511 Thành phẩm, hàng hóa, dùng TK 911
Cho khuyến mãi, quảng cáo TK 3111
TK 111,112,141,331… Kết chuyển chi phí bán hàng Chi phí dịch vụ mua ngồi và
các CP bằng tiền khác dùng cho bộ phận bán hàng TK 133 Thuế GTGT TK 352 Trích lập dự phịng cho Bộ phận bán hàng Sơ đồ 1.4: Trình tự hạch tốn chi phí bán hàng
25
1.3.5. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
1.3.5.1. Nội dung
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí liên quan đến toàn bộ hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh , quản lý hành chính và một số khác của tồn doanh nghiệp khơng tách riêng ra đƣợc cho bất kỳ một hoạt động nào. Bao gồm:
- Chi phí nhân viên quản lý, nhân viên các phịng ban của doanh nghiệp. - Chi phí vật liệu: Giá trị vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý của doanh nghiệp.
- Chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phịng dùng cho cơng tác quản lý. - Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho cơng tác quản lý DN nhƣ:
Nhà cửa làm việc của các phịng ban, kho tàng phƣơng, tiện truyền dẫn máy móc thiết bị...
- Thuế, phí và lệ phí nhƣ: thuế môn bài, thu trên vốn, thuế nhà đất... - Chi phí dự phịng: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng phải thu khó địi tính vào chi phí kinh doanh của DN.
- Chi phí dịch vụ mua ngồi: Tiền điện, nƣớc, thuê nhà...
- Chi phí bằng tiền khác: Hội nghị tiếp khách, cơng tác phí, lãi vay vốn dùng cho SXKD phải trả...
Chi phí quản lý DN liên quan đến các hoạt động trong DN, do vậy cuối kỳ đƣợc kết chuyển sang TK 911 để xác định kết qủa SXKD của DN.
1.3.5.2. Chứng từ kế toán
- Phiếu xuất kho (mẫu 02 – VT)
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (mẫu số 06 – TSCĐ)
- Bảng phân bổ tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội (mẫu số 11 – LĐTL) - Bảng kê trích nộp các khoản trích theo lƣơng (mẫu số 10 – LĐTL) - Phiếu chi (mẫu số 02 – TT)
- Các chứng từ liên quan khác
1.3.5.3. Tài khoản kế toán sử dụng
26
Bên Nợ:
- Các chi phí thực tế phát sinh trong kỳ
- Số dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trƣớc chƣa sử dụng hết).
Bên Có:
- Các khoản đƣợc ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trƣớc chƣa sử dụng hết).
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 642 khơng có số dƣ.
TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp, có 8 tài khoản cấp 2: - TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý
- TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý - TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phịng - TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425 – Thuế, phí và lệ phí - TK 6426 – Chi phí dự phịng
27
1.3.5.4. Phương pháp hạch toán
TK 152,153 TK642 TK111,112,131 Trị giá VL, CCDC xuất dùng Các khoản thu giảm chi phí
cho bộ phận QLDN quản lý doanh nghiệp TK334,338
Chi phí tiền lƣơng và TK911 các khoản trích theo lƣơng Kết chuyển chi phí bán hàng
TK214
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 242, 335 CP cần phân bổ CP trích trƣớc TK 133 Thuế GTGT TK 131,138 TK 229 Dự phịng phải thu khó địi phải thu khách hàng, thu khác TK 352
Dự phòng phải trả
TK 333
Thuế môn bài Thuế phải nộp NSNN
28
1.3.6. Kế toán xác định kết quả bán hàng
1.3.6.1. Nội dung
Kết quả bán hàng là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và chi phí kinh doanh liên quan đến q trình bán hàng ( bao gồm trị giá vốn của hàng xuất kho để bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng đã bán).
1.3.6.2. Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Bên Nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tƣ và dịch vụ đã
bán.
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. - Kết chuyển lãi.
Bên Có:
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tƣ và dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Kết chuyển lãi lỗ.
Tài khoản 911 khơng có số dƣ cuối kỳ.
1.3.6.3. Phương pháp hạch toán
Cuối kỳ kế toán, thực hiện việc kết chuyển doanh thu bán hàng vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK911 – Xác định kết quả kinh doanh.
Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tƣ, nhƣ chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý nhƣợng bán bất động sản đầu tƣ, ghi:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 – Giá vốn hàng bán.
29 Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641 – Chi phí bán hàng
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý phát sinh trong kỳ, ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Do đề tài chỉ dừng lại ở việc xác định kết quả bán hàng nên không đề cập đến việc kết chuyển doanh thu tài chính, chi phí tài chính, doanh thu khách, chi phí khác.
30
Chƣơng 2
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN GỐM SỨ CTH
2.1. Khái quát trung về công ty cổ phần gốm sứ CTH
2.1.1. Q trình hình thành và phát triển cơng ty