B. NỘI DUNG
2.2.5. Các khoản giảm trừ doanh thu
Qua quá trình tìm hiểu thực tế ở công ty Cổ phần Gốm sứ CTH, các khoản giảm trừ doanh thu ở cơng ty rất ít phát sinh vì hàng hóa của cơng ty đƣợc kiểm tra rất nghiêm ngặt về chất lƣợng, mẫu mã và đƣợc phân loại khi nhập kho. Trong tháng 12 năm 2016, ở công ty không phát sinh nghiệp vụ giảm trừ doanh thu nào.
Do đó Doanh thu thuần = Tổng doanh thu Theo số liệu trƣớc ta có:
Doanh thu thuần tháng 12 năm 2016 = 13,785.729.670 VNĐ
2.2.6. Kế toán giá vốn hàng bán
2.2.6.1 Chứng từ sử dụng
Để phản ánh giá vốn hàng bán, kế toán sẽ căn cứ vào phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT)
Để phục vụ cho kế tốn giá vốn hàng bán tại cơng ty sử dụng các loại số sách: Sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 632…
2.2.6.2. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản TK 632 - Giá vốn hàng bán để phán ánh giá trị hàng vốn hàng xuất bán. Ngoài ra kế tốn cịn sử dụng các tài khoản khác nhƣ: TK 155, TK 156, TK 911…
2.2.6.3. Trình tự hạch tốn
Sau khi sản phẩm sản xuất hồn thành → tiến hành nhập kho → sau đó phân bổ chi phí và tính giá thành sản phẩm → phần mềm sẽ tự động cập nhật số liệu → số liệu tự động kết chuyển từ TK 154 sang TK 155 → từ TK 155 kết chuyển sang TK 632 – Xác định giá vốn hàng bán.
Công ty sử dụng phƣơng pháp thực tế đích danh để tính giá vốn hàng bán. Theo phƣơng pháp này, đối với thành phẩm khi xuất kho bán thì giá vốn hàng bán sẽ là giá thành sản phẩm. Đối với vật tƣ, hàng hố xuất kho thuộc lơ
71
hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lơ hàng đó để tính. Đây là phƣơng án tốt nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế tốn, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra. Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho đƣợc phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó.
Ví dụ 2.3: Ngày 01/12/2016 Cơng ty xuất kho bán hàng gạch cho Công ty
CP TM đầu tƣ XD Thái An bao gồm: 1600 hộp gạch Ô2022 và 600 hộp gạch V2022. Căn cứ vào phiếu xuất kho phần mềm sẽ tự tính ra giá vốn trong kỳ.
Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế tốn của Ví dụ 1, khi phát sinh
các nghiệp vụ nhập, xuất hàng hóa kế tốn nhập liệu vào phần mềm. Sau khi khai báo hết các thông tin nhập, xuất phần mềm kế toán tự động lên sổ chi tiết. Sổ chi tiết TK 632(Giao diện 2.15), Sổ cái TK632(Giao diện 2.16). Đến cuối tháng, hoặc định kỳ báo cáo hoặc bất kỳ thời điểm nào kế tốn có thể xem và in các sổ.
Trình tự vào xem và in các sổ nhƣ sau:
- Sổ chi tiết TK632: Từ giao diện chọn báo cáo → chọn báo cáo sổ chi tiết→ chọn kỳ báo cáo tháng 12 → tích vào hộp hiện tham số → hiện hộp tham số báo cáo sau đó chọn TK632 → thực hiện. Hiện ra giao diện sổ chi tiết TK 632 và chọn “in” để in sổ.
- Sổ cái TK632: Từ giao diện chọn báo cáo → chọn báo cáo sổ cái → chọn kỳ báo cáo tháng 12 → tích vào hộp hiện tham số → hiện hộp tham số báo cáo sau đó chọn TK632 → thực hiện. Hiện ra giao diện sổ cái TK632 và chọn “in” để in sổ.
72
73
74
2.2.7. Kế tốn chi phí bán hàng
Các khoản chi phí phát sinh đƣợc ghi nhận vào chi phí bán hàng của cơng ty chỉ bao gồm chi phí lƣơng và các khoản trích theo lƣơng.
2.2.7.1 Chứng từ sử dụng
Để phản ánh chi phí bán hàng thực tế phát sinh kế tốn căn cứ vào các chứng từ sau:
- Bảng tính, phân bổ lƣơng và các khoản trích theo lƣơng. - Và một số chứng từ liên quan khác
Phục vụ cho việc theo dõi và quản lý tình hình sử dụng chi phí bán hàng tại cơng ty Cổ phần Gốm sứ CTH sử dụng các loại sổ kế toán sau:
- Sổ nhật ký chung
- Sổ chi tiết tài khoản TK 641 - Sổ Cái tài khoản TK 641
2.2.7.2. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản TK 641 – Chi phí bán hàng để phản ánh và kết chuyển chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
Ngồi ra, kế tốn còn sử dụng các tài khoản: TK 334, TK 338, TK 911…
2.2.7.3. Phương pháp hạch toán
Khi phát sinh các khoản mục chi phí bán hàng, căn cứ vào: Bảng tổng hợp lƣơng tháng và bảng tổng hợp tiền lƣơng tháng của bộ phận bán hàng… kế toán tiến hành kiểm tra, phân loại và nhập thông tin vào máy tính. Cuối tháng, kế tốn tiến hành phân bổ chi phí tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng vào chi phí bán hàng, phần mềm kế toán tự động cập nhật trên các sổ có liên quan nhƣ: sổ cái tài khoản TK641, sổ chi tiết TK 641 và kết chuyển sang bên Nợ TK911 và các sổ sách có liên quan.
- Cách tính lương:
75
- Các khoản trích theo lƣơng bao gồm: BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ trích theo quy định hiện hành nhƣ sau:
Bảng 2.4:Tỷ lệ các khoản trích theo lương năm 2016
Đối với lƣơng để tính các khoản trích theo lƣơng là lƣơng cấp bậc. Các khoản trích theo lƣơng = Lƣơng cấp bậc × Tỷ lệ %
Ví dụ 4: Tính lƣơng tháng 12/2016 cho nhân viên phòng kinh doanh.
Hàng ngày, trƣởng phịng tiến hành chấm cơng cho các nhân viên của mình. Sau đó tính ra tổng tiền lƣơng cho công nhân viên bán hàng là: 40,567,631 VNĐ( Chi phí tiền lƣơng phải trả cho nhân viên bộ phận bán hàng là: 36,269,231 VNĐ và các khoản trích theo lƣơng tính vào chi phí của doanh nghiệp là: 429,8400 VNĐ). Căn cứ vào bảng tổng hợp lƣơng tháng 12 (Phụ lục
04) và bảng tổng hợp tiền lƣơng tháng 12 (Phụ lục 05).
Tiền lƣơng của bà Nguyễn Thị Tuyết Vân thuộc phịng kinh doanh đƣợc tính nhƣ sau:
Căn cứ vào bảng tổng hợp tiền lƣơng tháng 12 của phòng kinh doanh (Phụ lục 06).
Số ngày công trong tháng 12/2016 của bà Nuyễn Thị Tuyết Vân là 27 ngày công, lƣơng cấp bậc là 3,510,000 VNĐ, lƣơng khoán là 7,000,000 VNĐ. Cách tính lƣơng và các khoản trích theo lƣơng nhƣ sau:
- Tính lương:
Lƣơng tháng = (Lƣơng khốn/ 26) × Số ngày cơng thực tế làm việc = (7,000,000/26) × 27 = 7,269,231 (VNĐ) Các khoản trích Tỉ lệ trích (%) Doanh nghiệp nộp (%) Công nhân nộp (%)
Bảo hiểm xã hội 26% 18% 8. %
Bảo hiểm y tế 4.5% 3.% 1.5%
Bảo hiểm thất
nghiệp 2% 1% 1%
Kinh phí cơng
76 - Các khoản trích theo lương:
Các khoản trích theo lƣơng = Lƣơng cấp bậc × Tỷ lệ %
Bảng 2.5: Các khoản trích theo lương doanh nghiệp phải nộp của nhân viên Nguyễn Thị Tuyết Vân tháng 12 năm 2016
Đơn vị tính: VNĐ
Vào ngày 31 tháng 12, căn cứ vào bảng chấm công, Căn cứ vào bảng tổng hợp lƣơng tháng 12 và bảng tổng hợp tiền lƣơng tháng 12 năm 2016, bảng thanh toán tiền lƣơng của bộ phận bán hàng, kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán nhƣ sau:
Bƣớc 1: Căn cứ vào các chứng từ kế toán xác định tài khoản Nợ, tài
khoản Có, từ giao diện tổng hợp của phần mềm kế toán máy MISA-SME Version 7.9- R6 kế toán chọn phân hệ “Sổ cái ” → “Chứng từ nghiệp vụ khác”. Máy tính sẽ hiển thị giao diện nhập dữ liệu.
Bƣớc 2: Chọn “ Thêm” để bắt đầu một phiếu kế toán mới.
Bƣớc 3: Nhập liệu thông tin vào chứng từ phân bổ lƣơng nhƣ sau: (Giao diện 2.17)
Diễn giải:
+ Mục hàng tiền:
Ô “Ngày chứng từ”: 31/12/2016
Ô “Số chứng từ”: PBL 12
Ô “Diễn giải”: Phân bổ lƣơng T12-2016
Ô “TK Nợ”: 6411 – Chi phí nhân viên
Ơ “TK Có”: 334 – Phải trả ngƣời lao động
Ơ “Số tiền”: 36,269,231 VNĐ
Các khoản trích Doanh nghiệp nộp (%) Bảo hiểm xã hội 3,510,000×18% = 631,800
Bảo hiểm y tế 3,510,000×3% = 105,300
Bảo hiểm thất nghiệp 3,510,000×1% = 35,100
77
Ô “Loại tiền”: VNĐ
Ô “Tỉ giá”: 1
Ô “Quy đổi”: Phần mềm sẽ tự động cập nhật.
Ô “Diễn giải”: Phân bổ lƣơng T12 - 2016
Giao diện 2.17: Phân bổ lƣơng tháng 12
Để tiến hành nhập liệu các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp. Kế toán tiền lƣơng cũng tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán nhƣ trên.
78
Giao diện 2.18: Phân bổ Bảo hiểm xã hội 18% tiền lƣơng trên tháng 12/2016
79
Giao diện 2.20: Phân bổ Bảo hiểm thất nghiệp 1% tiền lƣơng trên tháng 12/2016
Giao diện 2.21: Phân bổ kinh phí cơng đồn 2% tiền lƣơng trên tháng 12/2016
80
Sau khi hồn tất q trình nhập liệu và lƣu phiếu kế tốn. Thơng tin về chi phí lƣơng, các khoản trích theo lƣơng… đƣợc phần mềm tự động cập nhật vào Sổ chi tiết TK 641(Giao diện 2.22), Sổ cái tài khoản TK 641(Giao diện
2.23). Đến cuối tháng, hoặc định kỳ báo cáo hoặc bất kỳ thời điểm nào kế tốn
có thể xem và in các sổ.
Thao tác vào sổ chi tiết TK641: Từ giao diện chọn báo cáo → chọn báo cáo sổ chi tiết → chọn kỳ báo cáo tháng 12 → tích vào hộp hiện tham số → hiện hộp tham số báo cáo sau đó chọn TK641→ thực hiện. Hiện ra giao diện sổ chi tiết TK641 và chọn “in” để in sổ.
Thao tác vào sổ cái TK641: Từ giao diện chọn báo cáo → chọn báo cáo sổ cái → chọn kỳ báo cáo tháng 12 → tích vào hộp hiện tham số → hiện hộp tham số báo cáo sau đó chọn TK641→ thực hiện. Hiện ra giao diện sổ cái TK641 và chọn “in” để in sổ.
81
Giao diện 2.23: Giao diện Sổ cái tài khoản 641
2.2.8. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Các khoản chi phí phát sinh đƣợc ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp của cơng ty bao gồm:
- Chi phí quản lý nhân viên - Chi phí đồ dùng văn phịng - Chi phí khấu hao TSCĐ - Thuế, phí và lệ phí
- Chi phí dịch vụ mua ngồi khác - Chi phí bằng tiền khác
2.2.8.1 Chứng từ sử dụng
Kế toán căn cứ các chứng từ hợp lệ để phản ánh chi phí quản lý kinh doanh của công ty nhƣ:
- Phiếu chi.
82 - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ - Bảng tính và phân bổ tiền lƣơng và BHXH. - Giấy thanh toán tạm ứng...
Để phản ánh và theo dõi tình hình sử dụng chi phí quản lý doanh nghiệp kế tốn cơng ty mở các sổ theo dõi nhƣ sau:
- Sổ cái tài khoản TK 642
- Sổ chi tiết các tài khoản: TK 642 - Sổ nhật ký chung
2.2.8.2. Tài khoản kế toán sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 642 – Chi phí quản lý kinh doanh. Trong đó kế tốn mở các tài khoản chi tiết để theo dõi chi phí quản lý kinh doanh tại cơng ty:
- TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý - TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425: Thuế, phí và lệ phí
- TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 6428: Chi phí bằng tiền khác - TK 6429: Xăng dầu đi công tác
Ngồi ra, kế tốn cịn sử dụng các tài khoản khác nhƣ: TK 111, TK 112, TK 331, TK 214, TK 334, TK 338, TK911…
2.2.8.3. Phương pháp hạch toán
Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán liên quan, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán máy. Sau khi nhập dữ liệu xong, phần mềm kế toán máy sẽ tự động xử lý dữ liệu và tự cập nhật vào các sổ sách kế toán trên máy nhƣ sổ cái tài khoản TK 642, sổ chi tiết tài khoản 642…
a) Tập hợp chi phí nhân viên quản lý (TK 6421)
Chi phí nhân viên quản lý bao gồm các khoản: tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng cho cơng nhân viên. Bộ phận quản lý bao gồm: Ban giám đốc + Phòng TCHC, Phòng kế tốn, phịng vật tƣ. Tiền lƣơng tháng là lƣơng khoán,
83
Các khoản trích theo lƣơng bao gồm: BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ trích theo quy định hiện hành cũng tƣơng tự nhƣ đã nêu ở phần chi phí bán hàng.
Cuối tháng, căn cứ vào: Bảng tổng hợp lƣơng tháng bảng tổng hợp tiền lƣơng tháng. Kế toán tiến hành kiểm tra, phân loại và tiến hành phân bổ chi phí tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng vào chi phí quản lý doanh nghiệp. Sau đó tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế tốn.
Ví dụ 2.5: Tính lƣơng tháng 12/2016 cho nhân viên thuộc bộ phận quản
lý.
Hàng ngày, trƣởng phòng tiến hành chấm công cho các nhân viên của mình. Ngày 31/12/2016 Cơng ty tính ra tổng tiền lƣơng của nhân viên thuộc bộ phận quản lý là : 88,156,940 VNĐ (chi phí tiền lƣơng phải trả cho nhân viên bộ phận bán hàng là: 79,423,088 VNĐ và các khoản trích theo lƣơng tính vào chi phí của doanh nghiệp là: 8,733,852 VNĐ). Căn cứ vào bảng tổng hợp lƣơng tháng 12(Phụ lục 04) và bảng tổng hợp tiền lƣơng tháng(Phụ lục 05).
Quá trình nhập liệu vào phần mềm tƣơng tự nhƣ ở bộ phận bán hàng(Xem giao diện 2.17 đến 2.21 mục 2.2.7). Phần mềm kế toán tự động cập nhật trên các sổ có liên quan nhƣ: Sổ chi tiết TK 642(Giao diện 2.27), sổ cái TK 642(Giao diện 2.28) và kết chuyển sang bên Nợ TK 911 và các sổ sách có liên quan.
b) Tập hợp chi phí khấu hao tài sản cố định
Do đặc thù sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nên kế toán chỉ tiến hành phân bổ khấu hao tài sản cố định trong 6 tháng đầu không phân bổ vào 6 tháng tiếp theo. Nên trong tháng 12 khơng phát sinh chi phí tài tản cố định.
c) Tập hợp chi phí thuế, phí và lệ phí (TK 6425)
Khoản mục thuế, phí và lệ phí của cơng ty cổ phần Gốm sứ CTH bao gồm: Phí chuyển tiền, phí giải ngân, phí LC, phí tài nguyên…
Ví dụ 2.6: Ngày 31/12/2016 Ông Nguyễn thanh tài thanh toán tiền phí
tài nguyên, số tiền: 47,965,500 VNĐ.
84
Căn cứ vào phiếu chi (Phụ lục 07), kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế tốn theo trình tự:
Bƣớc 1: Từ giao diện của phần mềm kế toán chọn: Quản lý quỹ → Phiếu chi (phiếu chi tiền mặt). Sau đó chọn “Thêm” để bắt đầu nhập dữ liệu kế
toán.
Giao diện 2.24: Giao diện nhập phiếu chi
Diễn giải:
Ô “Đối tượng”: Nhân viên
Ô “Ngày chứng từ”: 31/12/2016
Ô “Số chứng từ”: PC 130
Ô “Tên”: Chọn Mã Nhân viên TAI KT, phần mềm sẽ tự cập nhật tên “ Nguyễn Thanh Tài”
Ô “Địa chỉ”: Kế tốn trƣởng
Ơ “Diễn giải”: NguyễnThanh Tài – Thanh tốn tiền thuế phí tài nguyên
Ô “Tài khoản quỹ”: 1111 – Tiền mặt
85
Ơ “Tài khoản Nợ”: 6425 – Thuế, phí và lệ phái
Ơ “Tài khoản Có”: 1111 – Tiền mặt
Ô “Số tiền”: 47,965,500
Ô “Quy đổi”: Phần mềm sẽ tự cập nhật.
Sau khi khai báo đầy đủ các thông tin trên phiếu chi,chọn “Cất” để lƣu chứng từ. Các thông tin sẽ đƣợc phần mềm tự độngcập nhật vào sổ chi tiết TK 642(Giao
diện 2.27), sổ cái TK 642(Giao diện 2.28), Sổ nhật ký chung.
d) Tập hợp chi phí dịch vụ mua ngồi
Ví dụ 2.7: Ngày 13/12, Nguyễn Thị Huyền Trang thanh toán tiền vé máy
bay bao gồm cả thuế GTGT số tiền: 15,138,000 VNĐ. Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001374.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001374(Phụ lục 08), kế toán tiến hành viết phiếu chi (Phụ lục 09) thanh toán tiền cho chị Nguyễn Thị Huyền Trang. Số tiền: 15,054,000 VNĐ.
Trình tự hạch tốn:
Từ giao diện của phần mềm kế toán chọn: quản lý quỹ → phiếu chi