B. NỘI DUNG
2.2.9. Kế toán xác định kết quả bán hàng
2.2.9.1. Phương pháp xác định kết quả bán hàng tại công ty
Kết quả bán hàng là chênh lệch giữa doanh thu thuần và chi phí kinh doanh liên quan đến quá trình tiêu thụ, bao gồm trị giá vốn hàng hóa, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Kết quả bán hàng là kết quả cuối cùng của hoạt động bán hàng trong một kỳ nhất định, đƣợc thể hiện bằng số tiền lãi hay lỗ. Kết quả bán hàng đƣợc xác định:
Kết quả bán hàng = DDT – giá vốn hàng bán – CPBH – CPQLDN Trong đó:
Nhƣ vậy, để xác định đƣợc kết quả bán hàng của cơng ty thì phải tổng hợp đƣợc doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
2.2.9.2. Các chứng từ kế toán và sổ sách sử dụng
Kế toán sử dụng các sổ phản ánh doanh thu phát sinh trong kỳ: - Sổ nhật ký bán hàng
- Sổ chi tiết tài khoản TK 511 - Sổ cái tài khoản TK511 - Sổ nhật ký chung
- Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm hàng hóa - Báo cáo bán hàng
- Sổ cái tài khoản TK911 – Xác định kết quả kinh doanh: Sản xuất
2.2.9.3. Tài khoản kế toán sử dụng
Để xác định kết quả bán hàng, kế toán sử dụng TK 911 – Xác định kết quả bán hàng. Ngoài ra kế tốn cịn sử dụng các tài khoản liên quan khác nhƣ: TK 511, TK 632, TK 641, TK 642.
2.2.9.4. Phương pháp hạch toán
Sau khi thu thập đầy đủ các chứng từ liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày liên quan đến doanh thu và chi phí, đến cuối tháng kế tốn tiến hành kết chuyển các khoản mục doanh thu và chi phí để xác định kết quả bán hàng nói riêng và kết quả kinh doanh nói chung.
91
Phần mềm kế sẽ tự động cập nhật số liệu và kết chuyển TK 511, TK 632, TK 641, TK 642 sang tài khoản 911.
Cuối tháng, kế toán tiến hành xác định kết quả tiêu thụ của tháng 12: Kết quả tiêu thụ tháng 12 năm 2016 của công ty là:
Kết quả bán hàng = DTT – giá vốn hàng bán – CPBH – CPQLDN
Trong đó:
- Kết chuyển doanh thu bán hàng:
Doanh thu bán hàng đƣợc theo dõi chi tiết cho doanh thu bán hàng hóa (TK5111) và doanh thu bán thành phẩm (TK5112). Khi kết chuyển để xác định kết quả bán hàng, doanh thu đƣợc kết chuyển chi tiết theo doanh thu bán hàng hóa và doanh thu bán thàng phẩm:
+ Tổng doanh thu bán thành phẩm trong tháng 12 là: 13,441,147,852 VNĐ
+ Tổng doanh thu bán hàng hóa trong tháng 12 là: 344,581.818 VNĐ Doanh thu thuần = DT bán thành phẩm + DT bán hàng hóa
= 334,581,818 + 13,441,147,852 = 13,785,729,670 VNĐ
- Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Giá vốn hàng bán đƣợc tổng hợp trung cho tồn tháng 12, khơng theo dõi chi tiết cho từng mã hàng. Tổng giá vốn hàng bán của tháng 12 là: 12,930,089,741 VNĐ
- Kết chuyển chi phí bán hàng:
Chi phí bán hàng chỉ phát sinh chi phí nhân viên (TK 6411), tổng chi phí phát sinh trong tháng 12 là: 40,567,631 VNĐ
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:
Chi phí quản lý doanh nghiệp theo dõi chi tiết theo từng khoản mục: chi phí nhân viên quản lý, chi phí đồ dùng văn phịng, thuế phí và lệ phí, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác, trong tháng khơng phát sinh chiphis khấu hao
92
tài sản cố định. Trong tháng 12, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong tháng là:
+ Chi phí nhân viên quản lý: 88,156,940 VNĐ + Thuế, phí và lệ phí: 65,491,321 VNĐ
+ Chi phí dịch vụ mua ngồi: 15,054,000 VNĐ + Chi Phí bằng tiền khác: 55,402,291 VNĐ
Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp của tháng 12 là 224,104,552 VNĐ Thay số liệu vào cơng thức, ta có:
= 13,785,729,670 – 12,930,089,741– 40,567,631 – 224,104,552 = 590,967,746 (VNĐ)
Cuối năm, kế toán tiến hành xác định kết quả tiêu thụ của cả năm 2016. + Kế toán chọn “Báo cáo” → “ KQSXKD”
+ Màn hình sẽ hiện lên bảng chọn chi tết thời gian để tập hợp số liệu:
Từ ngày: 01/01/2016 đến ngày 31/12/2016
Sau đó chọn “Chấp nhận” để xem và in Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty(Phụ lục 11).
Nhƣ vậy kết quả bán hàng năm 2016 của công ty Cổ phần gốm sứ CTH là:
Kết quả bán hàng = DTT – giá vốn hàng bán – CPBH – CPQLDN
Trong đó:
- Kết chuyển doanh thu bán hàng:
+ Tổng doanh thu bán thành phẩm của năm 2016 là: 15,731,816,618 VNĐ + Tổng doanh thu bán hàng hóa của năm 2016 là: 163,508,862,139 VNĐ + Doanh thu thuần = DT bán hàng hóa + DT bán thành phẩm
= 15,731,816,618 + 163,608,862,139 = 179,240,678,577 (VNĐ)
- Kết chuyển giá vốn hàng bán: Tổng giá vốn hàng bán của năm 2016 là: 168,855,504,719 VNĐ
93
- Kết chuyển chi phí bán hàng: Tổng chi phí phát sinh của năm 2016 là: 450,389,730 VNĐ
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Trong năm 2016, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong tháng là:
+ Chi phí nhân viên quản lý: 1,037,605,961 VNĐ + Chi phí khấu hao tài sản cố định: 401,607,741 VNĐ + Thuế, phí và lệ phí: 327,102,865 VNĐ
+ Chi phí dịch vụ mua ngồi: 302,535,757 VNĐ + Chi Phí bằng tiền khác: 424,668,213 VNĐ + Xăng dầu đi cơng tác: 19,840,617 VNĐ
Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp của năm 2016 là 2,527,531,507 VNĐ Thay số liệu vào cơng thức, ta có:
Kết quả bán hàng = 179,240,678,757+168,855,504,719–450,389,730- 2,527,531,507
= 7,407,252,801 (VNĐ)
Kết quả bán hàng trong năm 2016 của công ty là: 7,407,252,801 VNĐ Công ty chƣa theo dõi chi tiết kết quả kinh doanh cho từng sản mã phẩm, nhƣ vậy sẽ không xác định đƣợc lợi nhuận mà từng mã sản phẩm mang lại là bao nhiêu, sản phẩm nào là mang lại lợi nhuận lớn nhất. Cần tiến hành phân bổ chi phí vaftheo dõi chi tiết chi phí, từ đó xác định chi tiết kết quả kinh doanh cho từng mã sản phẩm để giúp cho nhà quản lý có thể đƣa ra đƣợc những quyết định đúng đắn, kịp thời.
Trình tự xem sổ kế tốn:
Thao tác vào sổ chi tiết TK 911: Từ giao diện chọn báo cáo → chọn báo cáo sổ chi tiết → chọn kỳ báo cáo tháng 12 → tích vào hộp hiện tham số → hiện hộp tham số báo cáo sau đó chọn TK 911 → thực hiện. Hiện ra giao diện sổ chi tiết TK 911 (Giao diện 2.29).
94
95
Thao tác vào sổ cái 911: Từ giao diện chọn báo cáo → chọn báo cáo sổ cái → chọn kỳ báo cáo tháng 12 → tích vào hộp hiện tham số → hiện hộp tham số báo cáo sau đó chọn TK911 → thực hiện. Hiện ra giao diện sổ cái TK911(Giao diện
2.30).
Giao diện 2.30: Giao diện Sổ cái TK 911
Thao tác vào sổ Nhật ký chung: Từ giao diện chọn báo cáo → chọn Sổ Nhật kỹ chung → chọn kỳ báo cáo năm → thực hiện. Hiện ra giao diện sổ Nhật ký chung (Giao diện 2.30).
96
97
2.3 Đánh giá công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần gốm sứ CTH
2.3.1. Ưu điểm
- Về tình hình sản xuất kinh doanh của cơng ty:
Kể từ khi thành lập đến nay công ty cổ phần Gốm sứ CTH đã trƣởng thành và lớn mạnh không ngừng về mọi mặt và từng bƣớc gặt hái đƣợc những thành tựu đáng khâm phục. Với sự hỗ trợ, giúp đỡ của Nhà nƣớc, các cấp các ngành trong và ngoài tỉnh, cùng với sự phát triển sản xuất và liên tục tìm kiếm các đơn đặt hàng, cơng ty đang từng bƣớc mở rộng thị trƣờng tiêu thụ và khẳng định vị trí của mình trên thƣơng trƣờng. Ban giám đốc và cán bộ công nhân viên trong công ty luôn ý thức và nỗ lực không ngừng trau dồi kinh nghiệm nhằm nâng cao sức cạnh tranh của cơng ty và thích ứng với những thay đổi trên thị trƣờng.
Sản phẩm gia công cho bạn hàng trong nƣớc chất lƣợng đảm bảo yêu cầu. Quan hệ với các bạn hàng ngày càng rộng, luôn nhận đƣợc các đơn đặt hàng trong khắp cả nƣớc. Trong thời gian gần đây nền kinh tế thế giới nói chung và nền kinh tế nƣớc ta nói riêng đang gặp phải những khủng hoảng về tài chính, nhiều doanh nghiệp may trong cả nƣớc cũng nhƣ địa bàn tỉnh Phú Thọ đã phải cắt giảm nhân cơng vì sản phẩm khơng tiêu thụ đƣợc nhƣng công ty cổ phần Gốm sứ CTH vẫn duy trì đƣợc những đơn đặt hàng và duy trì sản xuất. Điều đó chứng tỏ rằng cơng tác tiêu thụ sản phẩm trong công ty phát triển bền vững đem lại doanh thu ổn định cho doanh nghiệp, khẳng định chỗ đứng trong cơ chế thị trƣờng khắc nghiệt hiện nay đồng thời đảm bảo đời sống ổn định cho ngƣời lao động trong công ty.
- Về bộ máy kế tốn:
Bộ máy kế tốn của cơng ty cổ phần Gốm sứ CTH đƣợc tổ chức theo mơ hình tập trung phù hợp với tình hình thực tế về quy mơ hoạt động và loại hình sản xuất kinh doanh. Bộ máy kế tốn gọn nhẹ, đồng bộ, khơng chồng chéo với đội ngũ nhân viên kế toán đều qua trƣờng lớp đào tạo về chuyên ngành kế toán, đều là những kế toán viên cịn khá trẻ do đó họ đều tích cực trong cơng việc
98 - Về việc áp dụng phần mềm kế toán:
Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn trên máy vi tính, sử dụng phần mềm kế toán MISA-SME Version 7.9- R6 hỗ trợ cơng tác kế tốn tại đơn vị làm tăng tính chuyên nghiệp, hiệu quả và chủ động trong hạch tốn, lập báo cáo. Thơng tin về các nghiệp vụ kinh tế đƣợc cập nhật một cách thƣờng xuyên, nhanh chóng, một số nghiệp vụ đƣợc tiến hành tự động đảm bảo tính chính xác cao, giảm áp lực trong công việc, cung cấp các chỉ tiêu nhanh, đầy đủ, chính xác và kịp thời, nâng cao năng suất lao động và phù hợp với thực tế tổ chức hoạt động tại công ty.
- Về chứng từ, hệ thống tài khoản và sổ sách kế toán áp dụng:
Các chứng từ đƣợc sử dụng trong quá trình hạch tốn ban đầu đều phù hợp với yêu cầu nghiệp vụ kinh tế phát sinh và cơ sở pháp lý của nghiệp vụ. Sử dụng đúng mẫu của Bộ tài chính ban hành, những thơng tin kinh tế về nội dung của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đƣợc ghi nhận đầy đủ, chính xác vào chứng từ. Các chứng từ đƣợc kiểm tra, giám sát chặt chẽ, hồn chỉnh và trình tự ln chuyển chứng từ hợp lý tạo điều kiện hạch toán đúng, đủ, kịp thời.
Về hệ thống sổ sách: Công ty đã thực hiện đúng chế độ ghi sổ của nhà nƣớc đã ban hành, với các sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp, các báo cáo tổng hợp về tiêu thụ sản phẩm và xác định kết quả tiêu thụ đã đáp ứng đƣợc những yêu cầu cơ bản đặt ra cho kế toán tiêu thụ sản phẩm và xác định kết quả tiêu thụ.
- Tổ chức cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả bán hàng:
Hệ thống chứng từ liên quan đến q trình bán hàng của cơng ty đƣợc tổ chức hợp lý, chặt chẽ, các yếu tố đƣợc xây dựng trên các chứng từ nhƣ: Phiếu xuất kho, Hóa đơn GTGT… Kế tốn cũng nhƣ ngƣời quản trị của cơng ty có thể theo đó để đối chiếu và kiểm tra.
Công ty tổ chức một cách linh hoạt, ln phản ánh kịp thời chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động bán hàng đáp ứng yêu cầu quản lý của cơng ty. Quy trình hạch tốn kế tốn bán hàng và xác định kết
99
quả bán hàng của công ty đƣợc thực hiện một cách đầy đủ, chính xác, khoa học và hợp lý.
Công ty thực hiện hạch toán doanh thu theo đúng quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành ( về điều kiện ghi nhận doanh thu, điều kiện xác định doanh thu, phƣơng pháp hạch toán doanh thu…).
2.3.2. Hạn chế
Bên cạnh những kết quả mà công ty đạt đƣợc, trong cơng tác hạch tốn kế tốn vẫn cịn một số hạn chế cần khắc phục là:
- Về bộ máy kế toán
Bộ máy kế tốn của cơng ty có 4 nhân viên kế toán, số lƣợng thực hiện cơng tác kế tốn cịn ít, cơng việc thì nhiều, mỗi nhân viên kế toán phải kiêm nhiệm nhiều phần hành kế tốn gây nên khó khăn trong việc thực hiện các chính sách chế độ kế tốn, đôi lúc gây ra hiện tƣợng quá tải, dẫn đến hiệu quả công việc không cao. Đồng thời, cơng ty chƣa có bộ phận kế tốn bán hàng riêng để chuyên trách theo dõi toàn bộ q trình tiêu thụ của cơng ty.
- Về chứng từ, tài khoản sử dụng
Các mẫu chứng từ vẫn cịn theo quyết định 15, kế tốn chƣa cập nhật theo thông tƣ 200 của Bộ Tài Chính .
Việc ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty đơi khi cịn chƣa đảm bảo đƣợc yêu cầu kịp thời, nhanh chóng và đúng ngày.
- Về cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả bán hàng
(1) Phần mềm kế toán
Hiện tại, tên cơng ty trên phần mềm kế tốn máy máy MISA SME Version 7.9- R6 là Công ty Cổ phần Gốm Sứ Thanh Hà, việc công ty chƣa thay đổi tên trên phần mềm sẽ không phân biệt đƣợc giữa công ty Cổ phần Gốm Sứ CTH với Công ty Cổ phần Gốm Sứ Thanh Hà.
Với việc áp dụng hệ thống kế toán máy MISA-SME Version 7.9- R6 công việc kế tốn của cơng ty đã trở nên nhanh chóng và thuận tiện hơn.Các số liệu đƣợc tổng hợp và lên sổ một cách nhanh chóng. Tuy nhiên, doanh nghiệp chƣa
100
nâng cấp phần mềm kế toán và cập nhật các thông tƣ, nghị định của Bộ tài chính một cách nhanh chóng và thực hiện đúng theo chế độ.
(2) Kế toán bán hàng
Về cơng tác bán hàng, chính sách tiêu thụ chƣa phong phú để khuyến khích khách hàng đặt hàng nhƣ là việc khơng có các khoản chiết khấu thƣơng mại, chiết khấu thanh toán hay khuyễn mãi….cho khách hàng. Công ty chƣa chú ý đến công tác kế toán quản trị doanh thu bán hàng và xác định kết quả bán hàng. Theo đó nhà quản trị doanh nghiệp khó có thể nắm bắt kịp thời các thơng tin về tình hình tiêu thụ từng sản phẩm, cũng nhƣ khó khăn trong việc ra quyết định sản xuất kinh doanh.
(3) Kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý kinh doanh:
Vào cuối tháng hay cuối quý công ty không tiến hành phân bổ chi phí bán hàng chi phí QLDN để xác định chi phí cho từng mã hàng. Nhƣ vậy, sẽ rất khó có thể xác định đƣợc chi phí cho từng loại mã sản phẩm, xác định đƣợc sản phẩm nào tiết kiệm hay sử dụng chi phí bao nhiêu, từ đó để xác định kết quả kinh doanh cho từng sản phẩm.
(4) Kế toán xác định kết quả bán hàng
Vào cuối năm kế toán mấy tiến hành xác định kết quả kinh doanh nhƣ vậy nhà quản lý không theo dõi, kiểm sốt chi tiết tình hình tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ của doanh nghiệp.
2.3.3. Nguyên nhân hạn chế
- Nguyên nhân khách quan:
Cuộc khủng hoảng kinh tế toàn cầu xảy ra và kéo dài cùng với tình trang lạm phát trong nƣớc cao đã gây ra những ảnh hƣởng không ngờ đến hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, các hợp đồng kinh tế giảm, việc huy động vốn gặp nhiều trở ngại với mức lãi suất cao…
Việc Việt Nam ra nhập hiệp định TPP phải chịu nhiều thách thức lớn nhƣ canh tranh về giá cả, chất lƣợng, mẫu mã..với các nƣớc tham gia TPP. Những tác động này ảnh hƣởng khá nhiều tới cơng ty nếu khơng có những xử lý kịp thời.
101 - Nguyên nhân chủ quan:
Đội ngũ nhân viên nói chung và nhân viên kế tốn nói riêng tại cơng ty còn nhiều hạn chế về cả số lƣợng và trình độ. Điều này dẫn đến hiệu quả công