1.1 .Khái niệm vốn bằng tiền
1.8. Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ
1.8.1. Nội dung
Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ (BCLCTT) là một bộ phận hợp thành của báo cáo tài chính, phản ánh việc hình thành và sử dụng lƣợng tiền phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp. BCLCTT cung cấp thông tin giúp ngƣời sử dụng đánh giá các thay đổi trong tài sản thuần, cơ cấu tài chính, khả năng chuyển đổi của tài sản thành tiền, khả năng thanh toán và khả năng của doanh nghiệp trong việc tạo ra các luồng tiền trong quá trình hoạt động.
Theo chuẩn mực số 24 Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ (Ban hành và công bố theo quyết định 165/2002-QĐ-BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trƣởng Bộ tài chính). Về nội dung chuẩn mực:
Doanh nghiệp trình bày các luồng tiền trong kỳ báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo 3 loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tƣ và hoạt động tài chính. Cụ thể:
1. Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh
Luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh là luồng tiền có liên quan đến các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp, nó cung cấp thông tin cơ bản để đánh giá khả năng tạo tiền của doanh nghiệp từ các hoạt động kinh doanh để trang trải các khoản nợ, duy trì các hoạt động, trả cổ tức và tiến hành các hoạt động đầu tƣ mới mà không cần đến các nguồn tài chính bên ngoài. Thông tin về các luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, khi đƣợc sử dụng kết hợp với các thông tin khác, sẽ giúp ngƣời sử dụng dự đoán đƣợc luồng tiền từ hoạt động kinh doanh trong tƣơng lai. Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động kinh doanh bao gồm:
- Tiền thu đƣợc từ bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Tiền thu từ doanh thu khác (Tiền thu bản quyền, phí, hoa hồng và các khoản khác trừ các khoản tiền thu đƣợc đƣợc xác định là luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ và hoạt động tài chính).
- Tiền chi trả cho ngƣời lao động về tiền lƣơng, tiền thƣởng, trả hộ ngƣời lao động về bảo hiểm, trợ cấp.
- Tiền chi trả lãi vay.
- Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp - Tiền thu do đƣợc hoàn thuế.
- Tiền thu do đƣợc bồi thƣờng, đƣợc phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế.
- Tiền chi trả công ty bảo hiểm về phí bảo hiểm, tiền bồi thƣờng và các khoản tiền khác theo hợp đồng bảo hiểm.
- Tiền chi trả do bị phạt, bị bồi thƣờng do doanh nghiệp vi phạm hợp đồng kinh tế.
Các luồng tiền liên quan đến mua, bán chứng khoán vì mục đích thƣơng mại đƣợc phân loại là các luồng tiền từ hoạt động kinh doanh.
2. Luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ
Luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu tƣ là luồng tiền có liên quan đến việc mua sắm, xây dựng, nhƣợng bán, thanh lý tài sản dài hạn và các khoản đầu tƣ khác không thuộc các khoản tƣơng đƣơng tiền. Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động đầu tƣ gồm:
- Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác, bao gồm cả những khoản tiền chi liên quan đến chi phí triển khai đã đƣợc vốn hóa là TSCĐ vô hình.
- Tiền thu từ việc thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác. - Tiền chi cho vay đối với bên khác, trừ tiền chi cho vay của ngân hàng, tổ chức tín dụng và các tổ chức tài chính; tiền chi mua các công cụ nợ của các đơn vị khác, trừ trƣờng hợp chi tiền mua các công cụ nợ đƣợc coi là các khoản tƣơng đƣơng tiền và mua các công cụ nợ dùng cho mục đích thƣơng mại.
- Tiền thu hồi cho vay đối với bên khác, trừ trƣờng hợp tiền thu hồi cho vay của ngân hàng, tổ chức tín dụng và các tổ chức tài chính; tiền thu do bán lại các công cụ nợ của các đơn vị khác, trừ trƣờng hợp thu tiền từ bán các công cụ
nợ đƣợc coi là các khoản tƣơng đƣơng tiền và mua các công cụ nợ dùng cho mục đích thƣơng mại.
- Tiền chi đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác, trừ trƣờng hợp tiền chi mua cổ phiếu vì mục đích thƣơng mại.
- Tiền thu hồi đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác, trừ trƣờng hợp tiền thu từ bán lại cổ phiếu vì mục đích thƣơng mại.
- Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận nhận đƣợc. 3. Luồng tiền từ hoạt động tài chính
Luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài chính là luồng tiền có liên quan đến việc thay đổi về quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp. Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động tài chính gồm:
- Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu.
- Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của chính doanh nghiệp đã phát hành.
- Tiền thu từ các khoản vay ngắn hạn, dài hạn. - Tiền chi các khoản nợ gốc đã vay.
- Tiền chi trả nợ thuê tài chính.
- Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu.
Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh của ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính và doanh nghiệp bảo hiểm.
1.8.2. Nguyên tắc lập báo các lưu chuyển tiền tệ
Điều 114, ban hành theo Thông tƣ 200-2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 về hƣớng dẫn lập và trình bày báo cáo lƣu chuyển tiền tệ. Cụ thể:
Việc lập và trình bày Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ hàng năm và các kỳ kế toán giữ niên độ phải tuân thủ các quy định của chuẩn mực số 24 “Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ”.
Các khoản đầu tƣ ngắn hạn đƣợc coi là tƣơng đƣơng tiền trình bày trên báo cáo lƣu chuyển tiền tệ chỉ bao gồm các khoản đầu tƣ ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành
một lƣợng tiền xác định và không có rủi ro trong chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tƣ đó tại thời điểm báo cáo.
Doanh nghiệp phải trình bày các luồng tiền trên Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tƣ và hoạt động tài chính theo quy định của chuẩn mực số 24 "Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ":
- Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh là luồng tiền phát sinh từ các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp và các hoạt động khác không phải là các hoạt động đầu tƣ hay hoạt động tài chính;
- Luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ là luồng tiền phát sinh từ các hoạt động mua sắm, xây dựng, thanh lý, nhƣợng bán các tài sản dài hạn và các khoản đầu tƣ khác không đƣợc phân loại là các khoản tƣơng đƣơng tiền;
- Luồng tiền từ hoạt động tài chính là luồng tiền phát sinh từ các hoạt động tạo ra các thay đổi về quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp.
Doanh nghiệp đƣợc trình bày luồng tiền từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tƣ và hoạt động tài chính theo cách thức phù hợp nhất với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp.
Các luồng tiền phát sinh từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tƣ và hoạt động tài chính sau đây đƣợc báo cáo trên cơ sở thuần:
- Thu tiền và chi trả tiền hộ khách hàng nhƣ tiền thuê thu hộ, chi hộ và trả lại cho chủ sở hữu tài sản;
- Thu tiền và chi tiền đối với các khoản có vòng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn nhƣ: Mua, bán ngoại tệ; Mua, bán các khoản đầu tƣ; Các khoản đi vay hoặc cho vay ngắn hạn khác có thời hạn thanh toán không quá 3 tháng.
Các luồng tiền phát sinh từ các giao dịch bằng ngoại tệ phải đƣợc quy đổi ra đồng tiền chính thức sử dụng trong ghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính theo tỷ giá hối đoái tại thời điểm phát sinh giao dịch.
Các giao dịch về đầu tƣ và tài chính không trực tiếp sử dụng tiền hay các khoản tƣơng đƣơng tiền không đƣợc trình bày trong Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ,
Các khoản mục tiền và tƣơng đƣơng tiền đầu kỳ và cuối kỳ, ảnh hƣởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền và các khoản tƣơng đƣơng tiền bằng ngoại tệ hiện có cuối kỳ phải đƣợc trình bày thành các chỉ tiêu riêng biệt trên Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ để đối chiếu số liệu với các khoản mục tƣơng ứng trên Bảng Cân đối kế toán.
Doanh nghiệp phải trình bày giá trị và lý do của các khoản tiền và tƣơng đƣơng tiền có số dƣ cuối kỳ lớn do doanh nghiệp nắm giữ nhƣng không đƣợc sử dụng do có sự hạn chế của pháp luật hoặc các ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực hiện.
1.8.3. Cơ sở lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Việc lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ đƣợc căn cứ vào: - Bảng cân đối kế toán
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh - Bản thuyết minh báo cáo tài chính - Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ kì trƣớc
- Các tài liệu kế toán khác nhƣ: Sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết, các tài khoản “Tiền mặt”, “Tiền gửi ngân hàng”, “Tiền đang chuyển”; Sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết các tài khoản liên quan khác, bảng tính và phân bổ TSCĐ và các tài liệu kế toán chi tiết khác.
* Mẫu báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp (Phụ lục 03) * Mẫu báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp(Phụ luc 04)
CHƢƠNG 2:THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP KẾ TOÁN VỐN
BẲNG TIỀN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG PHÚ THỌ