5. Kết cấu của đề tài
1.6. Kế toán doanh thu bán hàng
1.6.3. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ kế toán sử dụng tài khoản 511.
17
Kết cấu tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Bên Nợ:
- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT); - Các khoản giảm trừ doanh thu;
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tƣ và cung cấp
dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
Tài khoản 511 khơng có số dƣ cuối kỳ.
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 4 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hóa: Tài khoản này dùng để phản ánh
doanh thu và doanh thu thuần của khối lƣợng hàng hóa đƣợc xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hóa, vật tƣ, lƣơng thực,...
- Tài khoản 5112 - Doanh thu bán thành phẩm: Tài khoản này dùng để phản ánh
doanh thu và doanh thu thuần của khối lƣợng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) đƣợc xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành sản xuất vật chất nhƣ: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngƣ nghiệp, lâm nghiệp,...
- Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để phản
ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lƣợng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và đƣợc xác định là đã bán trong một kỳ kế toán. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ nhƣ: Giao thông vận tải, bƣu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán,...
- Tài khoản 5118 - Doanh thu khác: Tài khoản này dùng để phản ánh về doanh
thu nhƣợng bán, thanh lý bất động sản đầu tƣ, các khoản trợ cấp, trợ giá của Nhà nƣớc…
1.6.4. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
18
a) Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tƣ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trƣờng, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chƣa có thuế, các khoản thuế gián thu phải nộp (chi tiết từng loại thuế) đƣợc tách riêng ngay khi ghi nhận doanh thu (kể cả thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp), ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,... (tổng giá thanh tốn)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá chƣa có thuế) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nƣớc.
b) Trƣờng hợp không tách ngay đƣợc các khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế phải nộp. Định kỳ kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp và ghi giảm doanh thu, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nƣớc. 2. Bán buôn vận chuyển thẳng
- Bán bn vận chuyển thẳng theo hình thức giao tay ba:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng) và các chứng từ thanh toán khách hàng, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng nhƣ nghiệp vụ 1.
Đồng thời kế tốn căn cứ vào hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng) do nhà cung cấp lập, phản ánh trị giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632: Giá mua chƣa có thuế GTGT của số hàng bán Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào
Có TK 111, 112, 331: Giá mua đã có thuế GTGT 3. Trƣờng hợp tiêu thụ theo phƣơng thức trả chậm, trả góp - Phản ánh trị giá vốn của hàng tiêu thụ:
Nợ TK 632 - Trị giá xuất kho hàng bán
Có TK 156 - Trị giá xuất kho hàng bán
19
Nợ TK 131 (chi tiết ngƣời mua) - Tổng số tiền phải thu theo giá bán trả chậm, trả góp.
Có TK 511 – Doanh thu theo giá thanh tốn ngay
Có TK 333 - Thuế GTGT phải nộp tính trên giá bán trả một lần Có TK 338 (3387) - Phần chênh lệch giữa bán trả góp, trả chậm (chƣa có thuế GTGT) với giá bán thu tiền ngay (chƣa có thuế GTGT)
- Phản ánh số tiền mua thanh toán lần đầu tại thời điểm mua hàng:
Nợ TK liên quan (111,112…) - Số tiền ngƣời mua thanh tốn lần đầu tại thời điểm mua
Có TK 131 (chi tiết ngƣời mua) - Giảm số tiền phải thu ngƣời mua - Số tiền ngƣời mua thanh toán ở các kỳ sau hạch toán:
Nợ TK liên quan (111,112…) - Số tiền ngƣời mua thanh tốn Có TK 131 (chi tiết ngƣời mua) - Số tiền đã thu
- Kết chuyển lãi về bán hàng trả góp, trả chậm tƣơng ứng với kỳ kinh doanh: Nợ TK 338 (3387) - Giảm doanh thu chƣa thực hiện
Có TK 515 – Tăng doanh thu hoạt động tài chính về lãi bán hàng trả chậm, trả góp
4. Trƣờng hợp bán hàng theo phƣơng thức hàng đổi hàng - Phản ánh trị giá vốn hàng đem đi trao đổi:
Nợ TK 632 - Trị giá xuất kho hàng bán Có TK 156 - Trị giá xuất kho hàng bán
- Phản ánh khoản thu đƣợc (Giá bán tƣơng đƣơng) của hàng đem đi trao đổi: Nợ TK 131 - Tổng giá thanh tốn của hàng đem đi
Có TK 511 – Doanh thu tiêu thụ của hàng đem đi Có TK 333 - Thuế GTGT phải nộp
- Phản ánh giá trị vật tƣ, hàng hóa nhận về:
Nợ TK 152,153,156 - Trị giá hàng nhập kho theo giá chƣa có thuế GTGT Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ
20
- Kết thúc, thanh lý hợp đồng trao đổi giữa hai bên, nếu giá trị sản phẩm đƣa đi trao đổi cao hơn giá trị vật tƣ nhận về, đƣợc nhà cung cấp thanh toán chênh lệch bằng tiền, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112
Có TK 131 – (Số chênh lệch)
- Ngƣợc lại nếu giá trị thành phẩm đƣa trao đổi nhỏ hơn giá vật tƣ mà doanh nghiệp nhận về thì doanh nghiệp phải thanh toán tiền cho nhà cun
5. Trƣờng hợp bán hàng qua các đại lý, ký gửi hàng a. Kế toán ở đơn vị giao hàng đại lý:
- Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá giao cho các đại lý phải lập phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý. Căn cứ vào phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, ghi:
Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán Có các TK 155, 156.
- Khi hàng hoá giao cho đại lý đã bán đƣợc, căn cứ vào Bảng kê hoá đơn bán ra của hàng hoá đã bán do các bên nhận đại lý hƣởng hoa hồng lập gửi về kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán chƣa có thuế GTGT, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,... (tổng giá thanh tốn)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311). Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán ra, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 157 - Hàng gửi đi bán.
- Số tiền hoa hồng phải trả cho đơn vị nhận bán hàng đại lý hƣởng hoa hồng, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (hoa hồng đại lý chƣa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331)
Có các TK 111, 112, 131, …
21
- Khi nhận hàng đại lý bán đúng giá hƣởng hoa hồng, doanh nghiệp chủ động theo dõi và ghi chép thơng tin về tồn bộ giá trị hàng hoá nhận bán đại lý trên hệ thống quản trị riêng.
- Khi hàng hoá nhận bán đại lý đã bán đƣợc, căn cứ vào Hoá đơn GTGT hoặc Hoá đơn bán hàng và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền bán hàng đại lý phải trả cho bên giao hàng, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131, ...
Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (tổng giá thanh toán).
- Định kỳ, khi xác định doanh thu hoa hồng bán hàng đại lý đƣợc hƣởng, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có).
- Khi trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán
Có các TK 111, 112.
Sơ đồ hạch toán kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đƣợc trình bày (Phụ lục 1)
1.7. Kế tốn các khoản giảm trừ doanh thu
1.7.1. Khái niệm:
Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng bao gồm các khoản chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại để phản ánh toàn bộ số tiền giảm trừ cho ngƣời mua hàng đƣợc tính giảm trừ vào doanh thu hoạt động kinh doanh. [3, 344]
1.7.1. Nội dung:
Theo quy định hiện hành, các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:
- Chiết khấu thƣơng mại: là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho ngƣời mua hàng do việc ngƣời mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ) với khối lƣợng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu
22
thƣơng mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng.
- Hàng bán bị trả lại: là số hàng hóa, sản phẩm doanh nghiệp xác định tiêu thụ, nhƣng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế nhƣ: hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại. Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của ngƣời mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lƣợng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hóa đơn (nếu trả lại tồn bộ) hoặc bản sao hóa đơn (nếu trả lại một phần tiền hàng).
- Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ đƣợc doanh nghiệp (bên bán) chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trên hóa đơn, vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách, không đúng thời hạn ghi trong hợp đồng.
1.7.3. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng theo QĐ 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Trƣởng Bộ Tài Chính, kế tốn sử dụng tài khoản 521: Các khoản giảm trừ doanh thu.
Trong đó: TK 5211: Chiết khấu thƣơng mại TK 5212: Hàng bán bị trả lại TK 5213: Giảm giá hàng bán
Bên Nợ:
- Số chiết khấu thƣơng mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng;
- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho ngƣời mua hàng;
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho ngƣời mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán
Bên Có:
Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ số chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
23
1.7.4. Phương pháp hạch toán theo các khoản giảm trừ doanh thu QĐ 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính
Trình tự hạch tốn một số nghiệp vụ chủ yếu:
1. Phản ánh số chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ, ghi:
- Trƣờng hợp sản phẩm, hàng hoá đã bán phải giảm giá, chiết khấu thƣơng mại cho ngƣời mua thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ, và doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213)
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT đầu ra đƣợc giảm) Có các TK 111,112,131,...
- Trƣờng hợp sản phẩm, hàng hoá đã bán phải giảm giá, chiết khấu thƣơng mại cho ngƣời mua không thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp thì khoản giảm giá hàng bán cho ngƣời mua, ghi:
Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213) Có các TK 111, 112, 131,...
2. Kế toán hàng bán bị trả lại
- Thanh toán với ngƣời mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại: + Bút toán nhập kho hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 156 – Hàng hóa
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
+ Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 5212 - Hàng bán bị trả lại (giá bán chƣa có thuế GTGT)
Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311) (thuế GTGT hàng bị trả lại) Có các TK 111, 112, 131,...
24
+ Đối với sản phẩm, hàng hóa khơng thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp, số tiền thanh tốn với ngƣời mua về hàng bán bị trả lại, ghi:
Nợ TK 5212 - Hàng bán bị trả lại Có các TK 111, 112, 131,...
c. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ sang tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu.
1.7.5. Phương pháp hạch tốn theo thơng tư 133/2016/TT – BTC
- Phản ánh chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 511 – Các khoản giảm trừ doanh thu Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111, 112, 131
- Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, kế tốn phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 156 - Hàng hóa
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
- Ghi giảm doanh thu của lô hàng bán bị trả lại thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ:
Nợ TK 511 – Hàng bán bị trả lại (giá bán chƣa có thuế GTGT) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT hàng bị trả lại)
Có TK 111, 112, 331
- Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421)
Có TK 111, 112, 141, 334
25
1.8.1. Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho thành phẩm, hàng hóa hoặc giá thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành đã đƣợc xác định là tiêu thụ trong kỳ và các khoản khác đƣợc tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. [3,325]
1.8.2. Cách xác định giá vốn
Theo quy định hiện hành, trị giá vốn của hàng hóa xuất kho đƣợc xác định theo một trong ba phƣơng pháp và đồng thời phụ thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp cụ thể.
- Phƣơng pháp tính theo giá đích danh: Phƣơng pháp tính theo giá đích danh đƣợc áp dụng dựa trên giá trị thực tế của từng lần nhập hàng hóa mua vào, từng thứ sản phẩm sản xuất ra nên chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp có ít mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện đƣợc chi tiết về giá nhập của từng lô hàng tồn kho.
- Phƣơng pháp bình quân gia quyền: Theo phƣơng pháp bình quân gia quyền, giá trị của từng loại hàng tồn kho đƣợc tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho đƣợc mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể đƣợc tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp.
- Phƣơng pháp nhập trƣớc, xuất trƣớc (FIFO): Phƣơng pháp nhập trƣớc, xuất trƣớc áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn kho đƣợc mua hoặc đƣợc sản xuất trƣớc thì đƣợc xuất trƣớc và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là giá trị hàng tồn kho đƣợc mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phƣơng pháp này thì giá trị hàng xuất kho đƣợc tính theo giá của lơ hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho cuối kỳ đƣợc tính theo