5. Kết cấu của đề tài
1.7. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
1.7.1. Khái niệm:
Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng bao gồm các khoản chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại để phản ánh toàn bộ số tiền giảm trừ cho ngƣời mua hàng đƣợc tính giảm trừ vào doanh thu hoạt động kinh doanh. [3, 344]
1.7.1. Nội dung:
Theo quy định hiện hành, các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:
- Chiết khấu thƣơng mại: là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho ngƣời mua hàng do việc ngƣời mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ) với khối lƣợng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu
22
thƣơng mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng.
- Hàng bán bị trả lại: là số hàng hóa, sản phẩm doanh nghiệp xác định tiêu thụ, nhƣng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế nhƣ: hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại. Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của ngƣời mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lƣợng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hóa đơn (nếu trả lại tồn bộ) hoặc bản sao hóa đơn (nếu trả lại một phần tiền hàng).
- Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ đƣợc doanh nghiệp (bên bán) chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trên hóa đơn, vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách, không đúng thời hạn ghi trong hợp đồng.
1.7.3. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng theo QĐ 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Trƣởng Bộ Tài Chính, kế tốn sử dụng tài khoản 521: Các khoản giảm trừ doanh thu.
Trong đó: TK 5211: Chiết khấu thƣơng mại TK 5212: Hàng bán bị trả lại TK 5213: Giảm giá hàng bán
Bên Nợ:
- Số chiết khấu thƣơng mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng;
- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho ngƣời mua hàng;
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho ngƣời mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán
Bên Có:
Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ số chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
23
1.7.4. Phương pháp hạch toán theo các khoản giảm trừ doanh thu QĐ 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính
Trình tự hạch tốn một số nghiệp vụ chủ yếu:
1. Phản ánh số chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ, ghi:
- Trƣờng hợp sản phẩm, hàng hoá đã bán phải giảm giá, chiết khấu thƣơng mại cho ngƣời mua thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ, và doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213)
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT đầu ra đƣợc giảm) Có các TK 111,112,131,...
- Trƣờng hợp sản phẩm, hàng hoá đã bán phải giảm giá, chiết khấu thƣơng mại cho ngƣời mua không thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp thì khoản giảm giá hàng bán cho ngƣời mua, ghi:
Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213) Có các TK 111, 112, 131,...
2. Kế toán hàng bán bị trả lại
- Thanh toán với ngƣời mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại: + Bút toán nhập kho hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 156 – Hàng hóa
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
+ Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 5212 - Hàng bán bị trả lại (giá bán chƣa có thuế GTGT)
Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311) (thuế GTGT hàng bị trả lại) Có các TK 111, 112, 131,...
24
+ Đối với sản phẩm, hàng hóa khơng thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp, số tiền thanh toán với ngƣời mua về hàng bán bị trả lại, ghi:
Nợ TK 5212 - Hàng bán bị trả lại Có các TK 111, 112, 131,...
c. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ sang tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu.
1.7.5. Phương pháp hạch tốn theo thơng tư 133/2016/TT – BTC
- Phản ánh chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 511 – Các khoản giảm trừ doanh thu Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111, 112, 131
- Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, kế toán phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 156 - Hàng hóa
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
- Ghi giảm doanh thu của lô hàng bán bị trả lại thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ:
Nợ TK 511 – Hàng bán bị trả lại (giá bán chƣa có thuế GTGT) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT hàng bị trả lại)
Có TK 111, 112, 331
- Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421)
Có TK 111, 112, 141, 334