I
Quyết định. Ví dụ phương thức tín dụng đối với khách hàng có được thoả đáng không
◄---
Đường vận động định hướng - hướng vận động của quá trình hoặc số liệu
- Chuẩn bị các ký hiệu trong quá trình vẽ lưu đồ đảm bảo thuận lợi cho người đọc lưu đồ có thể nhận biết được ngay quá trình kiểm toán nội bộ của khách hàng.
- Công ty TNHH Kiểm toán VFA nên xây dựng một mô hình chuẩn gồm các yếu tố tối thiểu phải có đối với một hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng cho khâu bán hàng và thu tiền. Trên cơ sở đó, các kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán tại khách hàng cụ thể thì tuỳ thuộc vào thực tế của từng khách hàng có thể điều chỉnh mô hình chuẩn đó cho đúng với thực tại.
Ngay trong quá trình điều chỉnh này kiểm toán viên cũng có thể so sánh hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng với một mô hình chuẩn. Trên cơ sở đó, kiểm toán viên có thể nhận ra được những điểm mạnh và điểm yếu của hệ thống kiểm soát.
- Kiểm toán viên cần tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để đạt được sự hiểu biết sâu sắc sau đó có thể mô tả chính xác các thủ tục kiểm soát được áp dụng tại đơn vị khách hàng. Phương pháp lưu đồ thuận lợi chủ yếu vì có thể cung cấp một cái nhìn tổng quát về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, phương pháp này rất có ích đối với kiểm toán viên và có tác dụng như một công cụ phân tích khi đánh giá, giúp kiểm toán viên dễ dàng hiểu biết về khách hàng trong năm hiện tại và cho các năm tiếp theo nhưng để xây dựng một Lưu đồ thường khó khăn và tốn nhiều chi phí hơn sử dụng Bảng tường thuật hay Bảng hỏi vì việc lập lưu đồ sẽ mất nhiều thời gian. Đây là khó khăn khi sử dụng Lưu đồ, tuy nhiên đối với hệ thống kiểm soát nội bộ của một số khoản mục hay bộ phận trọng yếu của khách hàng như khoản mục doanh thu thì việc mô tả bằng Lưu đồ chắc chắn sẽ có ích trong việc xác định những thiếu sót trong hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng ở khâu đó. Chính vì vậy mà việc quyết định sử dụng cách mô tả nào hay sử dụng kết hợp các cách mô tả đó với nhau còn tuỳ thuộc và tính phức tạp của hệ thống kiểm soát nội bộ và trình độ của kiểm toán viên. Kiểm toán viên tại Công ty TNHH Kiểm toán VFA đều là những người có trình độ chuyên môn cao, vì vậy kiểm toán viên của công ty hoàn toàn có đầy đủ khả năng để sử dụng
các ký hiệu và lưu đồ để miêu tả hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Thứ ba: Hoàn thiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch
Trong giai đoạn này, VFA mới chỉ tập trung phân tích đối với Bảng cân đối kế toán với Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong khi bộ BCTC đã
Chỉ tiêu Đơn vị Ngành Chênh lệch Tỷ lệ
(1) (2) (3) (4)=(2)-(3) (5)=(4)/
(3) Doanh thu thuần 102.431.555.441 99.145.235.487 3.286.319.95
4
3,31 %
quy định việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là bắt buộc đối với các doanh nghiệp, vì vậy VFA cần phải thực hiện các thủ tục phân tích sâu đối với Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Bởi vì nếu chỉ phân tích Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hàng năm thì không thể lộ rõ ra những vấn đề nghiêm trọng về tính thanh khoản mà thông qua phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ có thể biết được doanh nghiệp có đáp ứng được khoản nợ hiện tại và những cam kết khác đối với chủ nợ khi các khoản nợ đã đến hạn trả. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ vừa là công cụ phân tích vốn bằng tiền, vừa là công cụ để phân tích khả năng thanh khoản của khách hàng. Bên cạnh đó để xác định được các rủi ro một cách đầy đủ và chính xác thì KTV ngoài việc thực hiện phân tích các chỉ số trên BCTC thì cần phải thực hiện phân tích cả những thông tin thu thập được từ khách hàng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Thủ tục phân tích sơ bộ được KTV thực hiện trọng tâm vào các số dư tài khoản có mức độ tổng hợp và mối quan hệ giữa các số dư đó qua các năm. Qua sự phân tích này, KTV phải xác định được những biến động bất thường, biến động trọng yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh, qua đó khoanh vùng rủi ro để thực hiện tiếp ở các giai đoạn tiếp theo của cuộc kiểm toán. Vì vậy, KTV ngoài việc nắm bắt được những kiến thức cơ bản về kiểm toán và những hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng thì còn phải có những kiến thức tổng quát về hoạt động kinh doanh của ngành. Từ kết quả thu được KTV nên tiến hành so sánh các chỉ tiêu của đơn vị với các chỉ tiêu của ngành để có thể xác định chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp phản ánh trong BCTC. KTV có thể phân tích số liệu của đơn vị so với toàn ngành có thể lập theo mẫu sau:
doanh thu thuần % Lợi nhuận gộp 18.450.988.63 0 16.890.410.697 1.560.577.93 3 9,24 %
trọng Giá vôn/ Doanh thu thuần là 81,99% thâp hơn của ngành là 0,98% nên lợi nhuận của đơn vị lớn hơn của ngành là 9,24%. Điều này cho thây đơn vị đã có được những chính sách, chiến lược kinh doanh đúng đắn hợp lý, mang lại hiệu quả kinh doanh cao để khẳng định vị thế của mình trong nền kinh tế. Tuy nhiên, Kiểm toán viên cũng phải có sự hoài nghi nghề nghiệp, có thể đơn vị ghi nhận tăng doanh thu hoặc thiếu giá vôn, mục đích để làm tăng hiệu quả của hoạt động kinh doanh.
Ngoài ra các thông tin trong ngành liên quan đến khách hàng được kiểm toán là những thông tin hữu ích có độ tin cậy cao. Vì vậy trong quá trình kiểm toán, VFA cần thu thập và xây dựng một hệ thông các thông tin trên càng chi tiết cho từng lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh cụ thể thì càng có lợi cho việc sử dụng thông tin trong phân tích của KTV. Việc phân chia các tiêu thức về ngành, lĩnh vực hoạt động làm cơ sở xây dựng hệ thông thông tin là tùy thuộc vào khách hàng hiện tại và tương lai của VFA, các thông tin cập nhật phải mang tính phổ biến và đặc trưng của ngành.
Thứ tư: Thiết kế chương trình kiểm toán
Hiện nay khách hàng của công ty rât đa dạng: doanh nghiệp Nhà nước, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân, các doanh nghiệp có vôn đầu tư nước
ngoài, bệnh viện.. ..Do đó việc sử dụng một chương trình kiểm toán mẫu áp dụng cho tất cả các khách hàng kiểm toán là khó phù hợp, có thể bỏ sót các sai phạm trọng yếu và làm tăng rủi ro kiểm toán. Vì vậy sau khi thực hiện xong các thủ tục của giai đoạn lập kế hoạch KTV nên tổng hợp lại kết quả, phân tích đặc thù của đơn vị và từ đó xây dựng nên một chương trình kiểm toán phù hợp với đặc thù đơn vị.
Đối với tình hình khách hàng như hiện nay của VFA có thể xây dựng thông tin theo các loại hình khách hàng sau: Doanh nghiệp dịch vụ như Bệnh viện, vận tải; doanh nghiệp xây dựng; doanh nghiệp sản xuất....Trên cơ sở đó KTV sẽ xây dựng chương trình kiểm toán riêng đối với từng loại khách hàng cụ thể.
Trường hợp nhiều trợ lý kiểm toán còn non kinh nghiệm đã phải gánh vác phần hành này. Khi đó, các trưởng nhóm kiểm toán cần phải xây dựng một chương trình chuẩn phù hợp với khách hàng đó và hướng dẫn, soát xét phần hành hàng ngày để kịp thời bổ sung các thủ tục nếu còn thiếu.
3.3.2 Hoàn thiện thủ tục kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kế hoạchkiểm toán kiểm toán
Thứ nhất: Thực hiện thủ tục phân tích
Khi thực hiện kiểm toán doanh thu, KTV mới chỉ tập trung vào phân tích ngang. Sự phân tích hạn hẹp này thường không mang lại hiệu quả cao. Thay vì chỉ sử dụng các thủ tục phân tích ngang, KTV có thể sử dụng thêm các thủ tục phân tích dọc. Ngoài sử dụng chỉ tiêu của kỳ trước làm cơ sở để so sánh, KTV có thể sử dụng thêm các thông tin tài chính và phi tài chính khác làm cơ sở để so sánh, ví dụ như : số liệu trung bình của toàn ngành, số liệu của đối thủ cạnh tranh... Đồng thời gắn các thủ tục phân tích đó với phân tích xu hướng phát triển chung của công ty, xu hướng phát triển cuả ngành, của cả nền kinh tế, của cả nước hay những chính sách bất lợi từ các chính sách kinh
mục số phân bổ theo quy mô
đã điều chỉnh
tế, quản lý của nhà nước, các rào cản kinh tế khác.... Công ty nên sử dụng thêm các chỉ tiêu phân tích phi tài chính sâu hơn để thấy được những điểm bất hợp lý trong doanh thu. Các chỉ tiêu phi tài chính sẽ giúp KTV đo lường được mức độ biến động mà còn giải thích được nguyên nhân của sự liên quan đến chỉ tiêu cần phân tích.
Thêm vào đó, kiểm toán viên nên so sánh doanh thu thực tế với doanh thu kế hoạch của khách hàng hay so sánh giữa doanh thu thực tế của khách hàng với doanh thu ước tính của kiểm toán viên. Việc xây dựng doanh thu ước tính cần dựa vào các nguồn tài liệu độc lập từ những phòng ban khác như báo cáo sản lượng của phòng kinh doanh....
Thứ hai: về việc thực hiện thủ tục kiểm tra các đối ứng lạ và nghiệp vụ có nội dung bất thường
Đây không phải là một thủ tục khó nhưng lại đòi hỏi người thực hiện phải là những KTV lâu năm và có kinh nghiệm. Đối với những trợ lý kiểm toán còn chưa có nhiều kinh nghiệm thì sẽ khó phát hiện ra những đối ứng lạ và các nghiệp vụ có nội dung bất thường. Do đó, các trưởng nhóm kiểm toán khi rà soát từng phần hành nên đọc lướt đối ứng của từng tài khoản để phát hiện ra những đối ứng lạ và nghiệp vụ có nội dung bất thường và trao đổi với người thực hiện kiểm toán phần hành đó.
Thứ ba: Chọn mẫu để kiểm tra chi tiết
KTV của công ty đang tiến hành chọn mẫu theo kinh nghiệm áp dụng cho các nghiệp vụ có nội dung khác thường, cũng như chọn mẫu những phần tử có giá trị lớn. Việc chọn mẫu như vậy nhiều khi kết quả đạt được không mang tính đặc trưng cho tổng thể. Hơn nữa đối với các khách hàng có doanh thu lớn thì không thể chọn các nghiệp vụ trên mức trọng yếu, vì sẽ bỏ qua rất nhiều các nghiệp vụ phát sinh nhỏ, mà giá trị khá lớn. KTV cần thiết kế các phương pháp chọn mẫu phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp, từng loại hình doanh thu để chọn ra các mẫu tiêu biểu, đảm bảo các rủi ro được phát hiện. Trong trường hợp VFA có đầu tư phần mềm kiểm toán thì sẽ được hỗ trợ chọn mẫu kiểm tra chi tiết.
Ngoài ra công ty cần xây dựng tiêu thức để phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục. Sau đó sử dụng mức trọng yếu của từng khoản mục tính ra số mẫu chọn tương ứng với từng khoản mục đó. Điều này đảm bảo nguyên tắc thận trọng của KTV. Cụ thể như sau:
Sau khi đã lựa chọn được chỉ tiêu làm mức trọng yếu tổng thể BCTC cho Công ty A là: 92.188.400 đồng, KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục
Trước tiên KTV tạm phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục theo quy mô các khoản mục:
3 0 "2 Khoản phải thu 1 59.965.952.61 8 32.750.854 32.750.00 0 ~3 ... ^4 Tổng 168.794.538.74 3 92.188.400 0 92.188.40
phân bổ cho khoản mục A Tổng số d□ từng khoản mục nhân với hệ số đi kèm Số d□ của Hệ số đi khoản mục * kèm A
Với những khoản mục được đánh giá là có rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát cao, chi phí thu thập bằng chứng là thấp thì mức trọng yếu cho các khoản mục này là thấp (Hệ số 1).
Với những khoản mục được đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát là trung bình, chi phí thu thập bằng chứng là thấp, thì mức trọng yếu phân bổ cho các khoản mục này là thấp (Hệ số 2).
Với những khoản mục được đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát là thấp, chi phí thu thập bằng chứng được đánh giá là cao, mức trọng yếu được phân bổ ở mức cao (Hệ số 3).
Đối với khoản mục tiền, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát là trung bình, chi phí thu thập bằng chứng trung bình nên KTV tăng nhẹ mức trọng yếu từ 2.3 triệu lên 5 triệu.
Đối với khoản mục phải thu khách hàng có rủi ro tiềm tàng là trung bình, Công ty A có hệ thống kiểm soát trung bình đối với khoản mục này, do vậy mức trọng yếu vẫn là 32 triệu đồng.
Thứ tư: Thủ tục kiểm tra chi tiết
Trên thực tế kiểm tra chi tiết doanh thu tại các công ty sản xuất trong kỳ các nghiệp vụ phát sinh tương đối nhiều, KTV mới chỉ kiểm tra từ sổ kế toán xuống chứng từ, tức là kiểm tra tính chính xác, đúng kỳ của các khoản doanh thu đơn vị đã ghi nhận mà chưa kiểm tra tính đầy đủ của khoản mục này.
KTV cần sử dụng kết quả của sự phân tích để định hướng kiểm tra chi tiết để đảm bảo các nghiệp vụ ghi sổ đã được hạch toán đầy đủ hay chưa, KTV cần thực hiện thêm một số kỹ thuật nữa, ví dụ : đối với các khoản doanh thu, KTV cần so sánh số lượng bút toán ghi nhận doanh thu bán hàng với số lượng các hóa đơn để kiểm tra tính đầy đủ. Nếu có chênh lệch thì cần phải làm rõ nguyên nhân . Kiểm toán viên phải kết nối được nghiệp vụ ghi nhận doanh thu và ghi nhận giá vốn của các công trình trong năm. Ngoài ra, KTV
có thể kiểm tra tính liên tục của số thứ tự của các hóa đơn bán hàng đã được hạch toán trên sổ kế toán.
Thứ năm: Nâng cao kỹ năng làm việc nhóm của các thành viên trong nhóm kiểm toán
Các thành viên trong nhóm kiểm toán đặc biệt là những người làm các phần hành có mối liên hệ mật thiết với nhau cần phải thường xuyên trao đổi thông tin để có những hiểu biết tổng quát về khách hàng và đánh giá được những rủi ro kiểm toán có thể xảy ra. Từ đó, KTV có những thủ tục kiểm toán phù hợp để kiểm soát rủi ro đó. Người làm phần hành doanh thu cần phải kết hợp với phần hành giá vốn để đạt được hiệu quả công việc cao hơn. Khi kiểm toán doanh thu, người làm doanh thu cần phải lấy thông tin từ bên người làm giá vốn để kết nối thông tin giữa doanh thu và giá vốn, đánh giá tỉ lệ doanh thu giá vốn như vậy là có phù hợp hay không.. .và tập trung tìm hiểu những biến động bất thường như những vụ việc có doanh thu mà không có giá vốn và ngược lại, những vụ việc, sản phẩm tương tự nhau nhưng có tỉ lệ doanh thu và giá vốn khác nhau rất nhiều..
Việc thảo luận trong nhóm kiểm toán tạo cơ hội cho các thành viên nhiều kinh nghiệm trong nhóm kiểm toán, trong đó có các thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán chia sẻ những quan điểm dựa trên những kinh nghiệm và hiểu biết về đơn vị.
Thứ sáu: Thực hiện soát xét BCTC thường niên hoặc hàng quý