doanh nghiệp. Bộ phận kiểm toán nội bộ nếu hoạt động hữu hiệu sẽ cung cấp được những thông tin kịp thời, xác thực về chất lượng của hoạt động kiểm soát doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, từ đó kịp thời điều chỉnh và bổ sung các quy chế kiểm soát hiệu quả, nâng cao tính trung thực và hợp lý của khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
1.2 Rủi ro thường gặp trong hạch toán và ghi nhận doanh thu bán hàngvà cung cấp dịch vụ và cung cấp dịch vụ
Doanh thu là một trong những khoản mục phức tạp nên thường hay xảy ra
sai phạm nhất. Các sai phạm này có thể là do vô tình, thiếu trình độ song cũng không loại trừ trường hợp doanh nghiệp cố tình gian lận. Cách thức gian lận cũng
như sai sót của doanh nghiệp liên quan đến doanh thu là rất đa dạng. Vì vậy trong
quá trình thực hiện kiểm toán các rủi ro có thể gặp do chính nội tại hệ thống KSNB cũng như công tác tổ chức hạch toán kế toán, cụ thể như sau:
1.2.1 Sai sót trong kiểm toán Doanh thu
Các sai sót trong kiểm toán Doanh thu thường gặp cụ thể như sau:
> Doanh thu phản ánh trên sổ kế toán, BCTC cao hon doanh thu thực tế
Trường hợp này được biểu hiện cụ thể là doanh nghiệp đã hạch toán vào doanh thu những khoản thu chưa đủ các yếu tố xác định là doanh thu như quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ kế toán BCTC cao hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán. Chẳng hạn:
- Người mua đã ứng trước nhưng doanh nghiệp chưa xuất hàng hoặc cung cấp dịch vụ cho người mua;
dịch vụ nhưng các thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ nhưng chưa
hoàn thành
và người mua chưa chấp nhận thanh toán;
- Số liệu đã tính toán và ghi sổ sai làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán.
> Doanh thu phản ánh trên sổ kế toán, BCTC thấp hơn so với doanh thu thực tế:
Trường hợp này được biểu hiện cụ thể là doanh nghiệp chưa hạch toán vào doanh thu hết các khoản thu đã đủ điều kiện để xác định là doanh thu như quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ kế toán, BCTC thấp hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán, chẳng hạn:
- Doanh nghiệp đã làm thủ tục bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách
hàng, khách hàng đã trả tiền hoặc đã thực hiện các thủ tục chấp nhận thanh toán nhưng đơn vị chưa hạch toán hoặc đã hạch toán nhầm vào các tài khoản khác;
- Doanh thu bán hàng trả chậm nhưng chỉ hạch toán doanh thu khi thu được tiền hàng;
- Các khoản thu hoạt động tài chính đã thu được nhưng đơn vị chưa hạch toán hoặc đã hạch toán nhầm vào các tài khoản khác;
- Số liệu đã tính toán và ghi sổ sai làm giảm doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán ;
- Chuyển một số doanh thu đã thực hiện trong kỳ sang kỳ sau để làm chậm việc nộp thuế và dự phòng rủi ro cho kỳ sau;
- Quy đổi tỷ giá ngoại tệ thấp hơn tỷ giá thực tế;
- Một số doanh nghiệp không hạch toán doanh thu mà bù trừ thẳng vào hàng tồn kho hoặc nợ phải trả.
> Các sai phạm liên quan đến các khoản giảm trừ doanh thu
Hàng bán bị trả lại hoặc chiết khấu thương mại cũng thường có rủi ro nếu việc ghi nhận doanh thu không được tiến hành một cách đầy đủ dẫn tới có
thể bị ghi giảm hoặc ghi tăng giá trị. Điều này ảnh hưởng trực tiếp đến xác định doanh thu thuần về bán hàng.
1.2.2 Gian lận thường gặp trong kiểm toán Doanh thu
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một khoản mục trọng yếu trên Báo cáo tài chính mà cụ thể là Báo cáo kết quả kinh doanh, trực tiếp phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Do vậy, các doanh nghiệp thường có xu hướng làm sai lệch các thông tin này theo hướng có lợi cho mình. Khi kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải chú ý đến một số trường hợp gian lận sau:
- Các trường hợp hạch toán sai chế độ nhằm mục đích trốn, lậu thuế và ghi giảm doanh thu, từ đó ảnh hưởng đến tính trung thực của thông tin trên Báo cáo tài chính. Đó có thể là:
+ Chuyển các mặt hàng có thuế suất cao thành các mặt hàng có thuế suất thấp.
+ Không hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong các trường hợp hàng đổi hàng, dùng sản phẩm hàng hóa trả lương, thưởng cho cán bộ công nhân viên... Theo Chuẩn mực kế toán hiện hành thì phải hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ các khoản nói trên theo giá bán của mặt hàng cùng loại, cùng thời điểm.
+ Khi doanh nghiệp bán hàng theo phương thức trả chậm nhưng lại hạch toán doanh thu theo phương thức bán hàng đại lý chỉ hạch toán doanh thu theo phần hoa hồng được hưởng.
+ Các doanh nghiệp kinh doanh thương mại bán buôn và bán lẻ khi hạch toán doanh thu theo giá bán buôn. Phần chênh lệch được ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh, ghi khống một khoản công nợ hoặc ghi tăng thu nhập khác.
+ Một số doanh nghiệp được phép nộp thuế Giá trị gia tăng trên chênh lệch giá mua và giá bán lại tìm cách trốn thuế bằng cách rút ngắn các khoản
chênh lệch này như: làm giả thủ tục mua tại kho người bán, đưa một số khoản chi phí vào giá mua hay dùng hình thức khoán thu kết quả nhưng chủ động đưa giá bán lên sát thị trường vì vậy kết quả thu được bị rút ngắn xuống do đó thuế phải nộp cũng giảm.
+ Có một số doanh nghiệp không hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ mà bù trừ thẳng vào hàng tồn kho hay công nợ phải trả. Trong quá trình hạch toán doanh nghiệp sẽ chỉ thu vào quỹ tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng số tiền chênh lệch thu được. Số tiền còn lại doanh nghiệp để ngoài sổ kế toán trực tiếp thanh toán cho người bán. Cao hơn, có doanh nghiệp khi bán hàng còn hạch toán giảm giá hàng tồn kho theo giá vốn, số lãi thu được sẽ được phân phối ngoài hệ thống sổ kế toán.
+ Một số doanh nghiệp thực hiện khoán theo lô hàng bán được. Vì vậy, khi hạch toán doanh thu, kế toán chỉ hạch toán phần lãi thu được do nhân viên bán hàng nộp về. Đây là một trong những hình thức trốn thuế điển hình và là một sai phạm nghiêm trọng trong hạch toán doanh thu.
- Các trường hợp sử dụng sai tài khoản hoặc sai quy trình hạch toán doanh thu trong hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ làm sai lệch kết quả kinh doanh. Đó có thể là:
+ Doanh nghiệp chỉ hạch toán doanh thu khi thu được tiền. Các trường hợp mua chịu hàng, trả chậm, trả góp kế toán ghi trên tài khoản phải thu khách hàng.
+ Thành phẩm, hàng hóa xuất kho chỉ hạch toán tiền bán hàng thu được nhưng lại ghi tăng một khoản công nợ khống. Làm như vậy khiến cho tình hình tài chính của doanh nghiệp bị xuyên tạc và thiếu nhất quán giữa các kỳ kế toán.
+ Một số doanh nghiệp trong năm có công tác bán hàng tốt nên bán được nhiều hàng. Doanh nghiệp hoàn thành tốt kế hoạch nộp ngân sách đã đề
ra. Doanh nghiệp đã chuyển một số khoản doanh thu sang năm sau nhằm mục đích chậm nộp thuế và để phòng ngừa các rủi ro có thể xảy ra trong năm sau.
Đó là một số gian lận thường gặp khi hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.