3.3 Giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán doanh thu do công ty TNHH kiểm toán
3.3.2 Hoàn thiện thủ tục kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán
dụng cho tất cả các khách hàng kiểm toán là khó phù hợp, có thể bỏ sót các sai phạm trọng yếu và làm tăng rủi ro kiểm toán. Vì vậy sau khi thực hiện xong các thủ tục của giai đoạn lập kế hoạch KTV nên tổng hợp lại kết quả, phân tích đặc thù của đơn vị và từ đó xây dựng nên một chương trình kiểm toán phù hợp với đặc thù đơn vị.
Đối với tình hình khách hàng như hiện nay của VFA có thể xây dựng thông tin theo các loại hình khách hàng sau: Doanh nghiệp dịch vụ như Bệnh viện, vận tải; doanh nghiệp xây dựng; doanh nghiệp sản xuất....Trên cơ sở đó KTV sẽ xây dựng chương trình kiểm toán riêng đối với từng loại khách hàng cụ thể.
Trường hợp nhiều trợ lý kiểm toán còn non kinh nghiệm đã phải gánh vác phần hành này. Khi đó, các trưởng nhóm kiểm toán cần phải xây dựng một chương trình chuẩn phù hợp với khách hàng đó và hướng dẫn, soát xét phần hành hàng ngày để kịp thời bổ sung các thủ tục nếu còn thiếu.
3.3.2 Hoàn thiện thủ tục kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kế hoạchkiểm toán kiểm toán
Thứ nhất: Thực hiện thủ tục phân tích
Khi thực hiện kiểm toán doanh thu, KTV mới chỉ tập trung vào phân tích ngang. Sự phân tích hạn hẹp này thường không mang lại hiệu quả cao. Thay vì chỉ sử dụng các thủ tục phân tích ngang, KTV có thể sử dụng thêm các thủ tục phân tích dọc. Ngoài sử dụng chỉ tiêu của kỳ trước làm cơ sở để so sánh, KTV có thể sử dụng thêm các thông tin tài chính và phi tài chính khác làm cơ sở để so sánh, ví dụ như : số liệu trung bình của toàn ngành, số liệu của đối thủ cạnh tranh... Đồng thời gắn các thủ tục phân tích đó với phân tích xu hướng phát triển chung của công ty, xu hướng phát triển cuả ngành, của cả nền kinh tế, của cả nước hay những chính sách bất lợi từ các chính sách kinh
mục số phân bổ theo quy mô
đã điều chỉnh
tế, quản lý của nhà nước, các rào cản kinh tế khác.... Công ty nên sử dụng thêm các chỉ tiêu phân tích phi tài chính sâu hơn để thấy được những điểm bất hợp lý trong doanh thu. Các chỉ tiêu phi tài chính sẽ giúp KTV đo lường được mức độ biến động mà còn giải thích được nguyên nhân của sự liên quan đến chỉ tiêu cần phân tích.
Thêm vào đó, kiểm toán viên nên so sánh doanh thu thực tế với doanh thu kế hoạch của khách hàng hay so sánh giữa doanh thu thực tế của khách hàng với doanh thu ước tính của kiểm toán viên. Việc xây dựng doanh thu ước tính cần dựa vào các nguồn tài liệu độc lập từ những phòng ban khác như báo cáo sản lượng của phòng kinh doanh....
Thứ hai: về việc thực hiện thủ tục kiểm tra các đối ứng lạ và nghiệp vụ có nội dung bất thường
Đây không phải là một thủ tục khó nhưng lại đòi hỏi người thực hiện phải là những KTV lâu năm và có kinh nghiệm. Đối với những trợ lý kiểm toán còn chưa có nhiều kinh nghiệm thì sẽ khó phát hiện ra những đối ứng lạ và các nghiệp vụ có nội dung bất thường. Do đó, các trưởng nhóm kiểm toán khi rà soát từng phần hành nên đọc lướt đối ứng của từng tài khoản để phát hiện ra những đối ứng lạ và nghiệp vụ có nội dung bất thường và trao đổi với người thực hiện kiểm toán phần hành đó.
Thứ ba: Chọn mẫu để kiểm tra chi tiết
KTV của công ty đang tiến hành chọn mẫu theo kinh nghiệm áp dụng cho các nghiệp vụ có nội dung khác thường, cũng như chọn mẫu những phần tử có giá trị lớn. Việc chọn mẫu như vậy nhiều khi kết quả đạt được không mang tính đặc trưng cho tổng thể. Hơn nữa đối với các khách hàng có doanh thu lớn thì không thể chọn các nghiệp vụ trên mức trọng yếu, vì sẽ bỏ qua rất nhiều các nghiệp vụ phát sinh nhỏ, mà giá trị khá lớn. KTV cần thiết kế các phương pháp chọn mẫu phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp, từng loại hình doanh thu để chọn ra các mẫu tiêu biểu, đảm bảo các rủi ro được phát hiện. Trong trường hợp VFA có đầu tư phần mềm kiểm toán thì sẽ được hỗ trợ chọn mẫu kiểm tra chi tiết.
Ngoài ra công ty cần xây dựng tiêu thức để phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục. Sau đó sử dụng mức trọng yếu của từng khoản mục tính ra số mẫu chọn tương ứng với từng khoản mục đó. Điều này đảm bảo nguyên tắc thận trọng của KTV. Cụ thể như sau:
Sau khi đã lựa chọn được chỉ tiêu làm mức trọng yếu tổng thể BCTC cho Công ty A là: 92.188.400 đồng, KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục
Trước tiên KTV tạm phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục theo quy mô các khoản mục:
3 0 "2 Khoản phải thu 1 59.965.952.61 8 32.750.854 32.750.00 0 ~3 ... ^4 Tổng 168.794.538.74 3 92.188.400 0 92.188.40
phân bổ cho khoản mục A Tổng số d□ từng khoản mục nhân với hệ số đi kèm Số d□ của Hệ số đi khoản mục * kèm A
Với những khoản mục được đánh giá là có rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát cao, chi phí thu thập bằng chứng là thấp thì mức trọng yếu cho các khoản mục này là thấp (Hệ số 1).
Với những khoản mục được đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát là trung bình, chi phí thu thập bằng chứng là thấp, thì mức trọng yếu phân bổ cho các khoản mục này là thấp (Hệ số 2).
Với những khoản mục được đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát là thấp, chi phí thu thập bằng chứng được đánh giá là cao, mức trọng yếu được phân bổ ở mức cao (Hệ số 3).
Đối với khoản mục tiền, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát là trung bình, chi phí thu thập bằng chứng trung bình nên KTV tăng nhẹ mức trọng yếu từ 2.3 triệu lên 5 triệu.
Đối với khoản mục phải thu khách hàng có rủi ro tiềm tàng là trung bình, Công ty A có hệ thống kiểm soát trung bình đối với khoản mục này, do vậy mức trọng yếu vẫn là 32 triệu đồng.
Thứ tư: Thủ tục kiểm tra chi tiết
Trên thực tế kiểm tra chi tiết doanh thu tại các công ty sản xuất trong kỳ các nghiệp vụ phát sinh tương đối nhiều, KTV mới chỉ kiểm tra từ sổ kế toán xuống chứng từ, tức là kiểm tra tính chính xác, đúng kỳ của các khoản doanh thu đơn vị đã ghi nhận mà chưa kiểm tra tính đầy đủ của khoản mục này.
KTV cần sử dụng kết quả của sự phân tích để định hướng kiểm tra chi tiết để đảm bảo các nghiệp vụ ghi sổ đã được hạch toán đầy đủ hay chưa, KTV cần thực hiện thêm một số kỹ thuật nữa, ví dụ : đối với các khoản doanh thu, KTV cần so sánh số lượng bút toán ghi nhận doanh thu bán hàng với số lượng các hóa đơn để kiểm tra tính đầy đủ. Nếu có chênh lệch thì cần phải làm rõ nguyên nhân . Kiểm toán viên phải kết nối được nghiệp vụ ghi nhận doanh thu và ghi nhận giá vốn của các công trình trong năm. Ngoài ra, KTV
có thể kiểm tra tính liên tục của số thứ tự của các hóa đơn bán hàng đã được hạch toán trên sổ kế toán.
Thứ năm: Nâng cao kỹ năng làm việc nhóm của các thành viên trong nhóm kiểm toán
Các thành viên trong nhóm kiểm toán đặc biệt là những người làm các phần hành có mối liên hệ mật thiết với nhau cần phải thường xuyên trao đổi thông tin để có những hiểu biết tổng quát về khách hàng và đánh giá được những rủi ro kiểm toán có thể xảy ra. Từ đó, KTV có những thủ tục kiểm toán phù hợp để kiểm soát rủi ro đó. Người làm phần hành doanh thu cần phải kết hợp với phần hành giá vốn để đạt được hiệu quả công việc cao hơn. Khi kiểm toán doanh thu, người làm doanh thu cần phải lấy thông tin từ bên người làm giá vốn để kết nối thông tin giữa doanh thu và giá vốn, đánh giá tỉ lệ doanh thu giá vốn như vậy là có phù hợp hay không.. .và tập trung tìm hiểu những biến động bất thường như những vụ việc có doanh thu mà không có giá vốn và ngược lại, những vụ việc, sản phẩm tương tự nhau nhưng có tỉ lệ doanh thu và giá vốn khác nhau rất nhiều..
Việc thảo luận trong nhóm kiểm toán tạo cơ hội cho các thành viên nhiều kinh nghiệm trong nhóm kiểm toán, trong đó có các thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán chia sẻ những quan điểm dựa trên những kinh nghiệm và hiểu biết về đơn vị.
Thứ sáu: Thực hiện soát xét BCTC thường niên hoặc hàng quý
Trên thực tế, công ty đã thực hiện hiện thủ tục này đối với những khách hàng có quy mô lớn và địa bàn hoạt động tại Hà Nội. Công ty nên tích cực thực hiện thủ tục này để giảm bớt khối lượng công việc vào thời điểm cuối năm cũng như tư vấn hướng giải quyết các vấn đề cho khách hàng kịp thời. Đối với những khách hàng cũ, công ty nên học hỏi kinh nghiệm từ các công ty kiểm toán khác thực hiện kiểm toán sơ bộ khách hàng trước kỳ kiểm toán BCTC cuối năm hay soát xét sơ bộ BCTC hàng quý. Đặc biệt đối với những
khách hàng lâu năm, công ty nên đề cập tới việc thực hiện các cuộc kiểm toán sơ bộ hoặc thực hiện công tác soát xét đối với khoản mục doanh thu trước khi lên BCTC. Điều này sẽ làm giảm bớt mức độ phức tạp, khối lượng công việc và thời gian kiểm toán cho kỳ kiểm toán cuối năm; mặt khác việc kiểm toán thường xuyên sẽ dễ dàng giúp KTV kiểm soát được rủi ro đối với khoản mục này.
Đối với những khách hàng mới, Ban Giám đốc công ty nên thuyết phục khách hàng ký hợp đồng kiểm toán trước ngày kết thúc năm tài chính để có thể thực hiện thủ tục này.
3.3.3 Hoàn thiện thủ tục kiểm toán trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Thứ nhất: Đối với giấy tờ làm việc
Thông thường đối với công ty VFA, trong mùa kiểm toán khối lượng công việc lớn, thời gian phân bổ cho mỗi cuộc kiểm toán lại không nhiều. Trong khi số lượng KTV trong công ty hiện vẫn còn thiếu nên các KTV ít khi hoàn thiện giấy tờ làm việc ngay sau mỗi cuộc kiểm toán. Vì vậy, KTV sẽ bỏ qua một số sai phạm có thể phát hiện được trong quá trình hoàn thiện hồ sơ kiểm toán. Do đó, khi kết thúc kiểm toán các khoản mục các KTV nên thực hiện ngay việc tập hợp và in các giấy tờ làm việc đóng vào hồ sơ kiểm toán đầy đủ, lưu tại công ty hoặc ít nhất phải hoàn thiện sơ bộ lại giấy tờ làm việc, tránh trình trạng sau này khi hoàn thiện và in giấy tờ làm việc bỏ sót thủ tục đã thực hiện.
Để các cấp trên (những người không trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán) soát xét phần hành này một các dễ dàng thì các KTV phải hoàn thiện giấy tờ làm việc một các rõ ràng những thủ tục kiểm toán đã sử dụng trong quá trình kiểm toán. Bên cạnh đó, trưởng nhóm kiểm toán cần phải xem xét các vấn đề theo ngày để nắm được các vấn đề của phần hành doanh thu và xử lý kịp thời.
STT tài khoản khoản điều chỉnh Số tiền chú
KTV cần chú trọng hơn nữa việc rà soát lại hồ sơ kiểm toán sau khi kết thúc kiểm toán. KTV kiểm tra các hồ sơ sẽ lưu trữ, xem xét và đối chiếu tránh bỏ sót một số giấy tờ đã được xây dựng trong chương trình kiểm toán. Công việc này nên được thực hiện càng sớm càng tốt, tránh để thất lạc hoặc thiếu tài liệu liên quan đến cuộc kiểm toán nhưng lại phát hiện ra quá trễ gây khó khăn trong việc bổ sung tài liệu vào hồ sơ kiểm toán.
Thứ ba: Phân tích tổng quát BCTC sau điều chỉnh
KTV cần chú trọng thực hiện thủ tục này để có thể xác định được tính hợp lý của thông tin tài chính sau kiểm toán. Qua việc phân tích này, KTV có thể giải đáp những thắc mắc đặt ra trong phân tích sơ bộ BCTC trước kiểm toán và xem xét xem việc biến động như vậy đã phù hợp hay chưa. Khi phân tích tổng quát BCTC sau điều chỉnh, KTV sẽ có cái nhìn tổng quát hơn về toàn bộ BCTC của đơn vị được kiểm toán, từ đó có thể nhận ra những sai sót có thể bỏ qua nếu như chỉ đơn thuần tổng hợp kết quả và lên báo cáo, đặc biệt là những sai sót mang tính hệ thống.
Thứ tư: Tổng hợp ảnh hưởng của các bút toán đề nghị điều chỉnh
Khi thực hiện kiểm toán, VFA đã lập và theo dõi được bảng tổng hợp bút toán đề nghị điều chỉnh. Trong đó có xác định rõ những bút toán nào khách hàng đồng ý điều chỉnh, bút toán nào khách hàng không đồng ý điều chỉnh. Tuy nhiên công ty chỉ chú trọng theo dõi những ảnh hưởng của bút toán chấp nhận điều chỉnh để lên BCTC mà không theo dõi ảnh hưởng của những bút toán đề nghị điều chỉnh khác.
Sau khi thực hiện kiểm toán, công ty cần theo dõi được bảng tổng hợp ảnh hưởng của tất cả các bút toán đề nghị điều chỉnh. Trong đó có xác định rõ những bút toán nào khách hàng đồng ý điều chỉnh, bút toán nào khách hàng không đồng ý điều chỉnh. Bảng tổng hợp ảnh hưởng của tất cả các bút toán đề nghị điều chỉnh, từ đó so sánh với mức trọng yếu để xét xem những sai sót phát hiện được có thể bỏ qua hay không. Nếu tổng ảnh hưởng của bút toán không điều chỉnh nhỏ hơn mức trọng yếu, KTV đưa ra ý kiến chấp nhận đối với BCTC của đơn vị; ngược lại, KTV sẽ đưa ra ý kiến không chấp nhận BCTC của đơn vị.
334 642 Lương và các khoản phải trả người lao động Điều chỉnh giảm chi phí lương do chi phí lương trên sổ lớn hơn chứng từ 16.000.000 Giá trị nhỏ ÷ Không điều chỉnh trên báo cáo kiểm toán
"2 131 511 Doanh thu bán hàng Khoản doanh thu bán hàng nhưng chưa được ghi nhận trên sổ kế toán 275.873.858 Khách hàng đồng ý điều chỉnh trên Báo cáo kiểm toán÷
Ý kiến BCKT: Chấp nhận toàn phần
tin ngành mà khách hàng đang hoạt động sau ngày khóa sổ. Việc lập này sẽ giúp kiểm toán viên có hiểu biết sâu hơn về khách hàng và môi trường hoạt động của họ, từ đó sẽ có những thông tin hữu hiệu, phục vụ kịp thời và đắc lực cho cuộc kiểm toán lần sau.
Bên cạnh những giải pháp nêu trên, công ty nên bổ sung nguồn nhân lực, tập trung đào tạo nâng cao năng lực chuyên môn cũng như đạo đức nghề nghiệp cho KTV. Đây là một yêu cầu tất yếu để nâng cao chất lượng kiểm toán cũng như giảm thiểu các rủi ro kiểm toán. Thực tế là khi bước vào mùa kiểm toán, Ban Giám đốc gặp rất nhiều kho khăn trong việc sắp xếp nhóm kiểm toán vì sự thiếu hụt cả về số lượng và chất lượng đội ngũ KTV. Để đáp ứng công việc trong mùa kiểm toán, công ty nên có biện pháp bổ sung thêm nguồn nhân lực như thuê kiểm toán viên theo vụ việc.... Đồng thời, công ty nên xây dựng và thực hiện các khóa đào tạo cho nhân viên thường xuyên, cấp kinh phí đào tạo cho nhân viên nhằm nâng cao năng lực chuyên môn của đội ngũ nhân viên.
Công ty cần hướng tới xây dựng một đội ngũ KTV đạt chất lượng quốc tế, trước hết công ty cần xây dựng và thu hút nhân tố con người. Công việc