Ngày 15/4/2005, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đã được thành lập tại Hà Nội và chính thức đi vào hoạt động từ ngày 1/1/2006 với tôn chỉ hoạt động là tổ chức nghề nghiệp phi lợi nhuận của công dân Việt Nam có chứng chỉ kiểm toán viên độc lập ở Việt Nam. Mục đích của Hội là tập hợp, đoàn kết những cá nhân có cùng nghề kiểm toán ; duy trì, phát triển và nâng cao
trình độ kiểm toán viên hành nghề để trở thành Hội nghề nghiệp chuyên nghiệp
được khu vực và quốc tế thừa nhận, nhằm góp phần công khai, minh bạch thông
tin kinh tế, tài chính của doanh nghiệp và tổ chức theo quy định của pháp luật. Hội KTV hành nghề Việt Nam cần phát huy hơn nữa vai trò phụ trợ giúp cho Bộ Tài chính trong việc soạn thảo các văn bản liên quan đến hoạt động kế toán, kiểm toán. Đồng thời để nâng cao chất lượng của hoạt động kiểm toán nói chung và chất lượng kiểm toán nói riêng, VACPA cũng nên tổ chức các buổi đào tạo trao đổi kinh nghiệm, nâng cao kiến thức cho các KTV cũng như trợ lý KTV nhiều hơn.
Hiện nay, dưới sức ép của cạnh tranh, để thu hút được khách hàng, các công ty kiểm toán phải giảm giá phí xuống một cách thấp nhất để đảm bảo hoạt động kiểm toán vẫn có lãi. Vì vậy khi thực hiện bất kỳ thủ tục kiểm toán các công ty kiểm toán phải cân nhắc liệu chi phí bỏ ra (thời gian và nhân lực) có xứng đáng với hiệu quả mang lại từ việc thực hiện thủ tục này hay không. Để giải quyết vấn đề này, Bộ Tài chính cũng như VACPA nên xem xét và phối hợp xây dựng một khung phí phù hợp để đảm bảo các công ty kiểm toán có đủ khả năng chi phí về thời gian, hao phí về nhân lực để thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán, đảm bảo chất lượng thực sự của những BCTC được kiểm toán.
* *
TÓM TẮT CHƯƠNG 3
Tóm lại, chương 3 luận văn đã đề cập tới sự cần thiết của quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC cũng như yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC. Từ đó, tác giả đưa ra các giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán tới giai đoạn kết thúc kiểm toán. Bên cạnh đó, tác giả đã đi sâu vào tìm hiểu các điều kiện để các giải pháp này được thực hiện một cách hiệu quả.
KẾT LUẬN
Kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC có ý nghĩa quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán, khoản mục này luôn chứa đựng những rủi ro kiểm toán đối với KTV, do đó nó đòi hỏi phải được tiến hành một cách thận trọng và khoa học. Vì vậy tôi đã đi sâu vào nghiên cứu đề tài: iiHoan thiện quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH VFA kiểm toán” để giải quyết các vấn đề sau:
Thứ nhất: Hệ thống hóa các khái niệm, phân loại doanh thu và nội dung của kiểm toán BCTC.
Thứ hai: Xác định quy trình kiểm toán BCTC và quy trình kiểm toán doanh thu.
Thứ ba: Nêu rõ thực trạng quy trình kiểm toán BCTC nói chung và quy trình kiểm toán doanh thu nói riêng do Công ty TNHH VFA thực hiện.
Thứ tư: Đánh giá những ưu điểm và hạn chế của quy trình kiểm toán doanh thu do Công ty TNHH Kiểm toán VFA thực hiện.
Thứ năm: Phân tích sự cần thiết, yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC.
Thứ sáu: Đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu do Công ty TNHH Kiểm toán VFA thực hiện và phân tích điều kiện để thực hiện những giải pháp này một cách hiệu quả.
Một lần nữa em xin được cảm ơn sự hướng dẫn nhiệt tình của PGS. TS Ngô Trí Tuệ em đã hoàn thành luận văn tốt nghiệp này. Do thời gian và trình độ
chuyên môn còn hạn chế nên bài viết của em còn nhiều thiếu sót, vì vậy em mong được sự đóng góp ý kiến và giúp đỡ của các thầy cô trong Khoa để bài viết của em được hoàn thiện hơn./
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VFA Tên khách hàng: Công ty A
Ngày khóa sổ: 31/12/2017
Nội dung: TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MÔI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG
A310 Tên Λ⅛4F NTH LinhVTN 05/03/2018 NSX 1 HuyenDT 05/03/2018 NSX 2 —
1. GS.TS Ngô Thế Chi, TS. Trương Thị Thủy (2009), Giáo trình kế toán Tài Chính, NXB Tài Chính, Hà Nội.
2. Th.S Đậu Ngọc Châu, T.S Nguyễn Viết Lợi, Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán, NXB Tài Chính, Hà Nội.
3. Đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh (2009), Giáo trình kiểm toán, nhà xuất bản thống kê.
4. Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hanh theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. 5. Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành theo thông tư 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 của Bộ Tài chính.
6. Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011. 7. Công ty TNHH Kiểm toán VFA, Tài liệu đào tạo nội bộ
8. Công ty TNHH Kiểm toán VFA, Hồ sơ kiểm toán các khách hàng
9. Công ty TNHH Kiểm toán VFA, Website www.vfa.com.vn
10. Các trang website
http: // www.kiemtoan.com.vn;
http://www.mof.gov.vn;
Không có các quy định đặc biệt đối với loại hình doanh nghiệp cũng như ngành nghề kinh doanh của công ty
1.4 Các yếu tố bên ngoài khác ảnh hưởng tới DN
A. MỤC TIÊU:
Thu thập hiểu biết về KH và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
B. NỘI DUNG CHÍNH:
1. Hiểu biết môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến DN:
Môi trường kinh doanh chung
Tình hình kinh tế trong nước và thế giới đang gặp khó khăn, điều này tác động không thuận lợi đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Với những nỗ lực kiềm chế lạm phát của chính phủ duy trì việc ổn định kinh tế vĩ mô với hai động thái cải cách quan trọng đã thúc đẩy đàm phán, ký kết các hiệp định thương mại tự do thế hệ mới với các đối tác kinh doanh trên thế giới và chương trình cải cách thể chế, thủ tục hành chính theo nghị quyết 19 đã mang lại niềm tin cho cộng đồng các doanh nghiệp. Tuy vậy các doanh nghiệp vẫn phải đối mặt với các khó khăn thách thức mới. Đối với Công ty A cũng không ngoại lệ.
Các vấn đề về ngành nghề mà DN kinh doanh và xu hướng của ngành nghề
Ngành nghề kinh doanh chính của công ty: - Sản xuất kinh doanh diêm và giấy;
- Sản xuất giấy nhăn, bìa nhăn, bao bì từ giấy và bìa; - Kinh doanh sản phẩm bật lửa.
Khó khăn: Sản phẩm diêm suy giảm do nhu cầu sử dụng giảm, máy móc thiết bị không ổn định do thời gian sử dụng lâu, thiết bị hư hỏng nhiều, Công ty gặp phải khó khăn trong việc thu mua nguyên liệu gỗ, nguồn cung ngày càng hạn chế, giá cả tăng cao; sản phẩm bao bì nhu cầu khách hàng thấp, cạnh tranh cao; sản phẩm bật lửa giá bán còn cao, cạnh tranh cao với các hãng khác.
Thuận lợi: Sản phẩm của công ty đã có từ lâu, có uy tín và thương hiệu trên thị trường.
Bao gồm: Thông tin về tăng giảm vốn trong năm; Thông tin về đầu tư các tài sản quan trọng; Các hoạt động đầu tư tài chính vào các Cty trong và ngoài tập đoàn...
Không phát sinh
Trong năm 2017 thực hiện thoái vốn nhà nước
Hiểu biết về hệ thống kế toán áp dụng
Bao gồm: Hệ thông kê toán DN đang áp dụng. Có lập BCTC cho tập đoàn không; Các chính sách kê toán quan trọng DN áp dụng; Các thay đổi chính
sách kê toán năm nay; Yêu cầu đối với BCTC; Cấu trúc lập BCTC.
Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2017 của Công ty Không có
2. Hiểu biết về DN
Các hoạt động và tình hình kinh doanh chủ yếu
Doanh thu chủ yếu của Công ty là doanh thu từ sản phẩm diêm, bao bì, in. Ngoài ra còn có doanh thu từ xuất khẩu, bán bật lửa và doanh thu kinh doanh dịch vụ (doanh thu quảng cáo, doanh thu cho thuê nhà xưởng...)
Sở hữu, các bên liên quan và cấu trúc tổ chức của DN
Sở hữu DN:
Thông tin về các cổ đông và thành viên chính trong DN (sở hữu từ 5% vốn điều lệ)
Ông Nguyễn Hưng Bà Ngô Thị Hằng Ông Hoàng Tùng
Ông Nguyễn Văn Khiêm Bà Nguyễn Thị Bích Hạnh Các bên liên quan
Danh sách các tổ chức và cá nhân có liên quan tới DN
Tổng công ty giấy VN
Công ty Giấy Tissue Sông Đuống Công ty Cổ phần giấy Việt trì
Ông Nguyễn Hưng Tổng Giám đốc
Ông Nguyễn Văn
Kiêm Phó TGĐ
Ông Hoàng Tùng Phó TGĐ
Bà Ngô Thị Hằng Kế toán trưởng
được lập theo Thông tư 200/2014/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành ngày 22/12/2014 thay thế cho Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC và Thông tư 244/2009/TT-BTC
Kết quả kinh doanh và thuế
Bao gồm: Mô tả nhận xét về kết quả kinh doanh và cách thức các nhà lãnh đạo DN quản lý kết quả kinh doanh; Thảo luận một vài tỷ suất tài chính cần lưu ý: Cấu trúc nợ, khả năng thanh toán...để có nhận định sơ bộ về tình hình tài chính; Các hoạt động liên quan thuê tài chính (nếu có); Các loại thuế quan trọng áp dụng...
Doanh thu năm 2017 đạt 102,4 tỷ thấp hơn năm 2014 (105,1 tỷ) gần 3 tỷ chủ yếu là do doanh thu bán mặt hàng giấy giảm
3. Các vấn đề khác
Bà Ngô Thị Hải Thủ quỹ
Bà Trần Thị Hiền Kế toán viên
Bà Hoàng Diệu Linh Kế toán viên
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VFA
Tên khách hàng: Công ty A Ngày khóa sổ: 31/12/2017
Nội dung: Chương trình kiểm toán doanh thu G130 Tên Ngày NTH LinhVTN 05/03/2018 NSX 1 HuyenDT 05/03/2018 NSX 2 STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu I. Các thủ tục chung
1 Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định
của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. Linhvt
n A410
2 Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm
việc của kiểm toán năm trước (nếu có). nLinhvt G140
Các thông tin hành chính khác
Địa chỉ Công ty CP Diêm Thống Nhất: 670, Ngô Gia Tự, Đức Giang, Long Biên, Hà Nội
1 So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu
hàng
bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và
năm trước, thu thập giải trình cho những biến
Linhvt
2 Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm nay với năm trước, thu thập sự giải trình cho
những biến động bất thường. Linhvtn A510
3 Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng
tài khoản và nhận dạng các quan hệ bất thường Linhvtn G130
III. Kiểm tra chi tiết 1 Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng,
nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các
tháng trong năm, đối chiếu Sổ Cái. Linhvtn G110
2 Đối chiếu doanh thu theo từng khách hàng hoặc từng tháng, hoặc từng loại hàng hóa dịch vụ với các tài liệu độc lập khác như: Báo cáo tổng hợp doanh thu bán hàng của phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,... về số lượng, giá trị và giải thích chênh lệch lớn (nếu có).
Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT trong năm.
Linhvtn G130
3 Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm và kiểm tra hồ sơ bán hàng liên quan. Đối với doanh thu bằng ngoại tệ, cần kiểm tra tính
các quy định bán hàng của DN cũng như luật
thuế. Linhvtn N/A
5 Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu: Linhvtn G130
5.1 Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng của các lô hàng được bán trước______ngày và sau______ngày kể từ ngày khóa sổ kế toán để đảm bảo doanh thu đã được ghi chép đúng kỳ.
5.2 Kiểm tra tính hợp lý của các lô hàng bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu đã ghi nhận trong năm.
6 Kiểm tra tính trình bày về doanh thu trên BCTC. Linhvtn G130 Tên Vgọy NTH LinhVTN 15/03/2018 NSX 1 HuyenDT 15/03/2018 NSX 2 S T T Thủ tục Ng ười T h a
Chương trình kiểm toán tại Công ty B:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VFA
Tên khách hàng: Công ty B Ngày khóa sổ: 31/12/2017
Nội dung: Chương trình kiểm toán doanh thu
I. Các thủ tục chung 1 Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất
quán với năm trước và phù hợp với quy định
của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. Linhvtn A410
2 Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm
việc của kiểm toán năm trước (nếu có). Linhvtn G140
II.Kiểm tra phân tích 1 So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng
bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước, thu thập giải trình cho những biến
động bất thường. Linhvtn A510
2 Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm nay với năm trước, thu thập sự giải trình cho
những biến động bất thường. Linhvtn A510
3 Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng
tài khoản và nhận dạng các quan hệ bất thường Linhvtn G130
tháng trong năm, đối chiếu Sổ Cái. Linhvtn G110
2 Đối chiếu doanh thu theo từng khách hàng hoặc từng tháng, hoặc từng loại hàng hóa dịch vụ với các tài liệu độc lập khác như: Báo cáo tổng hợp doanh thu bán hàng của phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,... về số lượng, giá trị và giải thích chênh lệch lớn (nếu có).
Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT trong năm.
Linhvtn G130
3 Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm và kiểm tra hồ sơ bán hàng liên quan. Đối với doanh thu bằng ngoại tệ, cần kiểm tra tính
hợp lý của tỷ giá áp dụng để quy đổi. Linhvtn G130
4 Kiểm tra chi tiết hồ sơ đối với các khoản giảm trừ doanh thu lớn trong năm, đảm bảo tuân thủ các quy định bán hàng của DN cũng như luật
thuế. Linhvtn N/A
5 Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu: Linhvtn G130
5.1
Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng của các lô hàng được bán trước______ngày và sau______ngày kể từ ngày
5.2 Kiểm tra tính hợp lý của các lô hàng bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu đã ghi nhận trong năm.
6 Kiểm tra tính trình bày về doanh thu trên BCTC.
Tên khách hàng: Công ty A
Ngày khóa sổ: 31/12/2017
Nội dung: Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình bán
NTH LinhVTN 05/03/2018 NSX 1 HuyenDT 05/03/2018 NSX 2 Mục tiêu kiểm soát Thủ tục kiểm soát chính Thủ tục kiểm toán hệ thống KSNB Hài lòng với kết quả kiểm toán hay không? Có tin tưởng vào hệ thống KSNB hay không? Sửa đổi kế hoạch kiểm tra căn bản Các khoản doanh thu và phải thu là có thật
Đối chiếu hóa đơn, phiếu xuất