Khách hàng/Client: CTCP A Người lập/Pre pare:
Lê Minh
Đức Date 17/02/2020
Kỳ/Period:
Nội dung/'Subject:
31/12/2019 Phân tích BCKQHĐKD Người soát xét/Reviewed by: Người soát xét /Reviewed by : Nguyễn Nam Cường Khúc Đình Dũng Dat e Dat e 17/02/2020 17/02/2020 Mục tiêu/Ob/ectives: Công việ c/ Workdone: N guồn/'Sources:
Đảm bảo tính chính xác, phát sinh, phân loại, trình bày Tổng hợp, so sánh với số liệu năm 2018, note lại các vấn đề cần BCKQHĐKD, sổ cái TK 511, 512, 521, 531, 532
chú ý. Đơn vị tính:
VN D
Chỉ tiêu 31/12/2019 31/12/2018 ___________Chênh lệch______________ Ghi _________+/-__________ %_________chú Doanh thu bán hàng 3,142,309,353,005 2,662,657,666,940 479,651,686,065 18 % Các khoản giảm trừ doanh thu 22,011,220,703 30,335,877,560 -8,324,656,857 -27% Doan h thu thuần 3,120,298,132,302 2,632,321,789,380 ' 487,976,342,922 19
%
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán iCPA, năm 2020)
2.2.1.2. Thực hiện kiểm toán
Thực hiện khảo sát về kiểm soát nội bộ
Do Công ty A là khách hàng mới nên việc tìm hiểu về kiểm soát nội bộ là rất quan trọng, công việc này giúp KTV có cái nhìn tổng quan về hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp cũng như xác định mức độ của rủi ro tiềm tàng khi kiểm toán đơn vị khách hàng. KTV thu thập các quy định về kiểm soát, quy chế về phân quyền và thông tin về các chu trình hoạt động sản xuất, kinh doanh tại doanh nghiệp. Từ đó, KTV sẽ dùng phương pháp kiểm tra tài liệu hoặc thực hiện lại các thủ tục kiểm soát, dựa trên các dấu vết trực tiếp lưu lại trên tài liệu như chữ ký phê duyệt, sự lần lượt của số thứ tự hóa đơn, chứng từ... Phỏng vấn nhân viên đơn vị hay tiến hành quan sát trực tiếp các hoạt động phát sinh cũng là cách để thu thập bằng chứng từ thử nghiệm kiếm soát. Kết quả của việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng chính là căn cứ để đưa ra quyết định về phạm vi các thử nghiệm cơ bản một cách thích hợp. Để thuận tiện cho quá trình khảo sát KSNB tại Doanh nghiệp, iCPA cũng xây dựng mẫu bảng khảo sát chung cho từng phần hành kiểm
49
toán. Chi tiết tại phụ lục 06 - Khảo sát kiểm soát nội bộ tại Công ty A, tác giả đã trình bày về kiểm soát nội bộ với phần hành kiểm toán khoản phải thu tại công ty A.
Theo đánh giá của KTV, KSNB của Công ty A chưa thật sự đầy đủ và hiệu quả. Hơn nữa, Công ty A là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên nên sự hiểu biết của KTV về gian lận, sai sót của khoản mục nợ phải thu là không nhiều. Chính vì thế, rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục này được KTV đánh giá lại là ở mức cao. Vì vậy, KTV sẽ mở rộng phạm vi của thử nghiệm cơ bản, tăng số lượng chứng từ cần kiểm tra chi tiết để đưa ra kết luận với khoản mục nợ phải thu khách hàng.
Thực hiện thủ tục phân tích
a) Thực hiện các thủ tục phân tích đánh giá tổng quát:
Trong quá trình kiểm toán khoản phải thu, việc đặt các phần hành trong cùng một chu trình kế toán bên cạnh nhau để cùng xem xét là cần thiết. Chính vì thế, khi phân tích khoản phải thu khách hàng, KTV cần đặt trong mối quan hệ giữa các phần hành trong cùng chu trình bán hàng- thu tiền của doanh nghiệp.
Bảng 2.4: Giấy tờ làm việc số 2140- Phân tích sơ bộ doanh thu của CTCP A
I ~I CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ iCPA I Il I
Khách hàng/Client: CTCP A Prepare:Người lập/ Lê Minh Đức Nguyễn
Date: 17/02/2020
Kỳ/Period: 31/12/2019 Người soát Nam
xét/Reviewed by: Cường
Khúc
Date: 17/02/2020
Nội dung/Subject: Phân tích BCKQHĐKD Người soát xét Đình
2/Reviewed by : Dũng Date: 17/02/2020
Mục tiêu/ Objectives: Đảm bảo tính phân loại, trình bày, quyền và nghĩa vụ
Công việc/ Workdone: Tổng hợp, so sánh với số liệu năm 2018, note lại các vấn đề cần chú ý.
NguonJSources: BCĐKT, sổ tài khoản liên quan
Chỉ tiêu 31/12/2019 31/12/2018 Chênh lệch Ghi chú ________+/-_________ % TÀI SẢN A. TÀI SẢN NGẮN HẠN 1,220,288,751,43 8 21,545,252,401,39 ) (324,963,649,954 -21% ...
II. Các khoản phải thu ngắn hạn_______________________ 800,121,647,29 0 942,140,790,05 6 (142,019,142,766 ) -15%
1. Phải thu ngắn hạn của khách hàng 786,930,835,68 6 940,301,578,70 5 (153,370,743,019) -16% {a}_____ 4. Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi - - _______ 0% {b}____ ... B. TÀI SẢN DÀI HẠN 903,645,985,29 0 941,551,996,58 6 (37,906,011,296) -4% TỔNG CỘNG TÀI SẢN 2,123,934,736,72 8 2,486,804,397,97 8 (362,869,661,250) -15% NGUỒN VỐN______________ C. NỢ PHẢI TRẢ___________ 1,638,759,344,89 9 2,140,098,520,65 0 (501,339,175,751 ) -23% ... D. VỐN CHỦ SỞ HỮU 485,175,391,82 9 346,705,877,32 8 138,469,514,501 40% ... TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 8 2,123,934,736,72 2,486,804,397,97 8 ) (362,869,661,250 -15%
Note: Doanh thu năm 2019 tăng 18% so với năm 2018 do năm nay đơn vị nhận được nhiều hợp đồng mới từ các khách hàng thân thiết. -> Tham chiếu tới kiểm toán phần hành Doanh thu để tìm hiểu kỹ hơn nguyên nhân.
Ket luận/ Conclusions: Đạt mục tiêu kiểm toán
50
Để nhìn nhận rõ hơn tình hình biến động, trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân tích sơ bộ các chỉ tiêu liên quan trên BCTC qua giấy tờ làm việc số 2150 dưới đây:
Bảng 2.5: Giấy tờ làm việc số 2150- Phân tích sơ bộ các chỉ tiêu liên quan trên BCĐKT
CÔNG TYTNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ ICPA
i I-,
. .
...IThanh viên hãng Kiêm toán AGN International
Khách hàng/Client: CTCP A PrepareNgười lập/ Lê Minh : Đứ c Date: 17/02/202 0
Kỳ//Period: 31/12/2019 Người soát Nam
xét/Reviewed by: Cường Date: 17/02/202 0 Khúc
Nội dung/Subject: Phân tích tỷ suất Người soát xét Đình
/Reviewed by : Dũng Date: 17/02/202 0
Mục tiêu/ Objectives: Đảm bảo tính chính xác, đánh giá
Công việc/Workdone: - Tính toán, so sánh các tỷ suất năm 2018, năm2019 - Giải thích biến động lớn (nếu có)
NguonISources: BCĐKT, BCKQHĐKD, sổ tài khoản liên quan
Chỉ tiêu 31/12/2019 31/12/2018 __________Chênh lệch___________Ghi chú
+/- %
Vòng quay các khoản phải thu (vòng)_________________
3.
99 2.83 1.2 41%
Kỳ thu hồi nợ bình quân
(ngày) 91 129 -37.5 -29%
Note:
{a}: Các khoản phải thu khách hàng giảm 16% trong khi doanh thu bán hàng tăng 18%, do trong năm công ty đã thu hồi được khoản nợ phải thu của khách hàng lớn là BUJEON ELECTRONICS CO.,LID và Công ty TNHH Kyungnam Chemical, đồng thời cũng gia tăng chính sách bán lẻ.
{b}: Công ty không thực hiện trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi .
Kết luận/ Conclusions: Đạt mục tiêu kiêm toán
51
Bên cạnh đó, KTV cũng đánh giá tình hình tài chính của công ty thông qua phân tích các tỷ suất về khả năng thanh toán như vòng quay các khoản phải thu, kỳ thu hồi nợ bình quân... Cụ thể như sau:
Bảng 2.6: Giấy tờ làm việc số 2160 - Phân tích tỷ suất
CÔNG TYTNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ ICPA I T
Thành viên hãng Kiểm toán AGN International
-iCPA
CÔNG TYTNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ ICPA
Thành viên hãng Kiếm toán AGN International
Khách hàng/CIient:
CTCP A
____________________________________Người lập/ Prepare: Lê Minh Đức Date: 17/02/2020
Kỳ/Period: 31/12/2019 Người soát Nguyễn Nam
__________________I__________________xét/Reviewed by: Cường__________Date: 17/02/2020
Nội dung/Subject:
Mục tiêu/Objectives:
Công việc/Workdone: Nguồn/Sources:
Người soát xét Khúc Đình
Leadsheet nợ phải thu KH „ .
____________________________________^/Reviewed by : Dũng Date: 17/02/2020 Đảm bảo tính đúng đắn, phân loại, trình bày
Từ BCĐKT nhập liệu và tạo Ieadsheet, đối chiếu và so sánh với so Nhật ký chung, so chi tiết TK năm BCĐKT, sổ sách liên quan
Tên tài khoản 31/12/2019 31/12/2018 Chênh lệch Ghi chú ________+/-________ %
Phải thu ngắn hạn của khách hàng
786,930,835,686 940,301,578,705 -153,370,743,019 -16%
Dự phòng phải thu khó đòi - - ~ÕÕ 0%
Phải thu dài hạn của khách
hàng - - 0.0 0%
Người mua trả tiền trước - - ______________ _________
Notes:_____________________I______I______I______I___I__I___
Thời gian bị chiếm dụng vốn năm 2019 giảm đi so với năm 2018, điều này chứng tỏ Công ty gặp thuận lợi hơn trong việc thu hồi nợ so với năm ngoái. Tuy nhiên, do chính sách tín dụng của Công ty là thanh toán sau 25 ngày, chứng tỏ Công ty vẫn gặp khó khăn trong việc thu hồi các khoản nợ phải thu khách hàng.
Kết luận/Conclusions: Đạt mục tiêu kiểm toán
b) Thực hiện các thủ tục chi tiết
Thủ tục 1: Tổng hợp số dư khoản mục nợ phải thu KH
KTV yêu cầu bộ phận kế toán đơn vị cung cấp sổ Nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 131, 139 cùng BCTC chưa kiểm toán năm 2019, Bảng cân đối số phát sinh năm 2019 và Báo cáo kiểm toán năm 2018. Trên cơ sở đó, KTV lập bảng tổng hợp số dư khoản mục nợ phải thu KH, dự phòng phải thu khó đòi bao gồm số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ năm 2019, đối chiếu và so sánh với sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 131 năm 2018, BCTC đã kiểm toán năm 2018.
52
Mục tiêu của việc lập bảng tổng hợp này nhằm:
S Xác nhận số dư cuối kỳ của khoản mục nợ phải thu KH năm nay khớp với
số liệu trên sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết nợ phải thu KH.
S Xác nhận việc cộng số liệu, chuyển sổ trên sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK, Bảng cân đối số phát sinh với BCTC được thực hiện đúng đắn.
Việc tổng hợp số dư được thể hiện trên giấy tờ làm việc số 5310 - Leadsheet các khoản phải thu KH như bảng sau. KTV nhận thấy khoản mục này đã được ghi chép đầy đủ, việc cộng số liệu và chuyển sổ là chính xác.
Bảng 2.7 : Giấy tờ làm việc số số 5310 - Leadsheet các khoản phải thu KH
Khách CTCP A __
hàng/Client: Người lập/ Prepare: Lê Minh Đức Date: 17/02/2020
,r. • /ʌzʌ ZX Người soát
ỳ erl° : xét/Reviewed by: Nguyễn Nam Cường Date: 17/02/2020
Nội _____UΛ; ,1,. l-ιr Người soát xét
_____ Leadsheet nợ phải thu KH m . ,,
dung/Subject: ■ /Reviewed by : Khúc Đình Dũng Date: 17/02/2020
^M^C . Tính hiện hữu, tính phân loại, trình bày
tiêu/Ob/ectives: ■ ■
Công -Tổng hợp số d^ công nợ 131 theo đối tượng
việ c/Workdone:
-Đối chiếu số tổng với số trên BCĐKT ; đối chiếu số chi tiết với Biên bản đối chiếu công nợ Giải thích chênh lệch (nếu có)
Nguồn/'Sources: Sổ tổng hợp công nợ theo đối t^ợng, BCTC
Mã Tên khách hàng Tại 01/01/2019 Tại 31/12/2019
Biên bản đối chiếu công nợ Chê nh lệ ch
Nợ I Có ' Nợ I Có Nợ I Có
25149 BUJEON ELECTRONICS CO.,LTD 539,727,3 10,893 579,793,687,578
25143 BUJEON VIETNAM ELECTRONICS CO. - 7,887,759,907
25147 WEIHAI BUJEON COMPONENTS CO.,L 99,791,847,905 18,345,791,328 18,3 45,791,3 28 -
25145 DEZHOU BUJEON ELECTRONIC CO.LT 22,170,105,094 -
82541 G&W Dallas LLC 36,008,346,165 - 74,528,640,000 74,528,640,000 -
15188 SAMSUNG ELECTRONICS VIETNAM CO 10,446,999,870 - 12,113,546,734 12,113,546,734 -
80567 SAMSUNG ELECTRONICS VIETNAM TH 8,101,160,458 - 686,115,808 686,115,808 -
15189 Samsung Asia Pte. Ltd 13,637,588,132 - 10,308,903,544
82736 Bang & Olufsen PLAYa/s 4,862,043,830 - 6,03 1,206,130 6,031,206,130 -
82658 LEAD CHEMICAL VINA COMPANYLIMITEH 9,305,427,965 30,339,069,793
82677 Công ty TNHH Green chemtech vina 20,010,870 20,010,870 -
80720 Công ty TNHH Hansol Electronic 828,102,089 - 2,03 9,285,826
82636 LG ELECTRONICS VIET NAM HAI PH 3,050,092,883 - 3,3 87,550,188 3,3 87,5 50,188 -
90060 Sản xuất dịch vụ môi trường Hà Nội 26,841,480 - 26,841,480
81436 Samsung Electronics America, I 2,400,288,000 - 2,329,020,000
90085 Công ty TNHH Kyungnam Chemical_______________________________189,945,423,941__________-_____________39,093,406,500__________________________________________39,093,406,500_-
Cộng__________________________________________________940,301,578,705______________________786,930,835,686___________________154,206,267,558 ______________________________________________________
TS 940,301,578,705 786,930,835,686
Kết luận/Conclusions: Đạt mục tiêu kiếm toán
Thủ tục 2: Tổng hợp nợ phải thu khách hàng theo đối tượng, đỗi chiếu với biên bản xác nhận số dư định kỳ của đơn vị.
KTV tổng hợp nợ phải thu KH theo từng đối tượng sau khi đối chiếu số liệu khớp đúng với Leadsheet. Thủ tục này sẽ giúp KTV có cái nhìn tổng quan về công nợ phải thu khách hàng, cũng như nhìn nhận cách thức quản lý công nợ, xem xét các đối tượng phải thu có số dư lớn, phát sinh bất thường. KTV thu thập các biên bản xác nhận công nợ của đơn vị đã thực hiện định kỳ với đối tác, xác định tỷ lệ đối chiếu công nợ, làm căn cứ chọn mẫu gửi thư xác nhận trong thủ tục tiếp theo. Cụ thể như sau:
53
Bảng 2.8: Giấy tờ làm việc số 5340- Tổng hợp công nợ phải thu KH theo đối tượng
I - I CÔNG TYTNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ ICPA I I
Chênh lệch - Tỷ lệ đối chiếu công nợ__________________________________________________20%
Conclusion
ĨCPẠ Thành viên hãng Kiểm toán AGN InternationalCÔNG TYTNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ ICPA
Khách
hàng/Client: CTCP A Người lập/ Prepare: Lê Minh Đúc Date: 17/02/2020
KịlPeriod: 31/12/2019 Người soátxét/Reviewed by: Nguyễn NamCường
Date: 17/02/2020 Nội
dung/Subjec t:
Chọn mẫu gửi thư xác nhận Người soát xét
/Reviewed by : Khúc Đình Dũng Date: 17/02/2020 Mã Tên khách hàng Tại 31/12/2019 Số xác nhận Chênh lệch Gh i ch ú Nợ Có Nợ_________________ C ó
25149 BUJEON ELECTRONICS CO.,LTD 579,793,687,578 579,690,325,088 - 103,362,490 {a} 25143 BUJEON VIETNAM ELECTRONICS CO. 7,887,759,907
80725 Samsung Asia Pte. Ltd 10,308,903,544 82658 LEAD CHEMICAL VINA COMPANY
LIMITED
30,339,069,793
54
Tỷ lệ đối chiếu công nợ ngày 31/12/2019 là 20%, đơn vị có thực hiện đối chiếu công nợ cuối kỳ nhung không đầy đủ . KTV nhận thấy công ty có số nợ phải thu lớn nhất với khách hàng là BUJEON ELECTRONICS CO.,LTD nhung không có biên bản đối chiếu công nợ với khách hàng này. Do đó để đảm bảo mục tiêu kiểm toán khoản phải thu, KTV thực hiện thủ tục chi tiết nhu chọn mẫu gửi thu xác nhận, kiểm tra nghiệp vụ hình thành số du và thanh toán sau ngày khóa sô...
Thủ tục 3: Chọn mẫu gửi thư xác nhận
Chọn mẫu gửi thu xác nhận là thủ tục quan trọng nhất mà KTV không thể bỏ qua khi kiểm toán khoản mục này, bởi thu xác nhận của đối tác đơn vị kiểm toán là bằng chứng kiểm toán từ đối tuợng bên ngoài, có độ tin cậy cao. Dựa vào mức trọng yếu đã đuợc tính toán từ truớc, KTV xác định đuợc số mẫu cần gửi thu xác nhận. Thu xác nhận đuợc làm theo mẫu thống nhất của iCPA. Sau khi xin chữ ký xác nhận của đơn vị đuợc kiểm toán, KTV photo lại một bản để luu trong hồ sơ kiểm toán, và gửi thu bằng hình thức chuyển phát nhanh. Thông thuờng, thời gian kiểm toán tại một đơn vị thuờng từ 3-5 ngày, nên thủ tục này đuợc khuyến khích làm ngay trong ngày đầu tiên. Nếu kịp nhận thu xác nhận, KTV có thể hạn chế các thủ tục thay thế để xác định tính có thực của công nợ phải thu. Nhung nếu không kịp nhận đuợc phản hồi, KTV sẽ phải gửi thu xác nhận lần hai, đồng thời làm các thủ tục thay thế nhu kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hình thành số du, kiểm tra thanh toán sau ngày khóa sô khi còn thời gian làm việc tại đơn vị đuợc kiểm toán. Giấy tờ làm việc trình bày việc chọn mẫu gửi thu xác nhận của khách hàng đuợc trình bày theo bảng duới đây:
55
Bảng 2.9: Trích Giấy tờ làm việc số 5341- Chọn mẫu gửi thư xác nhận
, Đảm bảo tính hiện hữu khoản công nợ phải thu khách hàng
tiêu/Objectives:
Công -Chọn mẫu gửi thư xác nhận các khoản công nợ phải thu khách hàng
ViidWorIidone:
-Lập bảng theo dõi thư xác nhận
-Đối chiếu số được xác nhận với số ghi nhận trên sổ chi tiết, giải thích nguyên nhân chênh lệch nếu có Scan sổ cái TK 131 phát hiện và kiểm tra những nghiệp vụ bất thường về giá trị và tài khoản đối úng
80720 Công ty TNHH Hansol Electronic 2,039,285,826 2,039,285,826 - 90060 Sản xuất dịch vụ môi trường Hà Nội 26,841,480
81436 Samsung Electronics America, I
______________________________________________ 2,329,020,000 Cộng _______________________________________________Số đã xác nhận 632,724,568,128581,729,610,914 581,729,610,914 Tỷ lệ xác nhận 92% Nợ TK 511 93,965,900 Nợ TK 156/ Có TK 632: Giá vốn lô hàng Nợ TK3331 j^^∣9,396,590 Có TK 131 103,362,490 Note: {ai,
Chênh lệch do có một lô hàng tại thời điểm 31 /12/2019 đang trên đường vận chuyển, chưa đến kho khách hàng. Do chưa hoàn thành việc