Những vấn đề trên còn tồn tại bởi rất nhiều nguyên nhân, có thể kể đến các nguyên nhân sau:
Một là, về phía Công ty kiểm toán quốc tế iCPA, cụ thể:
- Bản thân iCPA chưa thật sự quan tâm ứng dụng công nghệ thông tin trong
kiểm toán, phần mềm kiểm toán còn sơ khai và không có các công cụ hỗ trợ phân tích. Do hạn chế về chi phí và nhân sự của bộ phận công nghệ thông tin, cũng như chính sách của đơn vị chưa đề cập đến việc ứng dụng công nghệ thông tin trong quy trình kiểm toán nên iCPA chưa chú trọng vấn đề này. Nếu kiểm toán các công ty đơn lẻ thì phần mềm này vẫn có thể phù hợp. Tuy nhiên khi kiểm toán các đơn vị, tập đoàn lo`n,... như ngân hàng thương mại, tập đoàn đa quốc gia có hệ thống công nghệ phức tạp lại đòi hỏi phần mềm có các công cụ mạnh hơn, như xác định độ chính xác của các thuật toán tại đơn vị, kiểm soát các ứng dụng ở đơn vị, hay các công cụ hỗ trợ phân tích số mẫu lon. Quan sát cho thấy, các công ty kiểm toán lon trong và ngoài nước đều đã áp dụng các phần mềm và công cụ kiểm toán hiện đại, đây sẽ là yếu tố bất lợi cho Công ty.
- iCPA chưa thật sự chú trọng nâng cao năng lực của nhân viên tại đơn vị, và
chưa có chế độ lương thưởng, đãi ngộ hợp lý nhằm giữ chân các KTV có kinh nghiệm. Việc chú trọng sức khỏe cho cán bộ nhân viên thông qua phân công công việc hợp lý, hay môi trường làm việc vui vẻ thông qua các chương trình kỷ niệm, giao lưu, ngày hội gia đình đã được ban lãnh đạo quan tâm nhưng chưa nhiều, thay vào đó vẫn còn đặt nặng vấn đề lợi nhuận và chi phí.
- Do hạn chế về chi phí kiểm toán nên iCPA chưa cân nhắc đến ý kiến chuyên gia bên ngoài: Để xin ý kiến của các chuyên gia, luật sư,. các đối tượng liên quan đến lĩnh vực của đơn vị được kiểm toán, công ty kiểm toán sẽ phải sử dụng chi phí. Do hạn chế về chi phí kiểm toán nên các công ty kiểm toán độc lập thường ít sử dụng những ý kiến này.
80
Hai là, do các nghị định, thông tư, các văn bản hướng dẫn nghiệp vụ,... do các cơ quan Nhà nước ban hành vẫn còn khá chồng chéo, và chưa đồng bộ, nhất là chế độ kế toán doanh nghiệp và chuẩn mực kế toán tồn tại đồng thời, gây nhiều khó khăn cho công tác kế toán, kiểm toán.
Ba là, các tổ chức và Hiệp hội nghề nghiệp chưa chú trọng đến việc tổ chức các khóa học, đào tạo nghiệp vụ và chứng chỉ cho các KTV, cũng như tạo cơ hội cho các KTV giao lưu, trao đổi thông tin nghiệp vụ, nhằm nâng cao chất lượng cho nguồn nhân lực kiểm toán. Bên cạnh đó cũng chưa thiết kế được kho dữ liệu ý kiến của các chuyên gia trong nhiều lĩnh vực ngành nghề để thuận tiện cho KTV tra cứu, tham khảo.
Bốn là, bản thân các đơn vị khách hàng vô tình tạo ra sự cạnh tranh không lành mạnh về giá phí kiểm toán, tạo áp lực cho đơn vị kiểm toán. Giá phí kiểm toán không đáp ứng đủ chi phí bỏ ra buộc các đơn vị phải cắt giảm nguồn lực, khiến chất lượng cuộc kiểm toán không được đảm bảo. Song song với đó, thời gian kiểm toán hạn hẹp nhưng nhân viên tại một số đơn vị khách hàng có dấu hiệu trốn tránh, không cung cấp kịp thời tài liệu, sổ sách liên quan cũng gây cản trở đến việc hoàn thành công việc của các KTV cũng như không đảm bảo được chất lượng kiểm toán.
81
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Trong nội dung Chương 2, tác giả đã khái quát sơ lược quá trình hình thành phát triển, mô hình tổ chức và quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán quốc tế iCPA.
Nội dung trọng tâm của Chương 2 là nghiên cứu thực trạng kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng do iCPA xây dựng và thực hiện thông qua xem xét hai cuộc kiểm toán tại Công ty A là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên và Công ty B là khách hàng quen thuộc đã từng thực hiện hợp đồng trước đó. iCPA đã xây dựng được bước lập kế hoạch tương đối tốt với chương trình kiểm toán mẫu chung cho khoản mục được áp dụng khá đầy đủ. Tuy nhiên vẫn còn những tồn tại cần khắc phục trong quy trình kiểm toán của iCPA như phân bổ quỹ thời gian eo hẹp ảnh hưởng đến công tác hoàn thành kiểm toán, xác định mức trọng yếu còn trên xét đoán chủ quan nghề nghiệp của KTV, kết quả kiểm toán của các khoản mục liên quan chưa được sử dụng hiệu quả, hay chưa cân nhắc đến các yếu tố phi tài chính khi thực hiện thủ tục phân tích, hồ sơ kiểm toán chưa được ghi chép đầy đủ, chất lượng soát xét sau kiểm toán đôi khi còn sơ sài, mang tính thủ tục. Một số nguyên nhân của tồn tại cũng đã được là rõ. Đây là căn cứ đề xuất các giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu KH trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế iCPA thực hiện trong Chương 3.
82
CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ ICPA THỰC HIỆN
3.1. Định hướng phát triển và sự cần thiết hoàn thiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại iCPA
Mục tiêu cuối cùng của cuộc kiểm toán là đáp ứng yêu cầu của người sử dụng thông tin. iCPA luôn phấn đấu trở thành một đối tác cho sự thành công của khách hàng với phương châm “Thành công của khách hàng là sự phát triển của chúng tôi” . Thông qua cung cấp các dịch vụ hoàn hảo và các giải pháp toàn diện với một phong cách chuyên nghiệp, định hướng phát triển của công ty trong thời gian tới là:
S Giúp khách hàng đề ra những phương cách mới để tạo ra giá trị, quản lý và đánh giá doanh nghiệp trong nền kinh tế toàn cầu ngày một thay đổi một cách nhanh chóng.
S Đa dạng hóa các loại hình dịch vụ cung cấp, đặc biệt chú trọng loại hình dịch vụ tư vấn.
S Không ngừng nâng cao lợi ích hợp pháp của các nhân viên tại đơn vị, đồng thời nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán ngang tầm với trình độ trong khu vực và quốc tế.
S Mở rộng, hợp tác, xây dựng mối quan hệ với các hãng kiểm toán hàng đầu Việt Nam và quốc tế.
Đi cùng với mục tiêu và định hướng phát triển của công ty, việc hoàn thiện kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục phải thu KH nói riêng là vô cùng cần thiết. Bởi có ngày càng hoàn thiện và đổi mới thì công ty mới có thể thích nghi và phát triển trong môi trường kiểm toán độc lập mang đầy tính cạnh tranh như hiện nay. Không chỉ cạnh tranh với các công ty kiểm toán trong nước, iCPA còn phải cạnh tranh với các công ty nước ngoài, vốn đã có kinh nghiệm và uy tín lâu năm trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính. Chương trình kiểm toán cần phải được thiết kế và thực hiện toàn diện với nhiều loại hình khách hàng hoạt động trong
Câu hỏi Có Không N.A Ghi chú
Việc hạch toán khoản phải thu KH có phải do một người đảm nhiệm trong suốt kỳ kế toán hay không?
Kế toán phải thu có sự am hiểu sâu sắc về hạch toán kế toán hay không?
83
các lĩnh vực khác nhau. Thêm vào đó, khoản phải thu KH có mối liên hệ chặt chẽ với các khoản mục khác trên BCTC nhu doanh thu, lợi nhuận, thuế... Sai phạm trên khoản mục này có liên quan trực tiếp đến những sai phạm của các khoản mục nói trên nên ảnh huởng trực tiếp đến tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, rất dễ xảy ra sai sót, gian lận. Nếu không có biện pháp hoàn thiện, khắc phục những yếu kém còn tồn tại trong quy trình kiểm toán khoản mục này sẽ ảnh huởng nghiêm trọng đến chất luợng kiểm toán cũng nhu uy tín của công ty.
3.2. Giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trongkiểm toán báo cáo tài chính do iCPA thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính do iCPA thực hiện
3.2.1. Hoàn thiện đánh giá kiểm soát nội bộ khách hàng
Để hoàn thiện đánh giá kiểm soát nội bộ khách hàng, iCPA cần bổ sung một số đầu mục câu hỏi cho Bảng đánh giá KSNB.
Công việc đánh giá KSNB của khách hàng vốn là thủ tục tiền đề không thể bỏ qua khi tiến hành kiểm toán. KTV phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và KSNB của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chuơng trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả. Khi KSNB của đơn vị đuợc xác định là có tồn tại và hoạt động hiệu quả thì quy mô mẫu cơ bản sẽ đuợc thu gọn, góp phần tiết kiệm chi phí và thời gian mà không làm ảnh huởng đến kết quả cuộc kiểm toán.
Tại iCPA, bảng đánh giá KSNB riêng cho khoản mục nợ phải thu KH mới chỉ dừng lại ở mức độ tổng quát chứ chua đi sâu vào chi tiết. Ví dụ để thể hiện thêm vai trò của kế toán phải thu và trách nhiệm hạch toán của kế toán, một phần Bảng hệ thống câu hỏi đánh giá KSNB đối với khoản phải thu Khách hàng của đơn vị có thể sử dụng nhu sau.
84
Việc hạch toán, đối chiếu công nợ có được giám sát thường xuyên bởi kế toán trưởng, lãnh đạo hoặc bộ phận KSNB (nếu có) trong Công ty hay không?
Bộ phận bán hàng khi xuất kho, bàn giao cho người bán có ghi đầy đủ các yếu tố trên chứng từ và có giao lại kịp thời cho kế toán hạch toán doanh thu và phải thu kịp thời hay không? Thời gian quy định bàn giao bộ hồ sơ đầy đủ là bao lâu?
Đơn vị có lập bảng phân tích tuổi nợ, ước tính các khoản trích lập dự phòng phải thu khách hàng từ đó có kế hoạch thu hồi nợ không?
Kết luận: kiểm soát nội bộ đối với khoản mục phải thu k
Khá: □ Trung Bình: □
ách hàng:
Nguồn: Tác giả đề xuất Ngoài các câu hỏi Có/Không, KTV cũng có thể mở rộng bảng câu hỏi thông qua các câu hỏi mở. Thay vì trả lời câu hỏi diễn giải thông thường, KTV cũng có thể tóm tắt các thông tin đó dưới dạng bảng hoặc lưu đồ, vừa giúp KTV hiểu rõ hơn về KSNB của đơn vị, vừa làm căn cứ đưa ra ý kiến tư vấn cho khách hàng sau này. Việc quyết định vận dụng cách thức nào là tùy thuộc vào loại hình công ty khách hàng sao cho phù hợp.
85
Do đặc trưng áp lực về thời gian kiểm toán gấp gáp khi “vào mùa” kiểm toán, KTV thường sử dụng kết quả đánh giá KSNB của năm trước. Tuy nhiên đối với những khách hàng ký hợp đồng kiểm toán dài kỳ, KTV có thể thu thập thông tin, đánh giá KSNB vào thời gian giữa niên độ, vừa có thêm thời gian trong đợt kiểm toán cuối năm, vừa có cái nhìn tổng quát và chi tiết nhất về KSNB của khách hàng.
3.2.2. Hoàn thiện thủ tục phân tích
iCPA cần có các đánh giá thêm các tỷ suất khác từ BCTC, so sánh với các doanh nghiệp cùng ngành, chú trọng đến tác động của các yếu tố phi tài chính.
Phân tích là kỹ thuật kiểm toán có chi phí thấp nhưng khá hiệu quả khi định hướng cho các thủ tục kiểm tra chi tiết. Trong mỗi cuộc kiểm toán KTV cần vận dụng những kinh nghiệm nghề nghiệp, cùng những thông tin thu thập được, trao đổi với nhóm kiểm toán để có được những thông tin phân tích hiệu quả nhất.
Ngoài việc phân tích các tỷ suất tài chính như số vòng quay các khoản phải thu hay kỳ thu hồi nợ bình quân, so sánh ngang giữa hai năm liên tiếp để nhìn ra tỷ lệ biến động, KTV nên sử dụng thêm tỉ lệ khoản phải thu khách hàng theo từng hoạt động kinh doanh trong tổng nợ phải thu khách hàng, hay tính các tỷ số nợ phải thu/ doanh thu, nợ phải thu/ tổng tài sản, và dự phòng nợ phải thu khó đòi/ doanh thu bán chịu,... để có cái nhìn tổng quát hơn khi áp dụng thủ tục phân tích.
Thêm vào đó, việc so sánh giữa các tỷ suất của khách hàng với các doanh nghiệp tiêu biểu trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động thông qua số liệu thống kê hay định mức cùng ngành cũng cần được chú trọng, vừa tiết kiệm chi phí, thời gian, vừa có những chỉ tiêu so sánh tốt hơn.
KTV cũng cần mở rộng nguồn tài liệu phân tích, không chỉ quan tâm đến thông tin tài chính mà cần chú ý hơn nữa các thông tin phi tài chính và các thông tin trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ của đơn vị. Ví dụ như trong năm công ty thay đổi nhân sự mà chưa bàn giao lại đầy đủ thì sẽ dễ xảy ra sai sót liên quan đến yếu tố con người. Hoặc giả như công ty đóng tài khoản doanh nghiệp, chuyển sang hoạt động với tài khoản mới tại ngân hàng khác, nhưng chưa thông báo đầy đủ cho các bên liên quan, sẽ ảnh hưởng đến việc thu hồi những khoản nợ quá hạn lâu năm của đơn
86
vị....Bên cạnh đó, KTV có thể ứng dụng công nghệ thông tin, sử dụng các phần mềm hỗ trợ khi thực hiện thủ tục phân tích.
3.2.3. Hoàn thiện xác định mức trọng yếu
Theo đó iCPA cần thiết kế mô hình đa dạng cho việc phân bổ mức trọng yếu phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp khác nhau.
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320 về “Tính trọng yếu trong kiểm toán”: “KTV cần xem xét tính trọng yếu trên cả phương diện mức độ sai sót của tổng thể báo cáo tài chính trong mối quan hệ với mức độ sai sót chi tiết của số dư các tài khoản, các giao dịch và các thông tin trình bày trên báo cáo tài chính”, tức là KTV phải xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục và mức trọng yếu tổng thể cho toàn bộ BCTC.
Bảng tính mức trọng yếu tại iCPA được xây dựng có tính quy chuẩn chung, áp dụng với nhiều doanh nghiệp khác nhau, mà không cân nhắc thêm các yếu tố khác như loại hình hay tình hình kinh doanh của khách hàng. Chính vì vậy, iCPA cần tiến hành nghiên cứu để xây dựng được một mô hình đa dạng cho việc phân bổ mức trọng yếu, phù hợp với từng lĩnh vực hoạt động khác nhau, từng loại hình doanh nghiệp khác nhau. Mục đích của việc này là để giảm tính chủ quan, cảm tính của KTV cũng như nâng cao độ chính xác, giảm thiểu rủi ro cho cuộc kiểm toán. Đó cũng là cơ sở để KTV tham khảo cho từng cuộc kiểm toán cụ thể.
3.2.4. Sử dụng hiệu quả kết quả kiểm toán của các khoản mục liên quan
Để sử dụng hiệu quả kết quả kiểm toán của các khoản mục liên quan, iCPA cần tiếp cận kiểm toán theo chu trình thay vì theo khoản mục.
Tại iCPA, công việc kiểm toán được phân công theo từng khoản mục trên BCTC. Do coi kiểm toán khoản mục như một phần riêng biệt, nên các thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ được tiến hành riêng rẽ. Tuy vẫn đạt được kết quả là mục tiêu kiểm toán đề ra, nhưng KTV đã lãng phí thời gian khi việc kiểm tra bị trùng lắp giữa các phần hành. Muốn giảm thiểu chi phí và tiết kiệm thời gian thì thay vào đó, tại sao KTV không kết hợp và sử dụng kết quả kiểm tra của các khoản mục trong cùng một chu trình? Cách tiếp cận theo chu trình sẽ là phương án hữu hiệu hơn mà iCPA nên cân nhắc. Bởi theo cách tiếp cận này, việc đánh giá KSNB cũng gắn liền với từng
87
chức năng của chu trình, sẽ giúp KTV thuận lợi hơn khi thực hiện kiểm toán. Theo đó, so với cách tiếp cận kiểm toán theo khoản mục, các thử nghiệm kiểm soát đuợc thiết kế và thực hiện là có cơ sở và hiệu quả hơn.
Thực tế cũng chỉ ra rằng các khoản mục trong BCKQHĐKD có liên quan mật thiết đến các mục trong BCĐKT, và rằng công việc kiểm toán sẽ hiệu quả hơn nếu nhu tiến hành theo chu trình thay vì theo các khoản mục riêng rẽ của chu trình