thu khách hàng
Một cuộc kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng có chất lượng là khi đạt mục tiêu kiểm toán nhưng vẫn đảm bảo thời gian thực hiện hợp đồng và tiết kiệm chi phí cho đơn vị kiểm toán. Nghiên cứu về chất lượng kiểm toán khoản mục này,
32
tác giả nhận thấy có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến quá trình kiểm toán, cả bên trong và bên ngoài doanh nghiệp, cụ thể như sau:
V Nhân tố bên ngoài:
- Cơ sở pháp lý liên quan: hệ thống các chuẩn mực và chế độ kế toán, kiểm toán và các văn bản pháp lý liên quan nhằm làm cơ sở hướng dẫn công việc kiểm toán của KTV và doanh nghiệp kiểm toán.
- Cơ chế kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán: bao gồm thiết lập các bộ máy và phương thức kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập của các cơ quan quản lý nhà nước cũng như các hiệp hội nghề nghiệp.
- Chiến lược phát triển ngành: các chiến lược của chính phủ, các bộ ban ngành về phát triển nguồn nhân lực, hiện đại hóa công nghệ, đa dạng hóa các dịch vụ kiểm toán....
- Khách hàng: Sự hợp tác trong quá trình kiểm toán, từ cung cấp đầy đủ sổ sách, chứng từ đến giải đáp thắc mắc cho KTV một cách trung thực và đầy đủ.
S Nhân tố bên trong:
• Nhóm nhân tố thuộc về công ty kiểm toán:
- Quy mô của đơn vị kiểm toán: Đơn vị kiểm toán có quy mô càng lớn thì càng có năng lực cung cấp dịch vụ kiểm toán tốt hơn, do đó mà viêc hoàn thiện quy trình kiểm toán sẽ được chú trọng hơn.
- Chính sách quản lý và kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán: một cuộc kiểm toán được quản lý và kiểm soát chất lượng cao hơn thì khả năng hoàn thiện kiểm toán từng khoản mục trọng yếu sẽ cao hơn.
- Chiến lược phát triển của công ty kiểm toán: Công ty kiểm toán khi có chiến lược rõ ràng, hoạch định được lộ trình phát triển sẽ có kế hoạch nâng cao chất lượng kiểm toán kịp thời.
- Giá phí kiểm toán: Tình trạng cạnh tranh không lành mạnh về giá phí kiểm toán là bài toán đặt ra với các công ty kiểm toán độc lập, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán BCTC. Giá phí quá thấp sẽ không đủ bù chi phí về thời gian
33
và con người, buộc công ty kiểm toán phải cắt giảm nhân sự và thời gian kiểm toán, gây
áp lực cho KTV và khó có thể đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán tại khách hàng. - Chế độ phúc lợi cho các KTV: Chế độ phúc lợi hợp lý, giữ chân nhân viên là nhân tố khuyến khích KTV ngày càng hoàn thiện năng lực bản thân, từ đó nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán.
• Nhóm nhân tố thuộc về KTV/ nhóm kiểm toán:
Những nhân tố được liệt kê dưới đây càng cao thì chất lượng cuộc kiểm toán càng được đảm bảo, bao gồm:
- Kinh nghiệm và trình độ của KTV - Tính độc lập của KTV
- Ý thức tuân thủ chuẩn mực của KTV - Thái độ thận trọng của KTV
34
KẾT LUẬN CHƯƠNG I
Chương 1 đã trình bày những vấn đề cơ bản nhất về kiểm toán báo cáo tài chính và kế toán khoản phả thu khách hàng từ khái niệm, mục tiêu, đối tượng, cũng như KSNB của khoản mục. Nội dung quan trọng của Chương 1 là làm rõ quy trình kiểm toán chung nhất khoản mục nợ phải thu KH, bao gồm ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Bên cạnh đó Chương 1 cũng chỉ ra những sai sót thường gặp và các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng. Đây là cơ sở lý thuyết quan trọng để tác giả quan sát và đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do iCPA thực hiện tại Chương 2.
35
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG
TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ ICPA 2.1. Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán quốc tế iCPA 2.1.1. Sơ lược quá trình hình thành và phát triển của iCPA
Hoạt động theo giấy đăng ký kinh doanh số 0101177123 ngày 24 tháng 10 năm 2001, Công ty TNHH Kiểm toán quốc tế iCPA (sau đây gọi tắt là iCPA) được thành lập bởi những KTV ưu tú, có kinh nghiệm nhiều năm trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và tư vấn tài chính.
iCPA là thành viên đầy đủ và duy nhất tại Việt Nam của hãng Kiểm toán quốc tế AGN International, một hãng kế toán - kiểm toán lớn với 172 hãng thành viên ở khắp 78 nước trên toàn cầu, là 1 trong các công ty kiểm toán được chấp thuận kiểm toán cho các đơn vị có lợi ích công chúng và niêm yết hằng năm bởi Ủy Ban Chứng Khoán Nhà Nước, được chấp thuận kiểm toán cho các dự án Quốc tế tài trợ như EC, WB, ADB, UNDP..., cho các ngân hàng, các tổ chức tín dụng tại Việt Nam theo Quyểt định số 121/2005/QĐ-NHNN ngày 02/02/2005 của Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam về ban hành Quy chế về kiểm toán độc lập đối với các tổ chức tín dụng, cho các tổ chức kinh doanh bảo hiểm tại Việt Nam theo quy định tại Luật Bảo hiểm và có đủ điều kiện thực hiện công tác xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa theo Quyết định số 61/QĐ-BTC ngày 10/1/2008 của Bộ Tài chính. Tính đến 2019, iCPA đã có 8.000 khách hàng và dự án được thực hiện.
• Tên Công ty: Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế
• Tên viết tắt: iCPA CO., LTD
• Trụ sở chính: Tầng 15, Tòa nhà Center Building - Hapulico Complex Số 1
Nguyễn Huy Tưởng, Quận Thanh Xuân, Thành phố Hà Nội, Việt Nam
• Điện thoại: 024 666 42 777 Fax 024 666 43 777 Email: contact@icpa.vn
• Vốn điều lệ: 6.000.000.000 VNĐ (Sáu tỷ Việt Nam đồng)
• Hình thức sở hữu: Công ty Trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên
Hiện nay, iCPA đang cung cấp những dịch vụ sau: Dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính, dịch vụ kiểm toán Quyết toán dự án hoàn thành, dịch vụ Tư vấn tài
36
chính doanh nghiệp, dịch vụ Tư vấn thuế, dịch vụ đào tạo và tuyển dụng, dịch vụ kế toán. iCPA luôn đặt uy tín và chất lượng dịch vụ lên hàng đầu, với phương châm “Thành công của khách hàng là sự phát triển của chúng tôi”.
2.1.2. Mô hình tổ chức của iCPA
Sơ đồ 2.1: Mô hình tổ chức của iCPA
37
Bộ máy quản lý của iCPA bao gồm Chủ tịch, Tổng Giám đốc và các phó tổng nắm quyền quyết định cao nhất. Các vấn đề sẽ được đưa ra và được thông qua nhờ biểu quyết hoặc văn bản trong các cuộc họp của Hội đồng thành viên.
- BGĐ: BGĐ có số lượng thành viên là 8 người, trong đó có một Chủ tịch,
một Tổng Giám đốc và 6 phó Tổng Giám đốc phụ trách vấn đề và công việc khác nhau của công ty. Các phó tổng giám đốc có nhiệm vụ tư vấn cho tổng giám đốc trong việc điều hành và quản lý công ty đồng thời tham gia điều hành trực tiếp một số lĩnh vực hoạt động theo sự phân công, uỷ quyền của tổng giám đốc.
- Các giám đốc chuyên môn (kiểm toán, thuế, tư vấn, đào tạo, xây dựng cơ bản...) : Các giám đốc chuyên môn của từng bộ phận sẽ chịu trách nhiệm xây dựng và phát triển bộ phận đó. Thực hiện các hợp đồng được phân công, giám sát tiến trình thực hiện và soát xét kết quả công việc trước khi báo cáo lên Phó Tổng giám đốc và Tổng Giám đốc.
- Các phòng nghiệp vụ: iCPA có 6 phòng nghiệp vụ, trong đó một phòng nghiệp vụ có chuyên môn về kiểm toán XDCB và một phòng có chuyên môn về Tư vấn. Trưởng phòng của mỗi phòng nghiệp vụ là người chịu trách nhiệm trực tiếp về nhân sự và phân công công tác cho từng thành viên trong phòng. Dưới các cấp trưởng, phó phòng là các chủ nhiệm kiểm toán, có trách nhiệm quản lý nhóm kiểm toán, thực hiện hợp đồng kiểm toán, trực tiếp hướng dẫn, đào tạo, đánh giá nhân viên cấp dưới.
- Phòng hành chính kế toán: Là bộ phận trực thuộc BGĐ công ty, đây là phòng chịu trách nhiệm về tổ chức hành chính và kế toán cho công ty. Phòng hành chính kế toán chia thành 2 bộ phận: Bộ phận Tổ chức hành chính và Bộ phận Kế toán. Bộ phận tổ chức hành chính gồm trưởng bộ phận hành chính nhân sự, nhân viên hành chính nhân sự, tổ bảo vệ, tổ lái xe, tổ bán hàng, bộ phận phiên dịch, bộ phận phục vụ Bộ phận Kế toán gồm một kế toán trưởng và một thủ quỹ. Bộ phận này sẽ tiến hành ghi chép một cách chính xác và kịp thời mọi hoạt động và các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của công ty, xác định kết quả kinh doanh hàng tháng và lập kế hoạch tài chính cho các hoạt động của công ty.
Giai đoạn 1 Lập kế hoạch kiểm
toán
- Lập kế hoạch chiến lươc
- Lập kế hoạch kiểm toán tổng
- thể Thiết kế chương trình kiểm
toán
JJ
Giai đoạn 2 Thực hiện kiểm toán
- Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát - Thực hiện thủ tục phân tích
- Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh và kiểm tra
chi tiết số dư
JJ
Giai đoạn 3 Kết thúc kiểm toán: Chuẩn bị và phát hành báo kiểm toán ...
- Tổng hợp kết quả kiểm toán
- Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC
- Lập báo cáo kiểm toán 38
2.1.3. Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại iCPA
Cụ thể quy trình kiểm toán BCTC tại iCPA được thể hiện thông qua sơ đồ dưới đây:
Sơ đồ 2.2: Trình tự tổ chức cuộc kiểm toán tại iCPA
Nguồn: Tác giả tổng hợp a. Lập kế hoạch kiểm toán
Thông qua các thủ tục để đạt được sự hiểu biết sâu sắc về hoạt động kinh doanh, KSNB và hệ thống kế toán của KH, KTV đánh giá được các rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát gắn liền với hoạt động kinh doanh và BCTC của đơn vị được kiểm toán. Công ty cũng sẽ thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn này, nhằm đánh giá sơ bộ về tình hình tài chính, kết quả kinh doanh của KH đối với năm tài chính được kiểm toán và làm cơ sở để xác định các rủi ro có thể có đối với hoạt động kinh doanh và BCTC của đơn vị được kiểm toán.
39
Trên cơ sở những hiểu biết và đánh giá trên, Công ty sẽ đưa ra dự kiến về rủi ro phát hiện cho từng loại tài khoản và nghiệp vụ chủ yếu trên BCTC của khách hàng, từ đó lập kế hoạch kiểm toán chi tiết. Kế hoạch kiểm toán sẽ được lập bởi trưởng nhóm kiểm toán và được soát xét bởi chủ nhiệm kiểm toán phụ trách KH, kiểm soát rủi ro và chất lượng kiểm toán do thành viên Ban Tổng Giám đốc chịu trách nhiệm.
b. Thực hiện kiểm toán
Giai đoạn này bao gồm tìm hiểu, kiểm tra, đánh giá KSNB và hệ thống kế toán của đơn vị, thực hiện các thử nghiệm cơ bản như thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư cho từng chỉ tiêu và khoản mục trình bày trên BCTC. Công việc này sẽ được thực hiện tại các đơn vị khách hàng bởi các nhóm kiểm toán. Mỗi nhóm kiểm toán bao gồm trưởng nhóm và các nhân viên kiểm toán, trợ lý kiểm toán. Chủ nhiệm kiểm toán là người soát xét toàn bộ công việc kiểm toán. Còn chịu trách nhiệm kiểm soát rủi ro và chất lượng cuộc kiểm toán thuộc về thành viên Ban Tổng Giám đốc.
c. Kết thúc kiểm toán
Nhóm trưởng nhóm kiểm toán sẽ kiểm tra đánh giá lại toàn bộ công việc kiểm toán đã thực hiện, phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối để khẳng định rằng các thông tin trên BCTC là trung thực, hợp lý, phù hợp với thực tế hoạt động kinh doanh của công ty. Việc phân tích này bao gồm tính toán các chỉ số, so sánh các chỉ số và thông tin, phân tích kết quả. Từ đó có thể nhìn nhận đánh giá lại về BCTC một cách tổng thể làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán, đồng thời có thể cung cấp cho các đơn vị được kiểm toán các vấn đề tư vấn tài chính cụ thể.
Một trong những công việc không thể bỏ qua vào giai đoạn này là phân tích soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, thông qua việc soát xét các thông tin tài liệu và phỏng vấn đơn vị được kiểm toán.
Lập báo cáo tổng hợp các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán làm cơ sở cho việc lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý.
Đối tượng Mức trọng yếu
Vốn chủ sở hữu 1% - 2%
Lợi nhuận trước thuế 5% - 10%
40
2.1.4. Quy trình mẫu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại iCPA
Kiểm toán khoản phải thu KH thường kết hợp với kết quả kiểm toán của các phần hành có liên quan do phương pháp tiếp cận kiểm toán BCTC là theo chu trình, cụ thể là chu trình bán hàng- thu tiền. Nhìn chung quy trình kiểm toán giống quy trình kiểm toán BCTC chung gồm ba giai đoạn sau: Lập kế hoạch kiểm toán; thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
a. Lập kế hoạch kiểm toán
Tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế iCPA, công việc này thường do các KTV hoặc do các trợ lý kiểm toán có kinh nghiệm đã trải qua 2-3 năm hành nghề lập, sau đó được kiểm toán viên chính hoặc trưởng nhóm kiểm toán kiểm tra và bổ sung nếu cần thiết. Đối với những KH thường xuyên, đã được thu thập thông tin
vào những lần kiểm toán trước đó, mọi hiểu biết về KH được lưu trong “Hồ sơ
chung” tại Công ty. Do vậy, khi tiến hành kiểm toán năm tài chính mới, KTV chỉ cần thu thập bổ sung những thông tin mới phát sinh trong năm, nhất là những thay đổi trong chính sách kế toán. Qua trao đổi với các KTV tiền nhiệm phụ trách KH này trước đó, cũng như trao đổi với KH trước khi tiến hành cuộc kiểm toán, KTV sẽ có một cái nhìn tổng quát về khách hàng làm cơ sở lập kế hoạch kiểm toán.
Các yêu cầu mà KTV cần thực hiện bao gồm việc thu thập, đánh giá về:
• Tình hình kinh doanh của KH: lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp,
công nghệ sản xuất sản phẩm, tổ chức bộ máy quản lý, các văn bản pháp lý có liên quan mà khách hàng phải tuân thủ...
• Đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát ảnh hưởng đến BCTC.
• Đánh giá KSNB.
• Chế độ kế toán đang được áp dụng để lập BCTC của KH (như Chuẩn mực
kế toán, chính sách tài chính...).
• Dự kiến nhân lực cho cuộc kiểm toán bao gồm chủ nhiệm kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán và các thành viên tham gia (kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán...) (Chi tiết hồ sơ khảo sát và đánh giá khách hàng được thể hiện tại Phụ lục 1)
Một công việc quan trọng trong giai đoạn này là xác định mức độ trọng yếu (PM) cho toàn bộ BCTC. PM được sử dụng để thiết kế các thủ tục kiểm toán với
41
mục đích đảm bảo rằng rủi ro sai phạm trọng yếu không được phát hiện được giảm đến mức thấp nhất có thể chấp nhận được. Xét về tổng thể, việc xác định mức trọng yếu có ý nghĩa then chốt cho toàn bộ cuộc kiểm toán. Nếu xác lập mức trọng yếu không phù hợp thì việc phát hiện các rủi ro kiểm toán cũng như chi phí để thực hiện cuộc kiểm toán sẽ bị ảnh hưởng rất lớn. Do vậy, để thận trọng, Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế iCPA đã xây dựng chính sách phù hợp để xác lập mức trọng yếu trên, bao gồm các chỉ tiêu được quy định làm số gốc tính mức trọng yếu, cùng với khung tỷ lệ % tương ứng xác định mức trọng yếu từ các chỉ tiêu số gốc này. Dựa vào chính sách của Công ty và kinh nghiệm bản thân, KTV sẽ lựa chọn chỉ tiêu và xác định tỉ lệ thích hợp.
Doanh thu 0,5% - 3%
(Nguồn: Hồ sơ nội bộ của iCPA, năm 2010)
Trong đó:
• Vốn chủ sở hữu: áp dụng khi đơn vị mới thành lập; doanh thu, lợi nhuận